【正文】 1． 2． 8 減免稅： 是一種稅收優(yōu)惠 ， 是國家根據(jù)一定時期的政治 、 經(jīng)濟 、 社會政策的要求而對某些納稅人或特定納稅對象 、 應稅行為給予免除部分或者全部納稅義務的一種特殊措施 。 是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志 。 稅收制度包括稅收實體法和稅收程序法兩大部分 。 ? 對概念的理解： 稅收是國家取得財政收入的一種形式；行使征稅權的主體是國家；國家憑借政治權力征稅；稅收必須借助于法律形式進行 。 來自 ? 是國家組織財政收入的主要來源 組織財政收入是稅收的最基本職能 。 ?負稅人，是指最終承受稅收負擔的單位和個人。 目前我國分為三種： ? 按期納稅：一般有 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個月、 3個月。 稅務登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié) 。 來自 ? 稅收強制執(zhí)行措施 主要有兩種形式：一是書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；二是扣押 、 查封 、 依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品 、 貨物或者其他財產(chǎn) ， 以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 。 來自 本章小結 ? 稅收是國家為了行使其職能而憑借政治權力 ， 按照稅法的規(guī)定 ， 向個人或者經(jīng)濟組織強制地 、 無償?shù)卣魇杖〉玫呢斦杖?，它具有強制性 、 無償性 、 固定性 ， 習慣稱為 “ 稅收三性 ” 。 ? 稅務會計的任務 主要有兩個方面：一方面是按照國家的稅法規(guī)定 ， 正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務 ， 認真履行納稅義務 ， 另一方面是在國家稅法允許的范圍內努力節(jié)稅 ， 尋求企業(yè)稅收利益 。 ? 納稅會計期間假設 納稅會計期間也稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。 來自 第 3章 增值稅會計 增值稅概述 增值稅的計算與申報 增值稅會計處理 來自 增值稅概述 增值稅的概念 增值稅的納稅 人 征稅范圍 稅率 納稅環(huán)節(jié) 納稅義務發(fā) 生時間 納稅期限 納稅地點 減免稅 增值稅專用 發(fā)票的管理 來自 增值稅的概念 ? 增值稅 是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種稅。新開業(yè)的符合條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時辦理一般納稅人的認定手續(xù) 。 3） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的 ， 為合同規(guī)定的收款日的當天 。 超過起征點的全額征稅 。 （ 3） 對一般納稅人銷售自行開發(fā) （ 包括將進口的軟件進行轉化等本地化改造后對外銷售 ） 的軟件產(chǎn)品 ， 按17%征稅后 ， 對其實行稅負超過 3%的部分即征即退政策 。 （ 2） 購票 。 常見的折扣銷售方式有兩種 ， 一是 商業(yè)折扣 。 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 。但隨同運費支付的裝卸費 、 保險費 、 等其它雜費不得計算扣除進項稅額 。 來自 ④ 一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ， 如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控系統(tǒng)的認證 ， 購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件及銷貨方所在地主管稅務機關出具的 “ 增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單 ” ， 經(jīng)購貨單位主管稅務機關審核批準后 ， 作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額 。 來自 【 例 】 某食品店為小規(guī)模納稅人 ， 2022年 8月購進貨物 5 000元 ， 銷售貨物 4 160元 （ 含稅 ） ， 計算當月應納增值稅額 。適用于委托外貿企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)，商貿企業(yè)出口原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等）照常征稅。 來自 ? 附報資料： ① 已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)； ② 符合抵扣條件并且在本期申報的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)； ③ 海關進口貨物完稅憑證、運輸發(fā)票、購進農產(chǎn)品普通發(fā)票及購進廢舊物資普通發(fā)票的復印件 ④ 收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)； ⑤ 代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)； ⑤ 主管稅務機關規(guī)定的其它備查資料。 ⑥ 本表 “ 三、待抵扣進項稅額 ” 部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫納稅人已經(jīng)取得。 ③ 本表 “ 納稅人名稱 ” 欄，應加蓋納稅人單位公章。 來自 ? 納稅人不能按期辦理納稅申報的 ， 經(jīng)稅務機關核準 ， 可以延期申報 。適用于生產(chǎn)企業(yè)、有進出口經(jīng)營權的外貿企業(yè)和特定企業(yè)。 ?該企業(yè)當期應納增值稅額計算如下： （ 1） 稅法規(guī)定購置固定資產(chǎn)取得的進項稅額不得抵扣 ， 計入固定資產(chǎn)成本 。 來自 ④ 一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目 （ 不包括固定資產(chǎn)在建工程 ） 而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的 ， 經(jīng)稅務機關同意 ， 按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額 （ 當月免稅項目 、 非應稅項目銷售額或營業(yè)額合計 247。 ③ 購買免稅農產(chǎn)品進項稅額的確定 。 但對逾期 （ 以一年為期限 ） 的包裝物押金 ， 無論是否退還 ， 均應并入銷售額計征增值稅 ， 來自 稅法規(guī)定，對除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計制度如何核算，均應并入當期銷售額征稅。 委托加工應稅消費品 ，委托方在支付加工費或收回貨物時 ， 受托方應代收代繳消費稅 ， 收取的消費稅不應計入銷售額 。 代開時以小規(guī)模納稅人使用的征收率確定稅率 。自 2022年 7月 1日起至 2022年12月 31日止，對國內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國內抗艾滋病毒藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。 未申報納稅的由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款 。 1．銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當天。 （ 2）財務會計核算是否健全。 各要素間存在兩個會計等式： 應稅收入 — 扣除費用 = 應稅所得 計稅依據(jù) 適用稅率 （ 或單位稅額 ） = 應納稅額 ?稅務會計要素的日常確認 、 計量與財務會計是一致的 ， 但在期末應依 據(jù)稅法進行稅務會計處理 、 調整 、 計算應納稅額 ， 依法進行納稅申報 ，及時 、 足額地繳納稅款 ， 合理進行納稅籌劃 ， 所以稅務會計有其自身特殊的處理方法 ， 主要包括：納稅調整方法 、 納稅計算方法 、 納稅申報方法 、 納稅籌劃方法 。 來自 稅務會計的方法 稅務會計與財務會計在日常核算上具有同一性 ， 即稅務會計要素的日常確認 、 計量與財務會計是一致的 ， 但在期末應依據(jù)稅法進行稅務會計處理 、 調整 、 計算應納稅額 ， 依法進行納稅申報 ， 及時 、 足額地繳納稅款 ， 合理進行納稅籌劃 ， 所以稅務會計有其自身特殊的處理方法 ， 主要包括：納稅調整方法；納稅計算方法 ；納稅申報方法；納稅籌劃方法 。 財務會計是稅務會計的前提和基礎 ， 稅務會計是依據(jù)稅法規(guī)定對財務會計的合理加工和必要補充 。 對自然人 ， 只能查詢違法案件涉嫌人員的儲蓄存款 。 來自 稅款征收制度 除以上方式外 ， 還有郵寄申報納稅 、 自行貼花方式等 。 ? 免征額 。 來自 稅制構成要素 ? 累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額大小設置的逐級遞增的系列稅率，稅率隨著征稅對象數(shù)額的增大而提高，即把納稅對象按一定的標準劃分為若干個等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率 (包括全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率 )。關稅的征稅人為海關，農牧業(yè)稅的征稅人為財政機關，其他稅種的征稅人為稅務機關。 ? 按課稅對象的性質不同分類，可分為流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、農業(yè)稅等。 ? 稅收的固定性 國家在征稅前以法律的形式規(guī)定征稅對象及征稅額度 、 征稅方法等 。 稅制要素一般包括征稅人 、 納稅人 、 征稅對象 、 稅目 、 計稅依據(jù) 、稅率 、 納稅環(huán)節(jié) 、 納稅期限 、 納稅地點 、 減免稅 、 罰則等 。 以納稅對象的價值單位計算時 ， 其計稅依據(jù)是從價計稅；以納稅對象的數(shù)量計稅時 ， 其計稅依據(jù)是從量計稅；既以價值又以數(shù)量為依據(jù)計稅 ， 為復合計稅 。 ? 起征點 。 未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票 ） ； 發(fā)票的保管 （ 已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿 ， 一般應保存 5年 ） 來自 稅款征收制度 是指國家稅務機關等主體依照稅法規(guī)定將納稅人應當繳納的稅款組織征收入庫的一系列活動的總稱 。 ? 經(jīng)縣以上稅務局 （ 分局 ） 局長批準 ， 檢查銀行存款賬戶許可證明 ， 查詢存款賬戶 。 是一門介于稅收學和會計學之間的新興邊緣學科，是融稅收法律法規(guī)和會計學知識于一體的特殊的專業(yè)會計。 ? 應稅所得額 （ 或虧損額 ） ：又稱應納稅所得額 ， 即應稅所得 ， 是應稅收入與法定扣除項目金額之間的差額 。 ? 稅務會計的對象是指稅務會計核算和監(jiān)督的內容 。包括單位、個人、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、承包人和承租人以及扣繳義務人。 ? 它符合納稅人生產(chǎn)的特點，納稅人為生產(chǎn)貨物購進原材料的同時發(fā)生了進項稅額，銷售貨物時產(chǎn)生銷項稅額，當期的銷項稅額減去當期的進項稅額是當期的應納稅額。 來自 納稅地點 ? 固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅 。 來自 （ 3） 下列貨物進口： ① 國家鼓勵 、 支持發(fā)展的外商投資項目和國內投資項目 ， 在投資總額內進口自用設備和按照合同隨同設備進口的技術及配套件 、 備件； ② 企業(yè)為生產(chǎn) 《 國家高新技術產(chǎn)品目錄 》 中所列的產(chǎn)品而進口規(guī)定的自用設備和按照合同隨同設備進口的技術及配套件 、 備件； ③ 企業(yè)為引進 《 國家新技術產(chǎn)品 》 中所列的先進技術而向境外支付的軟件費； ④ 利用外國政府和國際金融組織貸款項目進口的設備； ⑤ 外國政府 、 國際組織無償援助的進口物資和設備； ⑥符合國家規(guī)定的科學研究機構和學校，在合理的數(shù)量范圍以內，進口國內不能生產(chǎn)的科研和教學用品，直接用于科研或者教學的； 來自 （ 4） 避孕藥品和用具； （ 5） 向社會收購的古舊圖書； （ 6） 個人銷售自己使用過的物品 （ 不含摩托車 、 游艇和應征消費稅的的小汽車 ） ； （ 7） 《 財政部 、 國家稅務總局關于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知 》 (財稅字 ［ 1999］198號 ， 自 1998年 8月 1日執(zhí)行 )規(guī)定； ①國有糧食購銷企業(yè)必須按照順價原則銷售糧食。 ? 對未按規(guī)定取得、保管專用發(fā)票以及銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求的，不得抵扣進項稅額。 增值稅的計稅銷售額是不含增值稅的 ， 體現(xiàn)了價外稅的性質 ， 納 稅人銷售貨物除取得銷售額外 ， 還向購買方收取銷項稅額 ，收取的銷項稅額不計入銷售額 。 納稅人采取以物易物方式銷售貨物的 ， 雙方均應作正常的銷售處理 ， 以各自發(fā)出貨物的同期銷售價格確定銷售額 ， 計算銷項稅額 。 來自 ② 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額 。 納稅人從事的混合銷售行為和兼營行為中的非應稅勞務 ， 如果一并征收了增值稅 ， 則其進項稅額可以抵扣 。 （ 3） 采用直接收款方式銷售貨物一批 ， 價款 58 500元 （ 含稅 ） 。 來自 【 例 】 某進出口公司 （ 一般納稅人 ） 從國外進口貨物一批 （ 非應稅消費品 ） 關稅完稅價格為人民幣 40 000元 ， 該貨物適用的關稅稅率為 20%， 增值稅稅率17%。 納稅人進行納稅申報必須實行電子信息采集 。 來自 (2)《 增值稅納稅申報表附列資料（表 ） 》 填表說明。 “ 代扣代繳稅額 ” 項指標，填寫納稅人根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第三十四條的規(guī)定扣繳的增值稅額。 來自 3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明 (1)《 增值稅納稅申報表附列資料 (表 .3)》表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時間 ” 是指納稅人申報的增值稅應納稅額所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。 ? 對征稅率適用 13%的稅率的出口貨物 ， 適用退稅率為 13%、 5%。 ? 當期不含稅銷售額＝ 4 240247。若當期銷項稅額小于當期進項稅不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣，應納稅額的計算公式如下： ? 應納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額 ? 當期銷項稅額 =當期銷售額稅率 來自