【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)平均數(shù)據(jù) 或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù) 相比較 ， 可以了解被審計(jì)單位在市場(chǎng)中的相對(duì)表現(xiàn) ， 并識(shí)別存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的跡象； ? （ 2） 利用從外部獲取的 市場(chǎng)份額變化趨勢(shì) 信息 ， 可以識(shí)別被審計(jì)單位競(jìng)爭(zhēng)能力的重大變化； ? （ 3） 按業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部分類(lèi)計(jì)算的 銷(xiāo)售和毛利變動(dòng)趨勢(shì) ， 可以揭示經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)隨時(shí)間推移而發(fā)生的變化 ， 將這一業(yè)績(jī)與以前年度比較 ， 可以獲得對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)趨勢(shì)的了解 。 2/6： 被審計(jì)單位的性質(zhì) ? 一 、 了解的具體內(nèi)容 ? （ 一 ） 所有權(quán)結(jié)構(gòu) ? （ 二 ） 治理結(jié)構(gòu) ? （ 三 ） 組織結(jié)構(gòu) ? （ 四 ） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ? （ 五 ） 投資活動(dòng) ? （ 六 ） 籌資活動(dòng) ? 二 、 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ? （ 一 ） 詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 ? （ 二 ） 查閱文件和報(bào)告 ? （ 三 ） 實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 ? （ 四 ） 分析程序 （一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) ? 對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程 —— why ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解 所有權(quán)結(jié)構(gòu) 以及 所有者與其他人員或單位之間 的關(guān)系 ， 考慮 關(guān)聯(lián)方關(guān)系 是否已經(jīng)得到識(shí)別 ， 以及 關(guān)聯(lián)方交易 是否得到恰當(dāng)核算 —— what ? 例如 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是屬于國(guó)有企業(yè) 、 外商投資企業(yè) 、 民營(yíng)企業(yè) ， 還是屬于其他類(lèi)型的企業(yè) ， 還應(yīng)當(dāng)了解其直接控股母公司 、 間接控股母公司 、 最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成 ，以及所有者與其他人員或單位 ， 如控股母公司控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1323號(hào) —— 關(guān)聯(lián)方 》 的規(guī)定 ， 了解被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序 ， 獲取被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息 ， 并考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到充分識(shí)別 ， 關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露 。 ? 同時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)其 控股母公司 （ 股東 ） 的情況作進(jìn)一步的了解 —— what ? 包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì) ， 管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響； ? 控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn) 、 業(yè)務(wù) 、 人員 、 機(jī)構(gòu) 、 財(cái)務(wù)等方面是否分開(kāi) ， 是否存在非公平交易 、 占用資金等情況； ? 控股母公司是否施加壓力 ， 要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo) 。 （二）治理結(jié)構(gòu) ?良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督 ， 從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) —— why ?治理結(jié)構(gòu) —— what ? 董事會(huì)的構(gòu)成情況 、 ? 董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事； ? 治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況 。 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在 獨(dú)立于管理層 的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù) （ 包括財(cái)務(wù)報(bào)告 ） 作出客觀(guān)判斷 。 （三）組織結(jié)構(gòu) ? 復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu) ， 考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ， 包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并 、 商譽(yù)攤銷(xiāo)和減值 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題 。 ? 例如 ， 對(duì)于在多個(gè)地區(qū)擁有子公司 、 合營(yíng)企業(yè) 、 聯(lián)營(yíng)企業(yè)或其他成員機(jī)構(gòu) ， 或者存在多個(gè)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的被審計(jì)單位 ， ? 不僅編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 的難度增加 ， ? 還存在其他可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜事項(xiàng) ， 包括：對(duì)于子公司 、 合營(yíng)企業(yè) 、 聯(lián)營(yíng)企業(yè)和其他股權(quán)投資 類(lèi)別的判斷及其會(huì)計(jì)處理 ； 商譽(yù)在不同業(yè)務(wù)分部間的攤銷(xiāo)及減值測(cè)試 ；對(duì) 特殊目的實(shí)體是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理 。 （四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 1/2 ? 。 ? 例如 ， 是否屬于生產(chǎn)商 、 批發(fā)商 、 銀行 、 保險(xiǎn)或其他金融服務(wù) 、 進(jìn)出口貿(mào)易 、 公用事業(yè) 、 交通運(yùn)輸或者提供技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)等 。 ? 。 ? 例如 ， 主要客戶(hù)和合同 、 付款條件 、 利潤(rùn)率 、 市場(chǎng)份額 、 競(jìng)爭(zhēng)者 、出口 、 定價(jià)政策 、 產(chǎn)品聲譽(yù) 、 質(zhì)量保證 、 營(yíng)銷(xiāo)策略和目標(biāo) 、 生產(chǎn)流程等 。 ? 。 ? 例如 ， 生產(chǎn)過(guò)程 、 業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況 、 產(chǎn)品和服務(wù)的交付 、 衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳情等 。 ? 、 合營(yíng)與外包情況 。 ? 。 ? 例如 ， 是否存在通過(guò)互聯(lián)銷(xiāo)售和營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng) 。 ? 。 ? 例如 ， 是否涉及多種經(jīng)營(yíng)和跨地區(qū)經(jīng)營(yíng) ， 各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以及相互之間是否存在依賴(lài)關(guān)系 。 （四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 2/2 ? 、 倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn) 。 ? 。 ? 例如 ， 銷(xiāo)售對(duì)象是少量的大客戶(hù)還是眾多的小客戶(hù)； 是否有被審計(jì)單位高度依賴(lài)的特定客戶(hù) （ 如超過(guò)銷(xiāo)售總額的 10%的顧客 ） ； 是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶(hù)或客戶(hù)類(lèi)別 （ 如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶(hù) ） ；是否與某些客戶(hù)訂立了不尋常的銷(xiāo)售條款或條件 。 ? 。 ? 例如 ， 是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同；原材料供應(yīng)的可靠 性和穩(wěn)定性 、 付款條件 ， 以及原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響 。 ? 。 ? 例如 ， 分地區(qū)用工情況 、 勞動(dòng)力供應(yīng)情況 、 工資水平 、 退休金和其他福利 、 股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排以及與勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī) 。 ? 。 ? 。 ? 例如 ， 有些客戶(hù)或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方；對(duì)關(guān)聯(lián)方 和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷(xiāo)售和采購(gòu)條款 。 此外 ， 還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易 ， 這些交易采用怎樣的定價(jià)政策 。 （五）投資活動(dòng) ? 了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在 經(jīng)營(yíng)策略和方向 上的重大變化 —— why ? ， 包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購(gòu)活動(dòng)如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào) ， 并考慮他們是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 例如 ， 被審計(jì)單位并購(gòu)了一個(gè)新的業(yè)務(wù)部門(mén) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解管理層如何管理這一新業(yè)務(wù) ， 而新業(yè)務(wù)又如何與現(xiàn)有業(yè)務(wù)相結(jié)合 ，發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢(shì) ， 如何解決原有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與新業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng) 、 企業(yè)文化等各方面的不一致 。 ? 、 委托貸款的發(fā)生與處置 。 ? ， 包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資 ， 近期發(fā)生或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng) ， 以及重大的資本承諾等 。 ? 。 ? 例如 ， 聯(lián)營(yíng) 、 合營(yíng)或其他投資 ， 包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目 。 （六）籌資活動(dòng) ? 了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在 融資方面的壓力 ， 并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 —— why ? ， 包括擔(dān)保情況及表外融資 。 ? 例如 ， 獲得的 信貸額度是否可以滿(mǎn)足營(yíng)運(yùn)需要；被審計(jì)單位得到的融資條件及利率是 否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似 ， 如不相似 ， 原因何在；是否可能存在違反借款合同條款的情況；是否承受重大的外匯與利率風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 。 ? 。 ? 例如 ， 關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款 。 ? 。 ? 例如 ， 被審計(jì)單位的實(shí)際受益股東是國(guó)內(nèi)的 ， 還是國(guó)外的 ， 其商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響 。 ? 。 ? 例如 ， 衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的 ， 以及運(yùn)用的種類(lèi) 、 范圍和交易對(duì)手等 。 （一）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就被審計(jì)單位性質(zhì)的六個(gè)方面詢(xún)問(wèn)管理層 、 治理層及被審計(jì)單位擔(dān)任不同職責(zé)的人員 ， 以全面了解被審計(jì)單位的情況 。 （二）查閱文件和報(bào)告 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以查閱被審計(jì)單位的 ? 組織結(jié)構(gòu)圖 、 ? 關(guān)聯(lián)方清單 、 ? 公司章程 、 ? 對(duì)外簽訂的主要銷(xiāo)售 、 采購(gòu) 、 投資 、 債務(wù)合同等 ， ? 被審計(jì)單位內(nèi)部的管理報(bào)告 、 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告 、 ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況分析 、 ? 會(huì)議記錄或紀(jì)要等 ， ? 了解被審計(jì)單位的性質(zhì) 。 （三）實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 ? 實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所能增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審 計(jì)單位性質(zhì)的了解 。 ? 實(shí)地察看主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所對(duì)于了解 新承接的審計(jì)項(xiàng)目 、 收購(gòu)了新業(yè)務(wù)的被審計(jì)單位和 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的 被審計(jì)單位尤其重要 。 ? 通過(guò)實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠(chǎng)房和辦公場(chǎng)所 ， 可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的布局 、 生產(chǎn)流程以及固定資產(chǎn)和存貨的狀況獲得一定的了解 。 ? 在實(shí)地察看時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)存在問(wèn)題的跡象 保持警惕 。 ? 例如 ，