【正文】 （ 3） 會計政策的變更是否得到 恰當披露 。 ?某些企業(yè)可能存在與其所處行業(yè)相關的重大交易 。 3/6： 被審計單位對會計政策的選擇和運用 ?一 、 了解的具體內容 ? （ 一 ） 重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 ? （ 二 ） 重大和異常交易的會計處理方法 ? （ 三 ） 在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域 ，采用重要會計政策產生的影響 ? （ 四 ） 會計政策的變更 ? （ 五 ） 被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度 ?二 、 實施風險評估程序 （一）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 ? 例如 ， 重要的會計政策包括 ? 收入確認 、 ? 存貨的計價方法 、 ? 投資的核算 、 ? 固定資產的折舊方法 、 ? 壞賬準備 、 存貨跌價準備和其他資產減值準備的確定 、 ? 借款費用資本化方法 、 ? 合并財務報表的編制方法等 。 ? 例如 ， 生產設備上的銹跡可能表示該設備是閑置的 ， 原材料和產成品上布滿灰塵可能說明其積壓已久 。 （三）實地察看被審計單位的主要生產經營場所 ? 實地察看被審計單位的主要生產經營場所能增強注冊會計師對被審 計單位性質的了解 。 ? 。 ? 。 ? 例如 ， 聯(lián)營 、 合營或其他投資 ， 包括近期計劃的投資項目 。 ? 例如 ， 被審計單位并購了一個新的業(yè)務部門 ， 注冊會計師需要了解管理層如何管理這一新業(yè)務 ， 而新業(yè)務又如何與現(xiàn)有業(yè)務相結合 ，發(fā)揮協(xié)同優(yōu)勢 ， 如何解決原有經營業(yè)務與新業(yè)務在信息系統(tǒng) 、 企業(yè)文化等各方面的不一致 。 ? 例如 ， 有些客戶或供應商是否為關聯(lián)方；對關聯(lián)方 和非關聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款 。 ? 。 ? 。 ? 例如 ， 是否存在通過互聯(lián)銷售和營銷活動 。 ? 。 （四）經營活動 1/2 ? 。 ?注冊會計師應當考慮治理層是否能夠在 獨立于管理層 的情況下對被審計單位事務 （ 包括財務報告 ） 作出客觀判斷 。 2/6： 被審計單位的性質 ? 一 、 了解的具體內容 ? （ 一 ） 所有權結構 ? （ 二 ） 治理結構 ? （ 三 ） 組織結構 ? （ 四 ） 經營活動 ? （ 五 ） 投資活動 ? （ 六 ） 籌資活動 ? 二 、 實施風險評估程序 ? （ 一 ） 詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員 ? （ 二 ） 查閱文件和報告 ? （ 三 ） 實地察看被審計單位的主要生產經營場所 ? （ 四 ） 分析程序 （一）所有權結構 ? 對被審計單位所有權結構的了解有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程 —— why ? 注冊會計師應當了解 所有權結構 以及 所有者與其他人員或單位之間 的關系 ， 考慮 關聯(lián)方關系 是否已經得到識別 ， 以及 關聯(lián)方交易 是否得到恰當核算 —— what ? 例如 ， 注冊會計師應當了解被審計單位是屬于國有企業(yè) 、 外商投資企業(yè) 、 民營企業(yè) ， 還是屬于其他類型的企業(yè) ， 還應當了解其直接控股母公司 、 間接控股母公司 、 最終控股母公司和其他股東的構成 ，以及所有者與其他人員或單位 ， 如控股母公司控制的其他企業(yè)之間的關系 。 審計程序之 （四）與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論 ?與項目組成員特別是經驗較多的人員進行討論 ， 有助于注冊會計師獲知和利用他人積累的有關被審計單位經營活動以及行業(yè)狀況的經驗與知識 。 審計程序之 （三）查閱內部與外部的信息資料 內部信息資料 股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀要 管理報告（管理層基于經營管理需要） 其他特殊目的報告 中期財務報告（包括管理層的討論和分析） 外部信息資料 外部顧問 、 代理機構 、 證券分析師 等編制的關于被審計單位及其所處行業(yè)的報告 政府部門或民間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報告、宏觀經濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù) 貿易和商業(yè)雜志等信息資料 值得注意的是，注冊會計師需要 核實 被審計單位提供的資料。 審計程序之 （二）詢問被審計單位管理層和員工 ? 通過詢問被審計單位管理層其權責范圍內涉及的重要外部因素及其對被審計單位產生的影響 ， 注冊會計師可以對管理層作出的重大決策及采取的行動有進一步的了解 。 具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況 ? （ 1） 國家對于某行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（ 如對銀行 、 保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求 ） ？ ? （ 2） 是否存在新出臺的法律法規(guī) （ 如新出臺的有關產品責任 、 勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等 ） ， 對被審計單位有何影響 ？ ? （ 3） 國家貨幣 、 財政 、 稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響 ？ ? （ 4） 與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化 ？ （三）其他外部因素 ? 主要包括： ? （ 1） 宏觀經濟的景氣度； ? （ 2） 利率和資金供求狀況； ? （ 3） 通貨膨脹水平及幣值變動； ? （ 4） 國際經濟環(huán)境和匯率變動 。? ， ， 產品的價格數(shù)據(jù)等 。產品生產技術的變化 。 例如 ，處于成熟階段 ， 供大于求的市場供求狀況 ， 使得產品的毛利率逐漸下降 。 ? 。 20世紀 90年代 ， 日本的同行生產出的具有先進技術的復印機 ， 大量擠占了施樂公司的產品市場份額 ， 直接導致該公司利潤下降 ，最后不得不進行重組 。 而鋼鐵 、 房地產 、 煤炭 、 電力等行業(yè)則受經濟周期波動的影響較大 。 （一）行業(yè)狀況 ? ； ? 它受到所處的行業(yè)發(fā)展趨勢的影響非常大 。 閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境 。 ? —— 追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程 ? 這是注冊會計師了解被審計單位 業(yè)務流程 及其 內部控制 時經常使用 的審計程序 。 ? 例如 ， 閱讀被審計單位年度和中期財務報告 、 管理層的討論和分析資料 、 經營計劃和戰(zhàn)略 、 對重要 經營環(huán)節(jié)和外部因素的評價 、 被審計單位內部管理報告以及其他特殊目 的報告 （ 如新投資項目的可行性分析報告 ） 。 ? 例如 ， 通過觀察被審計單位人員正在從事的生產活動和內部控制活動 ， 可以增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產經營活動及實施內部控制的了解 。 但是 ， 注冊會計師通過對被審計單位性質的了解 ， 獲知在生產成本中占較大比例的原材料成本在相關期間內上升 ， 注冊會計師預期銷售成本也應相應上升 ， 而毛利率應相應下降 。 ?分析程序可用作風險評估程序和實質性程序 ，也可用來對財務報表進行總體復核 。 ? 其他重要變化 。 如新的競爭對手 、 主要客戶和供應商的流失 、 新的稅收法規(guī)的實施以及經營目標或戰(zhàn)略的變化等 。 ?注冊會計師應當依據(jù)實施下列程序所獲取的信息 ，評估重大錯報風險 。第十二章 風險評估 第一節(jié) 風險評估程序 第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 第三節(jié) 了解被審計單位的內部控制 第四節(jié) 評估重大錯報風險 學習目標 ?掌握了解被審計單位的 六大方面 及 相關的風險評估程序 ?了解內控的發(fā)展歷程；明確內部控制定義 、要素 、 描述方法 、 掌握風險評估階段對內控的了解及評估程序 ?掌握 重大錯報風險的評估 了解被審單位及其環(huán)境 并（以） 評估重大錯報風險 ?了解被審計單位及其環(huán)境的 必要性 —— why ?了解 …… 的 主要內容 —— what ?風險評估程序 —— how ?項目組內部的討論 —— how ?對被審計單位及其環(huán)境 了解的程度 —— how 《 中國注冊會計師審計準則第 1211號 —— 了解被審計單位及其環(huán)境 并 評估重大錯報風險 》 了解被審計單位及其環(huán)境的必要性 130頁 ? 了解被審計單位及其環(huán)境是 必要程序 ， 特別是為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎： ? （ 1） 確定重要性水平 ， 并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當； ? （ 2） 考慮會計政策 的選擇和運用是否恰當 ， 以及財務報表的列報 （ 包括披露 ， 下同 ） 是否適當； ? （ 3） 識別需要特別考慮的領域 ， 包括關聯(lián)方交易 、 管理層運用持續(xù)經營假設的合理性 ， 或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； ? （ 4） 確定 在實施分析程序時所使用的 預期值 ； ? （ 5） 設計和