【正文】 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 ， 以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； ? （ 6） 評價(jià) 所獲取審計(jì) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 。 思考 ： 上述各因素之間相互獨(dú)立么？ 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ?風(fēng)險(xiǎn)評估程序 —— 為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序 。 ? 例如 ， 注冊會計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)： ? 。 如重大的購并事宜等 。 分析程序還包括調(diào)查識別出的 、 與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系 。 ? 例如 ， 注冊會計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn) ， 兩個(gè)會計(jì)期間的毛利率相當(dāng) 。 ? 被審計(jì)單位的 生產(chǎn)經(jīng)營活動 。 ? 由 管理層 和 治理層編制的報(bào)告 。 ? 在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場所的過程中 ， 注冊會計(jì)師有機(jī)會與被審計(jì)單位的管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流 ， 以增強(qiáng)注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動及其重大影響因素的了解 。 ? 例如 ， 詢問被審計(jì)單位聘請的外部法律顧問 、 專業(yè)評估師 、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等 。 了解的程度 ? ?注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位所在 行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì) 或 監(jiān)管程度 可能導(dǎo)致的特定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了 具有相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)的成員 。 ? 農(nóng)產(chǎn)品 、 冷飲 、 電熱毯 、 羽絨服以及空調(diào)等產(chǎn)品的生產(chǎn)受到季節(jié)的影響比較大 。 例如 ， 美國施樂公司的主要產(chǎn)品為復(fù)印機(jī) ， 該產(chǎn)品對技術(shù)進(jìn)步的敏感性很強(qiáng) 。例如 ， 鋼鐵行業(yè)的成本中 ， 能源消耗的比重相對較大 ， 因此 2021年能源價(jià)格的飛漲 ， 直接影響到鋼材的價(jià)格 。 所處行業(yè)的市場供求與競爭；? 。 、 、 、 。 ， 日本的同行生產(chǎn)出的具有先進(jìn)技術(shù)的復(fù)， ， 。行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 。 思考 ： 為什么要了解？ 主要包括 ?（ 1） 適用的會計(jì)準(zhǔn)則 、 會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例； ?（ 2） 對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動； ?（ 3） 對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策 ，包括貨幣 、 財(cái)政 、 稅收和貿(mào)易等政策； ?（ 4） 與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求 。注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)本年度發(fā)生的變化 ， 在適當(dāng)時(shí)對其予以更新并用于本年度的審計(jì)工作中 。 注冊會計(jì)師對最新動態(tài)的關(guān)注應(yīng)當(dāng)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中 。 ?更好的做法是 注冊會計(jì)師在平時(shí)就對宏觀經(jīng)濟(jì)、 行業(yè)和市場情況的最新動態(tài)，以及其他與被審計(jì)單位相關(guān)的信息加以關(guān)注，并留意收集這方面的信息 。 例如： ? （ 1） 將被審計(jì)單位的 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) 與 同行業(yè)平均數(shù)據(jù) 或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù) 相比較 ， 可以了解被審計(jì)單位在市場中的相對表現(xiàn) ， 并識別存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的跡象； ? （ 2） 利用從外部獲取的 市場份額變化趨勢 信息 ， 可以識別被審計(jì)單位競爭能力的重大變化； ? （ 3） 按業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部分類計(jì)算的 銷售和毛利變動趨勢 ， 可以揭示經(jīng)營業(yè)績隨時(shí)間推移而發(fā)生的變化 ， 將這一業(yè)績與以前年度比較 ， 可以獲得對經(jīng)營業(yè)績趨勢的了解 。 （二）治理結(jié)構(gòu) ?良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督 ， 從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) —— why ?治理結(jié)構(gòu) —— what ? 董事會的構(gòu)成情況 、 ? 董事會內(nèi)部是否有獨(dú)立董事； ? 治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會及其運(yùn)作情況 。 ? 例如 ， 對于在多個(gè)地區(qū)擁有子公司 、 合營企業(yè) 、 聯(lián)營企業(yè)或其他成員機(jī)構(gòu) ， 或者存在多個(gè)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的被審計(jì)單位 ， ? 不僅編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 的難度增加 ， ? 還存在其他可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜事項(xiàng) ， 包括：對于子公司 、 合營企業(yè) 、 聯(lián)營企業(yè)和其他股權(quán)投資 類別的判斷及其會計(jì)處理 ； 商譽(yù)在不同業(yè)務(wù)分部間的攤銷及減值測試 ；對 特殊目的實(shí)體是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅?jì)處理 。 ? 例如 ， 主要客戶和合同 、 付款條件 、 利潤率 、 市場份額 、 競爭者 、出口 、 定價(jià)政策 、 產(chǎn)品聲譽(yù) 、 質(zhì)量保證 、 營銷策略和目標(biāo) 、 生產(chǎn)流程等 。 ? 。 （四）經(jīng)營活動 2/2 ? 、 倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn) 。 ? 例如 ， 是否簽訂長期供應(yīng)合同；原材料供應(yīng)的可靠 性和穩(wěn)定性 、 付款條件 ， 以及原材料是否受重大價(jià)格變動的影響 。 ? 。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購活動如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào) ， 并考慮他們是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 。 ? 。 ? 例如 ， 被審計(jì)單位的實(shí)際受益股東是國內(nèi)的 ， 還是國外的 ， 其商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響 。 （二）查閱文件和報(bào)告 ? 注冊會計(jì)師可以查閱被審計(jì)單位的 ? 組織結(jié)構(gòu)圖 、 ? 關(guān)聯(lián)方清單 、 ? 公司章程 、 ? 對外簽訂的主要銷售 、 采購 、 投資 、 債務(wù)合同等 ， ? 被審計(jì)單位內(nèi)部的管理報(bào)告 、 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告 、 ? 生產(chǎn)經(jīng)營情況分析 、 ? 會議記錄或紀(jì)要等 ， ? 了解被審計(jì)單位的性質(zhì) 。 ? 在實(shí)地察看時(shí) ， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對存在問題的跡象 保持警惕 。 ? 例如 ， 將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與以前期間的可比數(shù)據(jù) 、 被審計(jì)單位的預(yù)算或注冊會計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 ， 對重要財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析 ， 以了解被審計(jì)單位在經(jīng)營活動 、 投資活動 、 籌資活動等各方面的情況及其重大變化 。 （二）重大和異常交易的會計(jì)處理方法 ?例如 ， 本期發(fā)生的 企業(yè)合并 的會計(jì)處理方法 。 （四）會計(jì)政策的變更 ?如果被審計(jì)單位變更了重要的會計(jì)政策 ， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)政策 變更的原因及其適當(dāng)性 ， 即： ? （ 1） 會計(jì)政策的變更是否符合法律 、 行政法規(guī)或者適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定； ? （ 2） 會計(jì)政策的變更能否提供更可靠 、 更相關(guān)的會計(jì)信息 。 二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ?在了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用時(shí) ， 注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序包括： ? 查閱以前年度的審計(jì)工作底稿 ， ? 詢問被審計(jì)單位管理層和員工 ， ? 查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報(bào)告 （ 如會計(jì)手冊和操作指引 ） 等 。 企業(yè)管理層或治理層一般會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素 ， 制定合理可行的 經(jīng)營目標(biāo) 。 隨著外部環(huán)境的變化 ，企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略應(yīng)作出適應(yīng)性的調(diào)整和變化 。 例如 ? 為應(yīng)對消費(fèi)者需求的變化 ， 企業(yè)開發(fā)了新產(chǎn)品 。 前者比后者范圍更廣 。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 為此 ， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況 ， 考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) 。 ? 這些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中 ， 可能會因?qū)腺Y公司是屬于子公司 、 合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判斷問題 ， 投資核算問題 ，包括是否存在減值問題 ， 以及外幣折算等問題而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 注冊會計(jì)師還可以考慮通過 詢問不同的管理層成員 ， 以進(jìn)一步了解被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略 、 政策和程序 ， 以及管理層的需求 、 期望和關(guān)注的事項(xiàng) 。 如果答案是否定的 ， 可能顯示存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 因此 ， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)情況 ， 考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動 ， 以至于 增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 。 與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ， ? 例如 ， 內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量可能顯示被審計(jì)單位與同行業(yè)其他單位相比具有異?？斓脑鲩L率或盈利水平 ， 此類信息如果與業(yè)績獎(jiǎng)金或激勵(lì)性報(bào)酬等其他因素結(jié)合起來考慮 ， 可能顯示管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在某種傾向的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 如果被審計(jì)單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下 ， 認(rèn)為這些衡量財(cái)務(wù)業(yè)績的信息是準(zhǔn)確的 ， 則信息可能有誤 ， 而根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯(cuò)誤的 。 這些壓力既可能源于需要達(dá)到市場分析師或股東的預(yù)期 ，也可能產(chǎn)生于達(dá)到獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎(jiǎng)金的目標(biāo) 。 ? 這些情況都顯示管理層在重大壓力下可能粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績 ， 發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 討論的目標(biāo) ? 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會 。 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 2/2 ? 參與討論的人員 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員 。 ? 討論的時(shí)間和方式 ? 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況 ， 在整個(gè)審計(jì)過程中 ，持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息