【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：現(xiàn)金 3 000 事業(yè)單位： 借：事業(yè)支出 3 000 貸：現(xiàn)金 3 000 （五）銀行存款清查的核算 與現(xiàn)金一樣，為了保證銀行存款的安全性，以及金額的正確性，銀行存款也必須進(jìn)行定期的清查。 為了詳細(xì)、序時(shí)地反映銀行存款的收支和結(jié)存情況，加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，便于同銀行進(jìn)行賬目 核對(duì)，事業(yè)單位應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱，以及存款的種類，分別設(shè)置 銀行存款日記賬 ，出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。對(duì)于銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單金額不相符的情況，應(yīng)該逐筆查明原因，分別處理。如果出現(xiàn)金額不相符的情況是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)，則應(yīng)該編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 。 所渭的未達(dá)賬項(xiàng)，是指單位與銀行之間，由于在憑證傳遞的時(shí)間上存在差異，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未登記入賬，主要包括以下四種情況： ，單位未收，例如銀行存款利息等。 ，單位未付，例如銀行代扣的單位的各種費(fèi)用。 ，銀行未收，例如單位送存銀行的款項(xiàng)。 ，銀行未付，例如單位已經(jīng)開出支票，但是收款人尚未到銀行提款。 對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法是將本單位的 銀行存款 的余額和 銀行對(duì)賬單 的余額各自加上對(duì)方已收而本單位末收的未達(dá)賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位末付的末達(dá)項(xiàng)以后，檢查兩方余額是否相等。在實(shí)際工作中，對(duì)末達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整是通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行的，現(xiàn)舉例說明如下： 【例 316】甲單位 2020年 10月 31 日收到開戶銀行提供的對(duì)賬單余額為 475 204元，同一日單位銀行存款日記賬上的金額為 456 127元，經(jīng)過逐一的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)存在以下需要調(diào)節(jié)的賬項(xiàng)： （ 1）甲單位在本月 25日收到 A公司開具的支票 3 000元，已經(jīng)送存銀行。但由于甲公司開具的支票存在問題銀 行無法入賬而被退回。銀行尚未通知企業(yè) （單位已收，銀行末收）。 （ 2）銀行收取甲單位 10月份銀行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 69元，并出具了一份通知單，已經(jīng)記錄在甲單位 10月的銀行對(duì)賬單上，但是甲單位誤記為 96元。（更正錯(cuò)誤） （ 3）甲單位簽發(fā)的下列支票，到 10月 31 日止銀行尚未兌現(xiàn)（單位已付，銀行末付）： 支票號(hào)碼 簽發(fā)日朔 金額 0001 2020年 10月 2日 1 200 0002 2020年 10月 7日 1 500 0003 2020年 10月 8日 3 500 0004 2020年 10月 12日 5 600 0005 2020年 10月 22日 2 400 0006 2020年 10月 25日 3 300 （ 4）甲單位請(qǐng)銀行托收 B公司的應(yīng)收賬款 5 250元，銀行已經(jīng)于 10月份如數(shù)的收到，甲單位尚未收到通知 （銀行已收，單位未收）。 （ 5）銀行已經(jīng)從單位賬戶劃出本月的水電費(fèi) 3 000元，而單位尚未記錄入賬 （銀行已付，單位未付）。 （ 6）銀行操作發(fā)生錯(cuò)誤，將一筆不屬于本單位的款項(xiàng) 6 300元錯(cuò)誤記入甲單位賬戶 （更正錯(cuò)誤）。 （ 7）甲單位本月送存 C公司用于支付勞務(wù)費(fèi)用的支票 4 000元 ，銀行對(duì)賬單上尚無相應(yīng)的記錄 （單位已收，銀行未收）。 根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： 單位：元 銀行存款日記賬 銀行對(duì)賬單 調(diào)節(jié)前余額 456 127 調(diào)節(jié)前余額 475 204 行存款日記賬 銀行對(duì)賬單 調(diào)節(jié)前余額 456 127 調(diào)節(jié)前余額 475 204 更正錯(cuò)誤 單位多記手續(xù)費(fèi) 加： 27 銀行已收，單位未收 加： 5 250 銀行已付，單位未付 減： 3 000 更正錯(cuò)誤 銀行多記錄的存款 減： 6 300 單位已收，銀行未收 加： 3 000 4 000 單位已付，銀行未付 減： 1 200 1 500 3 500 5600 2 400 3 300 調(diào)節(jié)后余額 458 404 458 404 對(duì)于錯(cuò)誤的更正，可以根據(jù)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況及時(shí)的進(jìn)行處理。 在處理未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)要注意，及時(shí)已經(jīng)編制好了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，也不能據(jù)此調(diào)節(jié)銀行存款的賬面價(jià)值。必須等到實(shí)際的未達(dá)賬項(xiàng)成為已達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，才能進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 以上經(jīng)調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，說明雙方賬簿的記錄是正確的。如 果余額仍不相等，應(yīng)主動(dòng)與開戶銀行聯(lián)系，查明原因。 三、有價(jià)證券的核算 《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第二十三條規(guī)定 有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債，與通常意義上的有價(jià)證券不同的是，行政事業(yè)單位的有價(jià)證券僅僅指國(guó)庫券。各級(jí)財(cái)政購(gòu)買有價(jià)證券的資金，來源于財(cái)政結(jié)余（包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余）。用財(cái)政結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券，是財(cái)政資金的轉(zhuǎn)化，即由貨幣資金轉(zhuǎn)化為有價(jià)證券，其資產(chǎn)總量仍然不變。 （一）有價(jià)證券的管理 作為貨幣資金的重要組成部分，行政事業(yè)單位購(gòu)買、保管以及管理有價(jià)證券有以下要求： ，只能用結(jié)余資金購(gòu)買國(guó)家指定的債券。不能把購(gòu)買有價(jià)證券列入到支出預(yù)算之中，有價(jià)證券的購(gòu)買不能影響到正常的財(cái)政職責(zé)的履行。 。購(gòu)入的有價(jià)證券作為貨幣資金的重要組成部分，應(yīng)該進(jìn)行妥善的保管，定期清查，做到賬實(shí)相符。 。 。行政單位只購(gòu)買中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)家公債，不能購(gòu)買其他有價(jià)證券。 ，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入證券時(shí)的資金來 源不同做收入入賬。也就是說，原來用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，其利息收入做 “ 一般預(yù)算收入 “ 入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，其利息收入做 “ 基金預(yù)算收入 ” 入賬。不能作為福利費(fèi)處理或者設(shè)立 “ 小金庫 ” 。 （二）有價(jià)證券的具體核算方法 具有購(gòu)買有價(jià)證券業(yè)務(wù)的行政事業(yè)單位應(yīng)該相應(yīng)地設(shè)置 “ 有價(jià)證券 ” 科目，用來核算單位構(gòu)入的有價(jià)證券。 “ 有價(jià)證券 ” 是資產(chǎn)類科目，反映庫存有價(jià)證券數(shù)。購(gòu)買有價(jià)證券時(shí)，表明資產(chǎn)增加，借記 “ 有價(jià)證券 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；賣出有價(jià)證券時(shí)，表明資產(chǎn)減少，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 有價(jià) 證券 ” 科目，同時(shí)對(duì)于有價(jià)證券確認(rèn)的利息收入，記入 “ 其他收入 ” 科目。 “ 有價(jià)證券 ” 科目一般期末借方余額，借方余額既反映了實(shí)存的有價(jià)證券數(shù)量，即尚末兌現(xiàn)約有價(jià)證券的本金數(shù)，同時(shí)也反映了已轉(zhuǎn)化為有價(jià)證券，暫時(shí)不能安排使用的結(jié)余（一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）數(shù)。年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 “ 有價(jià)證券 ” 應(yīng)按購(gòu)券資金來源設(shè) “ 一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 ” 和 “ 基金結(jié)余購(gòu)入 “ 兩個(gè)明細(xì)科目，同時(shí)可以根據(jù)實(shí)際的需要設(shè)置三級(jí)科目。 應(yīng)該注意的是如果購(gòu)買有價(jià)證券直接通過銀行賬戶劃撥資金，則通過 “ 銀行存款 ” 科目核算；而有些地區(qū)的國(guó)庫所在人民銀 行將購(gòu)買有價(jià)證券的本金以及利息直接用內(nèi)部特種轉(zhuǎn)賬憑證解繳入庫的，在這種情況下則通過： “ 國(guó)庫存款 ” 核算。 【例 317】某行政單位上一年度的預(yù)算結(jié)余購(gòu)買國(guó)庫券 20 萬元，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張交付銀行，同時(shí)取得相等票面值的國(guó)庫券。會(huì)處理如下： 借：有價(jià)證券 —— 般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 200 000 貸：銀行存款 200 000 【例 318】某行政單位用基金結(jié)余購(gòu)買有價(jià)證券 4萬元。會(huì)計(jì)處理如下： 借：有價(jià)證券 —— 基金結(jié)余購(gòu)入 40 000 貸：銀行存款 40 000 【例 319）某行政單位到期兌付用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券，收回國(guó)庫券本金 16萬元，利息收入 37 500元。會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 1 975 00 貸：有價(jià)證券 —— 預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 160 000 一般預(yù)算收入 37 500 【例 320】某行政單位用基金結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券，收到現(xiàn)金 33萬元，利息 11萬元。會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 440 000 貸：有 價(jià)證券 —— 基金預(yù)算 330 000 基金預(yù)算收入 —— 有價(jià)證券利息 110 000 第三節(jié) 應(yīng)收及暫付款的核算 一、應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)是指單位因從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及銷售產(chǎn)品所持有的尚未到期核算的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的指定付款人在一定時(shí)間內(nèi)支付一定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 科目，從而核算因銷售產(chǎn)品或從事業(yè)務(wù)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記收到的承兌的商業(yè)匯票金額，貸方登記到期收回、已背書轉(zhuǎn)讓或者已經(jīng) 貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的票面金額，期末借方余額反映期末尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶應(yīng)該分別設(shè)置 “ 銀行承兌商業(yè)匯票 ” 和 “ 商業(yè)承兌匯票 ” 明細(xì)科目。 單位應(yīng)該建立嚴(yán)格的應(yīng)收票據(jù)的管理制度。按照收到的商業(yè)票據(jù)分別建立備查賬戶，逐筆地登記每張應(yīng)收票據(jù)的種類、編號(hào)、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)、付款人、承兌人、背書人的姓名或者單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日期、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)利率、貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、質(zhì)押和退票等等情況。 應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上一律按票據(jù)的面值入賬。 應(yīng)收票據(jù)到期價(jià)值等于應(yīng) 收票據(jù)的面值。單位因提供服務(wù)或者銷售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。 [例 321]甲事業(yè)單位發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) : 銷售一批產(chǎn)品給 A公司，貨物已經(jīng)發(fā)出，價(jià)稅合計(jì) 23 400元，其中增值稅 3 400元。雙方約定， 3個(gè)月后付款。 A公司給甲公司開具了一張不帶息的 3個(gè)月到朔的銀行承兌匯票，票面金額 23 400元。會(huì)計(jì)處理如下 : 借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：經(jīng)營(yíng)收入 20 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 3 400 假設(shè) :3個(gè)月后，該單位委托開戶銀行收回應(yīng)收票據(jù)價(jià)款 23 400元。會(huì)計(jì)處理如下 : 借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400 假設(shè) :3個(gè)月后，未能收到應(yīng)收票據(jù)的價(jià)款。 未能收到應(yīng)收票據(jù)的價(jià)款，則應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)處理如下 : 借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400 二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款是指因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或顧客 收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中列作流動(dòng)資產(chǎn)。應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)正?；厥掌谧疃嗖怀^一年。 會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款，有其特定的范圍，主要是指銷售過程中因賒銷所形成的債權(quán)，不包括供應(yīng)過程中因超過付款金額而形成的債權(quán)，也不包括應(yīng)收的職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款。 （二）應(yīng)收賬款的核算 為了反映行政事業(yè)單位應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回以及結(jié)存情況，應(yīng)該設(shè)置 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額，貸方登記應(yīng)收賬款的收回、轉(zhuǎn)讓以及核銷的金額，期末余額在借方，反映單位尚未收回的應(yīng)收 賬款數(shù)額。在不設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的單位，預(yù)收賬款也可以在 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶中核算。 為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的核算，行政事業(yè)單位還應(yīng)該按照不同的購(gòu)貨單位以及個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 。 [例 322]2OXX年 l0月 2日，乙事業(yè)單位問 D公司提供服務(wù)，應(yīng)收取服務(wù)費(fèi) 30 000元，尚未收到。會(huì)計(jì)處理如下； 借：應(yīng)收賬款 D公司 30 000 貸：事業(yè)收入 30 000 。 [例 323]2OXX年 l0月 22日，乙事 業(yè)單位收到 D公司的服務(wù)費(fèi)，已經(jīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)處理如下 : 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款一一 D公司 30 000 三、預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是單位根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，根據(jù)合同約定預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 （一）預(yù)付賬款賬戶的設(shè)置 為了有效地反映、核算以及監(jiān)督預(yù)付賬款的支付和結(jié)算情況，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 預(yù)付賬款 ” 科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照實(shí)際支付的金額借記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；當(dāng)收到所購(gòu)物品或者接受勞務(wù)時(shí)，按照發(fā)票賬 單等所列示金額借記 “ 材料 ” 等科目，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目；收回多付的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目。期末余額可能在借方，也可能在貸方。借方余額表示向供應(yīng)單位已預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)，貸方余額則表示預(yù)付款小于收到的貸款，即為應(yīng)付賬款。 預(yù)付賬款不多的行政事業(yè)單位，可以不設(shè)置 預(yù)付賬款 科目，而將預(yù)付的款項(xiàng)記人 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目的借方，收到物品或者接受勞務(wù)時(shí)，在將結(jié)