專題一：審計(jì)業(yè)務(wù)承接(編輯修改稿)
2025-06-17 23:32 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 基于這一考慮，也要求有一獨(dú)立于利害關(guān)系各方的審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)資料予以鑒證 ,以維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)的利益。 ? 沖突理論認(rèn)為，利害沖突的存在，使人不能輕易相信別人的話，在沒(méi)辦法直接了解事實(shí)，卻又必須設(shè)法知道的情況下，我們就需要找一個(gè)可靠的第三者來(lái)查證。協(xié)調(diào)沖突各方的利害關(guān)系是審計(jì)存在的關(guān)鍵，至于認(rèn)為審計(jì)很專業(yè)、很復(fù)雜，可能只有專家才會(huì)做；或者一般人看不到公司的賬，只有審計(jì)師才可以查賬，這些并不是主要的原因。因?yàn)榧词褂羞@樣的專業(yè)能力，也有機(jī)會(huì)能看到賬簿，只要立場(chǎng)不對(duì)，別人也會(huì)不相信所出具的意見(jiàn)。 ? 表 11對(duì)上述主要的審計(jì)動(dòng)因理論做出了比較。 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 表 11 主要的審計(jì)動(dòng)因理論比較表 審計(jì)動(dòng)因理論 主要的觀點(diǎn) 對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí) 信息理論 審計(jì)的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當(dāng)局和投資者之間潛在的信息不對(duì)稱，使市場(chǎng)更具效率。 審計(jì)旨在增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，提高財(cái)務(wù)信息對(duì)信息使用者決策的正確程度。 代理理論 審計(jì)是企業(yè)中的股東與債權(quán)人、管理當(dāng)局之間，為了減少代理關(guān)系下的代理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實(shí)施的外部獨(dú)立第三方。具有良好聲譽(yù)的獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。 審計(jì)在于促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理人員的利益達(dá)到最大化。 受托責(zé)任論 審計(jì)因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在授權(quán)委托人對(duì)受托人實(shí)行監(jiān)督的需要。 審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 保險(xiǎn)理論 審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，即審計(jì)是一個(gè)把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過(guò)程，甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)服務(wù)。 審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)。 沖突理論 審計(jì)存在的根本原因在于人跟人之間存在的利害。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，這種實(shí)際或潛在的利害沖突導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)道的可能性，而審計(jì)是協(xié)調(diào)沖突的活動(dòng)。 審計(jì)是通過(guò)獨(dú)立的合理保證業(yè)務(wù)來(lái)維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)利益的方式。 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 審計(jì)市場(chǎng)供給分析 審計(jì)質(zhì)量 ?Deangelo（ 1981）將審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)和披露該重大錯(cuò)報(bào)的聯(lián)合概率，其中審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的概率取決于其專業(yè)勝任能力和在審計(jì)過(guò)程中實(shí)際投入的人力、物力，而審計(jì)師報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的概率取決于其獨(dú)立性。 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 審計(jì)市場(chǎng)供給分析 審計(jì)質(zhì)量 ?評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，從兩方面考慮： ?1. 審計(jì)技術(shù)質(zhì)量：評(píng)價(jià)審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表的查錯(cuò)防弊、發(fā)現(xiàn)欺詐或公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題方面做的如何。 ?2. 審計(jì)功能質(zhì)量：評(píng)價(jià)審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中辨認(rèn)管理當(dāng)局的利益焦點(diǎn)的能力（如財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制貨總體管理情況等），以及與客戶溝通的能力。 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 審計(jì)市場(chǎng)供給分析 審計(jì)質(zhì)量 ?在審計(jì)市場(chǎng)中，審計(jì)服務(wù)是否具有異質(zhì)性，目前尚無(wú)強(qiáng)有力的實(shí)證證據(jù)支持，而規(guī)范研究普遍支持審計(jì)具有異質(zhì)性的假設(shè)，認(rèn)為高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)和審計(jì)定價(jià)較高，同時(shí)又具有高的審計(jì)成本。 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 審計(jì)市場(chǎng)供給分析 審計(jì)收費(fèi) ?基于經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，只有當(dāng)審計(jì)服務(wù)所帶來(lái)的價(jià)值大于購(gòu)買審計(jì)服務(wù)本身的成本時(shí)，審計(jì)客戶才會(huì)接受某種質(zhì)量水平的審計(jì)服務(wù)；只有當(dāng)審計(jì)公費(fèi)收入大于其提供審計(jì)服務(wù)本身的成本時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才會(huì)有提供審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)。 ?正常的審計(jì)市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成： ? 審計(jì)產(chǎn)品成本，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需的費(fèi)用； ? 預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等； ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)。 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 審計(jì)市場(chǎng)供給分析 審計(jì)收費(fèi) ?影響審計(jì)產(chǎn)品成本的因素，一般隨客戶特征而定，取決于客戶規(guī)模大小、業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。 ?影響預(yù)期損失費(fèi)用的因素隨訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加而增加。衡量預(yù)期損失費(fèi)用的指標(biāo)一般是以委托人是不是上市公司以及若干財(cái)務(wù)比率為依據(jù)。 ?審計(jì)事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，總體審計(jì)收費(fèi)會(huì)減少。弱會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求旺盛，總體審計(jì)收費(fèi)會(huì)增加。 ?會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，典型影響因素有事務(wù)所品牌，事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響等，擁有這些品質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)較高。 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 審計(jì)市場(chǎng)供給分析 審計(jì)任期 ?審計(jì)任期本應(yīng)由審計(jì)委托與受托雙方來(lái)決定，但目前規(guī)范和實(shí)證研究結(jié)果得出了有趣的結(jié)論：由于確認(rèn)新客戶的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要花費(fèi)一定時(shí)間，審計(jì)任期在大多數(shù)時(shí)間內(nèi)不少于 5年。但經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，如果審計(jì)任期長(zhǎng)達(dá) 1015年，審計(jì)的職業(yè)懷疑能力會(huì)下降，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量控制和監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)管是，不得不考慮審計(jì)任期對(duì)審計(jì)的影響，而把審計(jì)任期納入事務(wù)所質(zhì)量控制和監(jiān)管者監(jiān)管的措施。 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 審計(jì)市場(chǎng)供給分析 審計(jì)期望差距 ?在審計(jì)市場(chǎng)供求的研究中，人們常提及審計(jì)期望差距這個(gè)概念。審計(jì)期望差距是審計(jì)服務(wù)的使用者對(duì)審計(jì)責(zé)任的期望與審計(jì)職業(yè)現(xiàn)狀的差異。 ?審計(jì)期望差距包括： ? 業(yè)績(jī)差距（ P
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