專題一：審計業(yè)務承接(編輯修改稿)
2025-06-17 23:32 本頁面
【文章內容簡介】 基于這一考慮，也要求有一獨立于利害關系各方的審計師對財務資料予以鑒證 ,以維護各個利益集團的利益。 ? 沖突理論認為，利害沖突的存在，使人不能輕易相信別人的話，在沒辦法直接了解事實，卻又必須設法知道的情況下，我們就需要找一個可靠的第三者來查證。協(xié)調沖突各方的利害關系是審計存在的關鍵，至于認為審計很專業(yè)、很復雜，可能只有專家才會做；或者一般人看不到公司的賬，只有審計師才可以查賬，這些并不是主要的原因。因為即使有這樣的專業(yè)能力，也有機會能看到賬簿，只要立場不對，別人也會不相信所出具的意見。 ? 表 11對上述主要的審計動因理論做出了比較。 MPACC 審計理論與實務 表 11 主要的審計動因理論比較表 審計動因理論 主要的觀點 對審計本質的認識 信息理論 審計的結果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當局和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更具效率。 審計旨在增進財務信息的價值，提高財務信息對信息使用者決策的正確程度。 代理理論 審計是企業(yè)中的股東與債權人、管理當局之間，為了減少代理關系下的代理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實施的外部獨立第三方。具有良好聲譽的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。 審計在于促進股東利益和企業(yè)管理人員的利益達到最大化。 受托責任論 審計因受托責任的產生而產生，并伴隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。當受托責任關系確立后，客觀上就存在授權委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。 審計是一項獨立的經濟監(jiān)督活動。 保險理論 審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，甚至認為審計是分擔風險的一項服務。 審計是風險的分擔。 沖突理論 審計存在的根本原因在于人跟人之間存在的利害。因為財務報表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，這種實際或潛在的利害沖突導致財務報表存在不實報道的可能性，而審計是協(xié)調沖突的活動。 審計是通過獨立的合理保證業(yè)務來維護各個利益集團利益的方式。 MPACC 審計理論與實務 審計市場供給分析 審計質量 ?Deangelo（ 1981）將審計質量定義為審計時發(fā)現(xiàn)財務報表重大錯報和披露該重大錯報的聯(lián)合概率，其中審計師發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報的概率取決于其專業(yè)勝任能力和在審計過程中實際投入的人力、物力，而審計師報告財務報表存在重大錯報的概率取決于其獨立性。 MPACC 審計理論與實務 審計市場供給分析 審計質量 ?評價審計質量，從兩方面考慮： ?1. 審計技術質量：評價審計師在財務報表的查錯防弊、發(fā)現(xiàn)欺詐或公司持續(xù)經營問題方面做的如何。 ?2. 審計功能質量：評價審計師在審計過程中辨認管理當局的利益焦點的能力（如財務狀況、內部控制貨總體管理情況等），以及與客戶溝通的能力。 MPACC 審計理論與實務 審計市場供給分析 審計質量 ?在審計市場中，審計服務是否具有異質性，目前尚無強有力的實證證據支持，而規(guī)范研究普遍支持審計具有異質性的假設，認為高質量的審計服務和審計定價較高，同時又具有高的審計成本。 MPACC 審計理論與實務 審計市場供給分析 審計收費 ?基于經濟人假設，只有當審計服務所帶來的價值大于購買審計服務本身的成本時，審計客戶才會接受某種質量水平的審計服務；只有當審計公費收入大于其提供審計服務本身的成本時，會計師事務所才會有提供審計服務的動機。 ?正常的審計市場上，注冊會計師審計收費一般由三部分構成： ? 審計產品成本，即執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需的費用； ? 預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等； ? 會計師事務所的正常利潤。 MPACC 審計理論與實務 審計市場供給分析 審計收費 ?影響審計產品成本的因素，一般隨客戶特征而定，取決于客戶規(guī)模大小、業(yè)務性質和復雜程度、內部控制的強弱。 ?影響預期損失費用的因素隨訴訟風險的增加而增加。衡量預期損失費用的指標一般是以委托人是不是上市公司以及若干財務比率為依據。 ?審計事務所之間競爭激烈，總體審計收費會減少。弱會計市場需求旺盛，總體審計收費會增加。 ?會計師事務所自身特征對審計收費的影響，典型影響因素有事務所品牌，事務所提供非審計服務對審計收費的影響等，擁有這些品質的注冊會計師審計收費較高。 MPACC 審計理論與實務 審計市場供給分析 審計任期 ?審計任期本應由審計委托與受托雙方來決定，但目前規(guī)范和實證研究結果得出了有趣的結論：由于確認新客戶的潛在審計風險需要花費一定時間，審計任期在大多數(shù)時間內不少于 5年。但經過一段時間后，如果審計任期長達 1015年，審計的職業(yè)懷疑能力會下降，這使得會計師事務所在質量控制和監(jiān)管部門實施監(jiān)管是，不得不考慮審計任期對審計的影響，而把審計任期納入事務所質量控制和監(jiān)管者監(jiān)管的措施。 MPACC 審計理論與實務 審計市場供給分析 審計期望差距 ?在審計市場供求的研究中，人們常提及審計期望差距這個概念。審計期望差距是審計服務的使用者對審計責任的期望與審計職業(yè)現(xiàn)狀的差異。 ?審計期望差距包括： ? 業(yè)績差距（ P
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