【文章內(nèi)容簡介】 機關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于 3月 31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。企業(yè)如何做會計處理？ 2021/6/16 財政稅務學院 49 ? 答案：按要求調(diào)賬時： ? 借：其他應付款 117 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 100 ? 應交稅費 —— 增值稅檢查調(diào)整 17 ? 借：應交稅費 —— 增值稅檢查調(diào)整 17 ? 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 17 ? 補交稅款時： ? 借：應交稅費 —— 未交增值稅 17 ? 貸：銀行存款 17 2021/6/16 財政稅務學院 50 ? 【 例題 簡答題 】 2021年的綜合題（一）第 8筆業(yè)務： 5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額 10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有 5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金 850元已于上月抵扣。稅務機關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于 5月 31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。會計處理如下： 借：在建工程 1700 貸：應交稅費 —— 增值稅檢查調(diào)整 1700 借：原材料 850 貸：應交稅費 —— 增值稅檢查調(diào)整 850 借：應交稅費 —— 增值稅檢查調(diào)整 2550 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 2550 借：應交稅費 —— 未交增值稅 2550 貸：銀行存款 2550 2021/6/16 財政稅務學院 51 ? 應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅 屬流轉(zhuǎn)稅，與收入相關(guān)，并且是價內(nèi)稅，是收入的抵減項目。與“營業(yè)稅金及附加”科目相對應。 計提各稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 —— 應交營業(yè)稅 —— 城建稅 —— 教育費附加 —— 資源稅 2021/6/16 財政稅務學院 52 ? 繳納各稅時 借：應交稅費 —— 應交消費稅 —— 應交營業(yè)稅 —— 城建稅 —— 教育費附加 —— 資源稅 貸：銀行存款 2021/6/16 財政稅務學院 53 ? “應交稅費 —— 應交土地增值稅”明細科目（銷售舊房或建筑物的，土地增值稅計入“固定資產(chǎn)清理”科目中） ? 房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開發(fā)產(chǎn)品： ? 借：營業(yè)稅金及附加 ? 貸：應交稅費 —— 應交土地增值稅 ? 一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)： ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：應交稅費 —— 應交土地增值稅 2021/6/16 財政稅務學院 54 ? 應交所得稅 按月或季預繳和年終多退少補的賬務處理 【 例題 簡答題 】 全年共預繳所得稅 30萬元： 借：所得稅費用 30萬 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 30萬 借：應交稅費 —— 應交所得稅 30萬 貸：銀行存款 30萬 2021/6/16 財政稅務學院 55 ? 年終匯算清繳，多預繳 10萬元： 借：所得稅費用 10萬 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 10萬 收到退稅款時： 借：銀行存款 10萬 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 10萬 2021/6/16 財政稅務學院 56 ? 如果預繳的少，年終需要補交稅款： 借：所得稅費用 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 借：應交稅費 —— 應交所得稅 貸：銀行存款 2021/6/16 財政稅務學院 57 ? 某企業(yè) 2021年經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，按上年應納稅額季度平均數(shù)，每季預繳 15萬元，次年進行所得稅匯算清繳時確定全年應納所得額為 300萬元，編寫企業(yè)當年預繳及次年匯算清繳時的會計分錄。 2021/6/16 財政稅務學院 58 ? 答案：每季度預繳所得稅時應編制會計分錄：借：所得稅費用 15 ? 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 15 ? 借：應交稅費 —— 應交所得稅 15 ? 貸：銀行存款 15 ? 年終匯算清繳時，應編制會計分錄： ? 借：以前年度損益調(diào)整 15 ? 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 15 ? 300 25%－ 15 4＝ 15（萬元） 2021/6/16 財政稅務學院 59 ?若匯算清繳時確定的應納稅所得額為 200萬元，則多繳所得稅＝ 15 4－ 200 25%＝ 10（萬元），應編會計分錄： ?借：應交稅費 —— 應交所得稅 10 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 10 ?借：銀行存款 10 ? 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 10 2021/6/16 財政稅務學院 60 ? 應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅 屬財產(chǎn)稅，與收入無關(guān)屬費用支出。 借：管理費用 貸：應交稅費 —— 應交房產(chǎn)稅 —— 應交土地使用稅 —— 應交車船稅 2021/6/16 財政稅務學院 61 ? 應交個人所得稅 計提時： 借：應付職工薪酬 貸：應交稅費 —— 應交個人所得稅 應交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費 應交的保險保障基金 2021/6/16 財政稅務學院 62 ? （二）營業(yè)稅金及附加 本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。 注意：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應納的土地增值稅也是此科目中核算。本科目不含增值稅。本科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，是收入的備抵科目，與收入成配比關(guān)系。 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在管理費用等科目不在本科目核算。 2021/6/16 財政稅務學院 63 ? 企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記應交稅費等科目。 企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目。 期末應將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。 注意：本科目不含增值稅，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。 2021/6/16 財政稅務學院 64 ? （三）所得稅費用 ? 本科目屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。 2021/6/16 財政稅務學院 65 ?（四）“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目 ?（五）“以前年度損益調(diào)整”科目 ?（六）“營業(yè)外收入”科目 ?（七）“其他應收款 —— 應收出口退稅款”科目 2021/6/16 財政稅務學院 66 ?例題：假定乙公司所得稅稅率為 25%， 2021年 — 2021年應納稅所得額為－ 100萬元， 30萬元、 40萬元、 50萬元。假設沒有其他納稅調(diào)整事項。則乙公司所得稅會計處理如下： 2021/6/16 財政稅務學院 67 ? 2021年末 ?借：遞延所得稅資產(chǎn) 250000 ? 貸：所得稅費用 250000 ? 2021年末 ?借：所得稅費用 75000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 2021/6/16 財政稅務學院 68 ? 2021年末 ?借：所得稅費用 100000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100000 ? 2021年末 ?借：所得稅費用 125000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 ? 應交稅費 — 應交所得稅 50000 2021/6/16 財政稅務學院 69 ?甲公司 2021年所得稅稅率為 25%，假定 2021年起為 20%。 2021年末購入 1臺設備，原值300萬元，預計使用年限 3年，預計凈殘值為0，會計上按“直線法”提折舊，稅法按年數(shù)總和法計提折舊。 ?則甲公司每年末賬務處理如下： 2021/6/16 財政稅務學院 70 ? 2021年末 ? 借：所得稅費用 125000 ? 貸：遞延所得稅負債 125000 ? 2021年末 ? 借：遞延所得稅負債 25000 ? 貸：所得稅費用 25000 ? 2021年末 ? 借：遞延所得稅負債 100000 ? 貸：所得稅費用 100000 ? 暫時性差異總和為 0 2021/6/16 財政稅務學院 71 第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 ? 一、工業(yè)企業(yè)增值稅核算 ? (一 )供應階段 ? ? (1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 。 ? (2)外購的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇； ? (3)外購貨物用于非增值稅應稅項目、免增值稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失； ? (4)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 。 ? (5) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應稅勞務支付的增值稅。 2021/6/16 財政稅務學院 72 ? A企業(yè) 2021年 4月外購原材料一批，價款100000元，稅金已付，取得一張專用發(fā)票，超過規(guī)定時限，未辦理認證手續(xù)。其正確會計分錄是： ?借：原材料 100000 ? 貸：銀行存款 100000 2021/6/16 財政稅務學院 73 ? A企業(yè) 2021年 4月外購游艇 5艘，取得專用發(fā)票注明價款 500000元，增值稅金 85000元，發(fā)生運輸費 2021元，款項已從銀行劃轉(zhuǎn)。則正確的會計分錄是（ ）。 ?借：固定資產(chǎn) 587000 ? 貸：銀行存款 587000 2021/6/16 財政稅務學院 74 ? 按價稅分別記賬的情況 ? （ 1）國內(nèi)外購貨物進項稅額的賬務處理 ? A企業(yè)于 2021年 4月外購鋼材一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價款 202100元，增值稅34000元，款項已付，鋼材已驗收入庫。則正確的會計分錄是（ ）。 ? 借：原材料 202100 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 34000 ? 貸：銀行存款 234000 2021/6/16 財政稅務學院 75 ?（ 2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理 ?甲企業(yè)用原材料對 A企業(yè)投資，該批原材料的成本為 150萬，雙方以該批的成本加稅金184萬作為投資價值。假如該原材料的增值稅稅率為 17%，該批材料按當時的市場價格計算為 200萬元，兩企業(yè)原材料均采用實際成本進行核算，則 A企業(yè)正確的賬務處理為： 2021/6/16 財政稅務學院 76 ?借：原材料 1500000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ? 340000 ? 貸： 實收資本 1840000 2021/6/16 財政稅務學院 77 ? （ 3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理 ? 2021年 3月份， A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款 100000元，配套模具價款 4000元。增值稅稅額分別為 17000元和 680元。則 A企業(yè)的賬務處理為： 2021/6/16 財政稅務學院 78 ?借：固定資產(chǎn) 100000 ? 低值易耗品 4000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）17680 ? 貸：營業(yè)外收入 121680 2021/6/16 財政稅務學院 79 ? （ 4）企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理 ? A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料 1噸，委托外單位加工成某種鍛件 100件，委托材料實際成本 4000元（計劃成本 3800元），支付加工費2021元，運費 200元（取得貨運定額發(fā)票若干），加工費專用發(fā)票上注明進項稅額 340元，加工完入庫（委托加工材料的計劃成本 6000元）。則 A企業(yè)賬務處理為（不考慮運輸應抵扣的進項稅額）： 2021/6/16 財政稅務學院 80 ? ① 委托加工發(fā)出原