【正文】 00000元，稅金17000元，款項已付，因管理不善造成被盜 2噸。則會計分錄為： ? 借：原材料 52200 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 7800 ? 貸：銀行存款 60000 2021/6/16 財政稅務學院 82 ?（ 7）對運輸費用允許抵扣進項的處理 ? A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明價款為 6000元，增值稅 1020元，另外銷貨方代墊運輸 200元（轉(zhuǎn)來承運部門開具給 A企業(yè)的普通發(fā)票一張）。則 A企業(yè)的賬務處理為： 2021/6/16 財政稅務學院 78 ?借：固定資產(chǎn) 100000 ? 低值易耗品 4000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）17680 ? 貸：營業(yè)外收入 121680 2021/6/16 財政稅務學院 79 ? （ 4）企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理 ? A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料 1噸，委托外單位加工成某種鍛件 100件，委托材料實際成本 4000元（計劃成本 3800元），支付加工費2021元，運費 200元（取得貨運定額發(fā)票若干），加工費專用發(fā)票上注明進項稅額 340元，加工完入庫（委托加工材料的計劃成本 6000元）。假如該原材料的增值稅稅率為 17%，該批材料按當時的市場價格計算為 200萬元，兩企業(yè)原材料均采用實際成本進行核算，則 A企業(yè)正確的賬務處理為： 2021/6/16 財政稅務學院 76 ?借：原材料 1500000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ? 340000 ? 貸： 實收資本 1840000 2021/6/16 財政稅務學院 77 ? （ 3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理 ? 2021年 3月份， A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款 100000元，配套模具價款 4000元。則正確的會計分錄是（ ）。則正確的會計分錄是（ ）。 2021/6/16 財政稅務學院 72 ? A企業(yè) 2021年 4月外購原材料一批，價款100000元，稅金已付，取得一張專用發(fā)票，超過規(guī)定時限，未辦理認證手續(xù)。 ? (2)外購的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇； ? (3)外購貨物用于非增值稅應稅項目、免增值稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失； ? (4)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 。 2021年末購入 1臺設備，原值300萬元，預計使用年限 3年，預計凈殘值為0，會計上按“直線法”提折舊，稅法按年數(shù)總和法計提折舊。假設沒有其他納稅調(diào)整事項。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。 注意：本科目不含增值稅，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”是收入的抵減科目，與收入成配比關系。 企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目。 房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在管理費用等科目不在本科目核算。本科目不含增值稅。 借：管理費用 貸：應交稅費 —— 應交房產(chǎn)稅 —— 應交土地使用稅 —— 應交車船稅 2021/6/16 財政稅務學院 61 ? 應交個人所得稅 計提時： 借：應付職工薪酬 貸：應交稅費 —— 應交個人所得稅 應交教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費 應交的保險保障基金 2021/6/16 財政稅務學院 62 ? （二）營業(yè)稅金及附加 本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。簡答題 】 全年共預繳所得稅 30萬元： 借：所得稅費用 30萬 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 30萬 借：應交稅費 —— 應交所得稅 30萬 貸：銀行存款 30萬 2021/6/16 財政稅務學院 55 ? 年終匯算清繳，多預繳 10萬元： 借：所得稅費用 10萬 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 10萬 收到退稅款時： 借：銀行存款 10萬 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 10萬 2021/6/16 財政稅務學院 56 ? 如果預繳的少，年終需要補交稅款： 借：所得稅費用 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 借：應交稅費 —— 應交所得稅 貸：銀行存款 2021/6/16 財政稅務學院 57 ? 某企業(yè) 2021年經(jīng)主管稅務機關核準，按上年應納稅額季度平均數(shù)，每季預繳 15萬元，次年進行所得稅匯算清繳時確定全年應納所得額為 300萬元，編寫企業(yè)當年預繳及次年匯算清繳時的會計分錄。與“營業(yè)稅金及附加”科目相對應。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于 5月 31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。簡答題 】 2021年的綜合題（一）第 8筆業(yè)務： 5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額 10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。經(jīng)查確認為隱瞞收入，稅務機關要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于 3月 31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。檢查處理后，本賬戶無余額。 2021/6/16 財政稅務學院 46 ? 【 例題 ） ? 某企業(yè) 2021年 6月銷項稅額 60萬元，進項稅額 80萬元， 5月末欠繳稅款 30萬元，則 6月份，企業(yè)應作的會計分錄為（ ）。 ? 84800247。 ? A、借：應交稅費 —— 應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 10 ? 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 10 ? B、借：應交稅費 —— 未交增值稅 10 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10 ? C、借：應交稅費 —— 應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10 ? 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 10 ? D、借：應交稅費 —— 未交增值稅 10 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10 ? 答案： D ? 當期應納 50萬元，預繳 60萬元，當轉(zhuǎn)出多交增值稅 10萬元。 ? A、借：銀行存款 B、借：銀行存款 ? 貸：補貼收入 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 ? C、借：銀行存款 D、借：銀行存款 ? 貸：營業(yè)外收入 貸：以前年度損益調(diào)整 ? 答案： C ? 對于收到即征即退、先征后返、先征后退的增值稅款，作為政府補助，計入“營業(yè)外收入中”核算。 ? 借：主營業(yè)務成本 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2021/6/16 財政稅務學院 41 ? I、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對多預繳的稅轉(zhuǎn)出。 ? 外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出； ? 借：在建工程（應付職工薪酬） 貸：原材料 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ? 外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。注意辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應收款 —— 應收出口退稅款（增值稅）”科目核算。 【 答疑編號 911060106】 借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項） 1700 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 2021/6/16 財政稅務學院 39 ? G出口退稅款，包括內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅抵減的進項稅，和不足抵減由稅務機關退回的款項。 【 例題 】 某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅為3400元，借方的進項稅為 1700元，月末形成的貸方余額做如下賬務處理： 借：應交稅費 —— 應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 1700 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 1700 2021/6/16 財政稅務學院 38 ? F、“銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖。 2021/6/16 財政稅務學院 37 ? E、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄。（假設產(chǎn)品征稅率適用 13%） 免抵退稅額（退稅限額）： 202100 13%＝ 26000（元） 賬面進項稅余額 34000－ 13600＝ 20400（元） 企業(yè)計算當期應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝ 13600－ 34000＝－ 20400（元），為期末留抵稅額。簡答題 】 某企業(yè)本期發(fā)生進項稅額 34000元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原材料。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。若銷售糧食不含稅價 20210元，賬務處理如下： 借：銀行存款 22600 貸：主營業(yè)務收入 20210 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 2600 借：應交稅費 —— 應交增值稅（減免稅款 ） 2600 貸：營業(yè)外收入 —— 政府補助 2600 2021/6/16 財政稅務學院 35 ? D、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的應免抵的稅額。 借：應交稅費 —— 應交增值稅（已交稅金） 202100 貸：銀行存款 202100 2021/6/16 財政稅務學院 34 ? C、“減免稅款”專欄，是指按規(guī)定直接減免增值稅，出口貨物免稅不涉及此科目專欄。 借：銀行存款 1170 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 170 ? 原材料 1000 2021/6/16 財政稅務學院 33 ? B、“已交稅金”專欄，在一個月內(nèi)分次預繳增值稅。 【 例題 （一）“應交增值稅”明細科目 ? 1— 5是設在借方的五個欄目， 6— 9是設在貸方的四個欄目。 2021/6/16 財政稅務學院 31 ? “應交增值稅”明細科目 ? （ 1）一般納稅人 “應交稅費 —— 應交增值稅”科目的設置： ? 三極科目有 9個：借方（ 5個）：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅；貸方（ 4個）：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。計算出口關稅如下： 出口關稅＝ 720210／（ 1＋ 20％） 20％＝120210（元） 作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務稅金及附加 120210 貸：應交稅費 —— 出口關稅 120210 2021/6/16 財政稅務學院 29 ? 其他會計處理 ? 車船稅根據(jù)實用稅額盤算交納、企業(yè)按規(guī)定盤算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費 —— 應交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船稅）”科目；上交時，借記“應交稅費 ——應交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船稅）”科目，貸記“銀行存款”科目。 2021/6/16 財政稅務學院 26 ? [例 1] 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批， CIF價格折合人民幣為 400000元，進口關稅稅率為 40％，代征增值稅稅率 17％，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。 商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費 —— 出口關稅”和“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的進口關稅，借記“物資采購”，貸記“應交稅費 —— 進口關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費 —— 進口關稅”，貸記“銀行存款”。 ? [例 5]某企業(yè) 1998年購入辦公房一幢，價值6400000元，當?shù)卣?guī)定契稅稅率為 3％，企業(yè)按規(guī)定申報繳納契稅，其應納稅額為： 應納稅額＝ 6400000 3％ ＝ 192021元 則企業(yè)在實際繳納契稅時作如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 192021 貸：銀行存款 192021 2021/6/16 財政稅務學院 23 ? [例 6]甲企業(yè)將其擁有的庫房 10間，與乙企業(yè)擁有的一座廠房相交換，雙方協(xié)議規(guī)定由甲企業(yè)補付