【正文】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 ? 貸：銀行存款 234000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 75 ?（ 2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 ?甲企業(yè)用原材料對(duì) A企業(yè)投資，該批原材料的成本為 150萬，雙方以該批的成本加稅金184萬作為投資價(jià)值。增值稅稅額分別為 17000元和 680元。則 A企業(yè)賬務(wù)處理為（不考慮運(yùn)輸應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 80 ? ① 委托加工發(fā)出原料時(shí) ? 借：委托加工物資 4000 ? 貸：原材料 3800 ? 材料成本差異 200 ? ② 支付加工費(fèi)、稅金、運(yùn)輸費(fèi)時(shí) ? 借：委托加工物資 2200 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 ? 貸：銀行存款 2540 ? ③ 收回入庫時(shí) ? 借：原材料 —— 鍛件 6000 ? 材料成本差異 200 ? 貸：委托加工物資 6200 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 81 ? （ 5）企業(yè)進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 ? （ 6）企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 ? A企業(yè)為一食品加工廠， 2021年 11月從某家庭農(nóng)場購入小麥 100噸，每噸 600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì) 60000元。 A企業(yè)開出為期一個(gè)月的商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫。則 A企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 85 ?借：原材料 90000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 15300 ? 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ? 11700 ? 貸：銀行存款 117000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 86 ?（二）生產(chǎn)階段 ? 有用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ? A企業(yè) 2021年 1月將 2021年 12月外購的乙材料 10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52021元，適用增值稅稅率為 17%。請(qǐng)編寫會(huì)計(jì)處理分錄。（ 1－ 13%） 13%＝ （元） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 90 ?借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ? 貸：庫存商品 80000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 91 ? A企業(yè) 2021年 8月由于管理不善，一批產(chǎn)品發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值80000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為 420210元。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 92 ? 則損失產(chǎn)品中所耗用外購貨物的購進(jìn)額＝ 80000（ 300000247。則正確的會(huì)計(jì)處理為： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 94 ?借：應(yīng)收賬款 1049600 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 88000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 149600 ? 銀行存款 20210 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 95 ? A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品成本為 500000元，不含稅銷售額 800000元，稅率 17%，則會(huì)計(jì)處理為： ?借：應(yīng)付利潤 936000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 96 ?借：利潤分配 —— 應(yīng)付利潤 936000 ? 貸：應(yīng)付利潤 936000 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 ? 貸：庫存商品 500000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 97 ? 出口貨物賬務(wù)處理 ? A企業(yè)收到出口退稅款 7000元 ?則會(huì)計(jì)處理為： ?借：銀行存款 7000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 7000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 98 ? 視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ?例題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2021年生產(chǎn)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的貨物價(jià)值為 10000元，購入健身設(shè)備一批，用于集體福利使用，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 10000元，稅額 1700元。已知企業(yè)原材料適用的增值稅稅率為 17%，企業(yè)按可預(yù)計(jì)的金額計(jì)提了福利費(fèi)。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 99 ?借：原材料 10000 ? 應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利費(fèi) 11700 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 1700 ? 貸： 銀行存款 23400 ?購買的設(shè)備用于集體福利不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將購入的價(jià)值為 20210元的材料用于向投資者分配，已知材料適用增值稅稅率為 17%。則正確的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。則會(huì)計(jì)分錄為： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 103 ?借：應(yīng)收賬款 68500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 ? 其他業(yè)務(wù)收入 8547 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9953 ?注：包裝物為價(jià)外收費(fèi)，含稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 104 ? A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金 2021元予以沒收。則會(huì)計(jì)處理為： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 107 ? 借：銀行存款 100000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 60000 ? 貸：庫存商品 60000 ? 次月初上繳本月應(yīng)繳增值稅 ，作分錄： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 ? 貸：銀行存款 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 108 ? （四）一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅賬務(wù)處理 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＋當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＋當(dāng)期出口退稅發(fā)生額）－（上期留抵＋當(dāng)期發(fā)生的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額） ? A企業(yè)本月外購貨物，發(fā)生允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 100000元，本月初“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方余額為 20210元，本月對(duì)外銷售貨物，取得銷項(xiàng)稅額合計(jì)為 210000元。 ?借：銀行存款 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 111 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫存商品 ?借：營業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 112 ?第二種情況：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、勞務(wù)、其他經(jīng)濟(jì)利益及抵債，在會(huì)計(jì)核算中按非貨幣性交換或債務(wù)重組等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 113 ? 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交換。用應(yīng)稅消費(fèi)品換取固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：庫存商品 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 114 ? （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 ? 自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅； ? 用于其他方面，視同銷售。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 115 舉例 ? 某生產(chǎn)企業(yè)向當(dāng)?shù)厣坛卿N售高爾夫球具 10套，銷售單價(jià)為1000元 /套，隨同高爾夫球具銷售出借的包裝物押金是 600元，消費(fèi)稅率為 10%。包裝物逾期，應(yīng)如何處理？ ? 銷售時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 ? 其他業(yè)務(wù)收入 600 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1802 ? 其他應(yīng)付款 117元 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 118 ?逾期時(shí)： ?借：其他應(yīng)付款 117 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 ? 營業(yè)外收入 90 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 119 ?新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎 500套。江南橡膠廠加工一套輪胎耗料 10公斤，收取加工費(fèi) 10元，代墊輔料 10元。（ 1－ 3%） ］ 3%＝ （元） ?應(yīng)納增值稅＝（ 10＋ 10） 500 17%＝1700（元） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 120 ? 5個(gè)環(huán)節(jié)，六個(gè)分錄： ?（ 1）發(fā)出原材料時(shí) ?借：委托加工物資 60000 ? 貸：原材料 —— 橡膠 60000 ?（ 2）支付加工費(fèi)、增值稅 ?借：委托加工物資 10000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ?） 1700 ? 貸：銀行存款 11700 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 121 ? （ 3）支付消費(fèi)稅 ? 借：委托加工物資 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? （ 4）收回倉庫 ? 借：原材料 ? 貸：委托加工物資 ? （ 5）銷售分錄（省略），結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 原材料 —— 輪胎 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 122 ? （五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 ? 某進(jìn)出口公司進(jìn)口小汽車一批用于銷售，已知該批小汽車關(guān)稅完稅價(jià)格 1500萬元，關(guān)稅 300萬元，消費(fèi)稅率 5%。 （ 1－ 5%） 5%＝（萬元） ? 進(jìn)口應(yīng)納增值稅＝（ 1500＋ 300） 247。（不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 124 ? 借：固定資產(chǎn)清理 800000 ? 累計(jì)折舊 202100 ? 貸：固定資產(chǎn) 1000000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 20210 ? 貸：銀行存款 20210 ? 借：銀行存款 900000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 900000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 45000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 45000（ — 應(yīng)交城建稅、 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加） ? 如果有土地增值稅則： ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ? 借：固定資產(chǎn)清理 35000 ? 貸：營業(yè)稅收入 35000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 125 ? （二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 ? 某市一企業(yè)將一項(xiàng)專利出售，該專利 50萬元購進(jìn)，60萬元賣出，款項(xiàng)已收，該專利尚未開始攤銷。 ? （ 1）計(jì)提資源稅時(shí)： ? 借：營業(yè)稅金及附加 960000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 960000 ? （ 2）繳納資源稅時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 960000 ? 貸：銀行存款 960000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 133 ? 企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理 ? 北方某鹽場本月將原鹽 1250噸加工成精鹽 1000噸，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自用原鹽單位稅額 25元 /噸，應(yīng)繳資源稅 31250元。則相關(guān)賬務(wù)處理為： ? 借：材料采購 1250000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 162500 ? 貸：銀行存款 1162500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 250000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 135 ? 企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理 ? 某鹽廠本月外購液體鹽 2021噸，每噸含增值稅價(jià)款，液體鹽資源稅稅額為 3元 /噸，該鹽廠將全部液體鹽加工成固體鹽 500噸，每噸含增值稅售價(jià)為 468元，固體鹽適用資源稅稅額為 25元 /噸。房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)產(chǎn)品繳納的土地增值稅在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。 ? 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅的核算 ? 不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，直接列入管理費(fèi)用。 ? 車輛購置稅的核算 ? 對(duì)購車者征收，是車輛價(jià)值的組成部分，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)科目。進(jìn)項(xiàng)稅額 1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票 1張，承兌期為 3個(gè)月