【正文】 6 財政稅務學院 32 ? 一、“應交稅費”科目 增值稅在本科目下設三個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目。 A、“進項稅額”專欄，注意 退貨時只能在借方用紅字沖 。簡答題 】 原購進材料發(fā)生退貨，材料不含稅價格為 1000元，增值稅額為 170元。 【 例題 】 每 10天預繳一次增值稅，每次預繳稅款為 202100元。 ? 【 例題 】 國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食免稅但可以開具增值稅專用發(fā)票。 生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，內外銷業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅，在實行免抵退稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內銷貨物的銷項稅抵扣，不足抵扣的再申報辦理退稅。所以核算抵減稅的數(shù)額時作如下賬務處理： 借：應交稅費 —— 應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（出口退稅） 2021/6/16 財政稅務學院 36 ? 【 例題 本月內銷銷項稅 13600元，外銷產(chǎn)品離岸價人民幣 202100元，退稅率 13%。 只退 20400元， 26000－ 20400＝ 5600（元）是以內銷產(chǎn)品的銷項抵減的。月底存在應交增值稅的情況下使用此專欄轉出未交增值稅。 【 例題 】 已銷貨物發(fā)生退貨，貨物不含稅價格為 10000元，增值稅額為 1700元。這兩部分共同形成實質上的出口退稅款。 【 例題 】 依前例： 免抵退稅額（退稅限額）： 26000元 當期應納稅額為－ 20400元 實際退稅 20400元 免抵稅額為 5600元 借：其他應收款 —— 應收出口退稅款（增值稅） 20400 應交稅費 —— 應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 5600 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（出口退稅） 26000 2021/6/16 財政稅務學院 40 ? H、“進項稅額轉出”專欄，注意與視同銷售的區(qū)別。 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） ? 按稅法規(guī)定對出口貨物不得抵扣稅額的部分，作進項稅額轉出。 【 例題 】 某企業(yè) 10天納一次稅，上、中旬共繳稅款 20萬元，月末，借方進項 30萬元，貸方銷項46萬元，應納稅 16萬元，多預繳的稅款作如下賬務處理： 借：應交稅費 —— 未交增值稅 4萬 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（轉出多交增值稅） 4萬 2021/6/16 財政稅務學院 42 ? 例題：某軟件企業(yè)收到按即征即退方式返還的增值稅時，正確的賬務處理為（ ）。 2021/6/16 財政稅務學院 43 ? 某一般納稅人，當期進項稅額為 30萬元，銷項稅額為80萬元，已經(jīng)預繳的稅額為 60萬元，則月末企業(yè)會計處理應為（ ）。 2021/6/16 財政稅務學院 44 ? （ 2）增值稅小規(guī)模納稅人的“應交稅費 ——應交增值稅”科目 ? 某超市為增值稅小規(guī)模納稅人， 2021年 3月購入商品一批取得增值稅專用發(fā)票注明的價款 30000元，進項稅額 5100元，當月銷售收入 84800元，計算當月應納增值稅，并作出相應會計處理。 （ 1＋ 3%） 3%＝ （元） ? 借：銀行存款 84800 ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅費 —— 應交增值稅 2021/6/16 財政稅務學院 45 ? “應交稅費 —— 未交增值稅”明細科目（核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額，或轉入多繳的增值稅額。 ? A、借：應交稅費 —— 未交增值稅 20 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（轉出多交增值稅） 20 ? B、借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 20 ? 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 20 ? C、借：應交稅費 —— 未交增值稅 10 ? 貸：應交稅費 —— 應交增值稅（轉出多交增值稅） 10 ? D、借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） － 20 ? 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 － 20 ? 答案： D ? 留抵 20萬元，欠稅為 30萬元，應當以留抵稅額抵減 20萬元欠稅。簡答題 】 某企業(yè) 2021年 8月在稅務稽查中應補增值稅 10萬元欠稅未補，若 2021年 9月期末留抵稅額 3萬元， 10月末留抵稅額 8萬元，則 9月和 10月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理如下： 9月：借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項） 30000 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 30000 10月：借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項） 70000 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 70000 2021/6/16 財政稅務學院 47 ? “應交稅費 —— 增值稅檢查調整”專門賬戶 ? 增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費 —— 增值稅檢查調整””專門賬戶。 2021/6/16 財政稅務學院 48 ? 2021年 3月，某高新技術企業(yè)（一般納稅人）接受稅務機關檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應付款科目有一筆掛賬兩年的應付款項，金額為 117萬元。企業(yè)如何做會計處理？ 2021/6/16 財政稅務學院 49 ? 答案：按要求調賬時： ? 借：其他應付款 117 ? 貸：以前年度損益調整 100 ? 應交稅費 —— 增值稅檢查調整 17 ? 借：應交稅費 —— 增值稅檢查調整 17 ? 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 17 ? 補交稅款時： ? 借：應交稅費 —— 未交增值稅 17 ? 貸：銀行存款 17 2021/6/16 財政稅務學院 50 ? 【 例題 另有 5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金 850元已于上月抵扣。會計處理如下： 借：在建工程 1700 貸：應交稅費 —— 增值稅檢查調整 1700 借：原材料 850 貸：應交稅費 —— 增值稅檢查調整 850 借：應交稅費 —— 增值稅檢查調整 2550 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 2550 借：應交稅費 —— 未交增值稅 2550 貸：銀行存款 2550 2021/6/16 財政稅務學院 51 ? 應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅 屬流轉稅，與收入相關，并且是價內稅，是收入的抵減項目。 計提各稅時： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 —— 應交營業(yè)稅 —— 城建稅 —— 教育費附加 —— 資源稅 2021/6/16 財政稅務學院 52 ? 繳納各稅時 借：應交稅費 —— 應交消費稅 —— 應交營業(yè)稅 —— 城建稅 —— 教育費附加 —— 資源稅 貸：銀行存款 2021/6/16 財政稅務學院 53 ? “應交稅費 —— 應交土地增值稅”明細科目（銷售舊房或建筑物的，土地增值稅計入“固定資產(chǎn)清理”科目中） ? 房地產(chǎn)企業(yè)轉讓開發(fā)產(chǎn)品： ? 借：營業(yè)稅金及附加 ? 貸：應交稅費 —— 應交土地增值稅 ? 一般企業(yè)轉讓自有房地產(chǎn)： ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：應交稅費 —— 應交土地增值稅 2021/6/16 財政稅務學院 54 ? 應交所得稅 按月或季預繳和年終多退少補的賬務處理 【 例題 2021/6/16 財政稅務學院 58 ? 答案：每季度預繳所得稅時應編制會計分錄：借：所得稅費用 15 ? 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 15 ? 借：應交稅費 —— 應交所得稅 15 ? 貸：銀行存款 15 ? 年終匯算清繳時，應編制會計分錄： ? 借：以前年度損益調整 15 ? 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 15 ? 300 25%－ 15 4＝ 15（萬元） 2021/6/16 財政稅務學院 59 ?若匯算清繳時確定的應納稅所得額為 200萬元，則多繳所得稅＝ 15 4－ 200 25%＝ 10（萬元），應編會計分錄： ?借：應交稅費 —— 應交所得稅 10 ? 貸：以前年度損益調整 10 ?借：銀行存款 10 ? 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 10 2021/6/16 財政稅務學院 60 ? 應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅 屬財產(chǎn)稅，與收入無關屬費用支出。 注意：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應納的土地增值稅也是此科目中核算。本科目屬損益類科目，月末轉入“本年利潤”，是收入的備抵科目，與收入成配比關系。 2021/6/16 財政稅務學院 63 ? 企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費，借記本科目，貸記應交稅費等科目。 期末應將本科目余額轉入本年利潤科目，結轉后本科目應無余額。 2021/6/16 財政稅務學院 64 ? （三）所得稅費用 ? 本科目屬損益類科目，本科目結轉前先結轉其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結轉后的本年利潤為稅后利潤。 2021/6/16 財政稅務學院 65 ?（四）“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目 ?（五）“以前年度損益調整”科目 ?（六）“營業(yè)外收入”科目 ?（七）“其他應收款 —— 應收出口退稅款”科目 2021/6/16 財政稅務學院 66 ?例題：假定乙公司所得稅稅率為 25%， 2021年 — 2021年應納稅所得額為－ 100萬元， 30萬元、 40萬元、 50萬元。則乙公司所得稅會計處理如下： 2021/6/16 財政稅務學院 67 ? 2021年末 ?借：遞延所得稅資產(chǎn) 250000 ? 貸：所得稅費用 250000 ? 2021年末 ?借：所得稅費用 75000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 2021/6/16 財政稅務學院 68 ? 2021年末 ?借：所得稅費用 100000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100000 ? 2021年末 ?借：所得稅費用 125000 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 ? 應交稅費 — 應交所得稅 50000 2021/6/16 財政稅務學院 69 ?甲公司 2021年所得稅稅率為 25%，假定 2021年起為 20%。 ?則甲公司每年末賬務處理如下： 2021/6/16 財政稅務學院 70 ? 2021年末 ? 借：所得稅費用 125000 ? 貸：遞延所得稅負債 125000 ? 2021年末 ? 借：遞延所得稅負債 25000 ? 貸：所得稅費用 25000 ? 2021年末 ? 借：遞延所得稅負債 100000 ? 貸：所得稅費用 100000 ? 暫時性差異總和為 0 2021/6/16 財政稅務學院 71 第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算 ? 一、工業(yè)企業(yè)增值稅核算 ? (一 )供應階段 ? ? (1)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 。 ? (5) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應稅勞務支付的增值稅。其正確會計分錄是： ?借：原材料 100000 ? 貸：銀行存款 100000 2021/6/16 財政稅務學院 73 ? A企業(yè) 2021年 4月外購游艇 5艘，取得專用發(fā)票注明價款 500000元，增值稅金 85000元，發(fā)生運輸費 2021元，款項已從銀行劃轉。 ?借：固定資產(chǎn) 587000 ? 貸：銀行存款 587000 2021/6/16 財政稅務學院 74 ? 按價稅分別記賬的情況 ? （ 1）國內外購貨物進項稅額的賬務處理 ? A企業(yè)于 2021年 4月外購鋼材一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價款 202100元，增值稅34000元，款項已付，鋼材已驗收入庫。 ? 借：原材料 202100 ?