【正文】 商品已提回驗收入庫，則相關賬務處理為： 2021/6/16 財政稅務學院 139 ?根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作分錄： ?借：材料采購 7000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）1190 ? 貸：應付票據(jù) 8190 ?根據(jù)收費單等作分錄： 。 2021/6/16 財政稅務學院 138 第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算 ?一、商品流通企業(yè)增值稅的核算 ?（一）供應階段 ?（ 1）國內(nèi)購進一般商品 ?某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進加熱器 20臺，每臺不含稅買價 350元，總計 7000元。 ? 耕地占用稅的核算 ? 一次性征收，直接計入“在建工程”科目。 ? 城市維護建設稅、教育費附加的核算 ? 按照與收入配比的原則，計入“營業(yè)稅金及附加”科目。則相關會計賬務處理為： ? （ 1）購入液體鹽時： ? 借：材料采購 94000 ? 應交稅費 —— 應交資源稅 6000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 17000 ? 貸：銀行存款 117000 2021/6/16 財政稅務學院 136 ? （ 2）驗收入庫時： ? 借：原材料 —— 液體鹽 94000 ? 貸：材料采購 94000 ? （ 3）銷售固體鹽時： ? 借：銀行存款 234000 ? 貸：主營業(yè)務收入 202100 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 34000 ? （ 4）計提固體鹽應繳資源稅 ? 借：營業(yè)稅金及附加 12500 ? 貸：應交稅費 —— 應交資源稅 12500 ? （ 5）本月應納資源稅 6500元，次月初繳納資源稅時 ? 借：應交稅費 —— 應交資源稅 6500 ? 貸：銀行存款 6500 2021/6/16 財政稅務學院 137 ? 土地增值稅的會計核算 ? 工業(yè)企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。則相關會計賬務處理為： ? （ 1）計提資源稅時： ? 借：生產(chǎn)成本 31250 ? 貸：應交稅費 —— 應交資源稅 31250 ? （ 2）繳納資源稅時： ? 借：應交稅費 —— 應交資源稅 31250 ? 貸：銀行存款 31250 2021/6/16 財政稅務學院 134 ? 企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應繳資源稅的賬務處理 ? 某煉鐵廠收購某鐵礦開采廠礦石 10000噸，每噸收購價 125元（其中資源稅 25元），購進價總計 1250000元，增值稅進項稅額 162500元，價稅合計 1412500元，企業(yè)代扣代繳資源稅后用銀行存款支付收購款。則會計分錄為： ? 借：銀行存款 600000 ? 貸：無形資產(chǎn) 500000 ? 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 30000 ? —— 應交城建稅 2100 ? —— 應交教育費附加 900 ? 營業(yè)外收入 67000 2021/6/16 財政稅務學院 126 ?（三）企業(yè)出租無形資產(chǎn)的賬務處理 ?取得租金收入時： ?借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務收入 ?無形資產(chǎn)攤銷時： ?借：其他業(yè)務成本 ? 貸：累計攤銷 ?計提稅金時： ?借：營業(yè)稅金及附加 ? 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 2021/6/16 財政稅務學院 127 ?（四）兼營應稅行為和貨物或者應稅勞務繳納營業(yè)稅的賬務處理 ?對于應稅行為收入 ?借：銀行存款 ? 貸：主營業(yè)務收入 ?借：營業(yè)稅金及附加 ? 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 2021/6/16 財政稅務學院 128 ?四、工業(yè)企業(yè)所得稅核算（省略） ?五、出口貨物“免、抵、退核算” ?（一）購進貨物的會計核算 ? 采購國內(nèi)原材料 ?借：材料采購 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款（應付賬款等） 2021/6/16 財政稅務學院 129 ?對可抵扣的運費金額按 7%計算進項稅額 ?借：應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ? 貸：材料采購 ?原材料入庫 ?借：原材料 ? 貸：材料采購 2021/6/16 財政稅務學院 130 ? 進口原材料 ? （ 1）報關進口 ? 借：材料采購 —— 進料加工 —— 材料名稱 ? 貸：銀行存款 ? 支付上述進口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用 ? 借：材料采購 —— 進料加工 —— 材料名稱 ? 貸：銀行存款 ? 貨到口岸，計算應納進口關稅或消費稅 ? 借：材料采購 —— 進料加工 —— 材料名稱 ? 貸：應交稅費 —— 應交進口關稅 ? 應交稅費 —— 應交進口消費稅 2021/6/16 財政稅務學院 131 ? （ 2）繳納進口料件稅金 ? 借：應交稅費 —— 應交進口關稅 ? 應交稅費 —— 應交進口消費稅 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款 ? （ 3 ）進口料件入庫時： ? 借：原材料 —— 進料加工 —— 材料名稱 ? 貸：材料采購 —— 進料加工 —— 材料名稱 2021/6/16 財政稅務學院 132 六、工業(yè)企業(yè)其他稅、費的核算 ? （一）資源稅的會計核算 ? 企業(yè)銷售應稅產(chǎn)品應納資源稅的賬務處理 ? 例：某煤礦本月對外銷售原煤 1202100噸，該煤礦所采用原煤的資源稅單位稅額為 /噸，應納資源稅960000元。 （ 1－ 5%） 17%＝（萬元） ? 小汽車入賬價值＝ 1500＋ 300＋ ＝ （萬元） ? 借：庫存商品 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ? 貸：銀行存款 2021/6/16 財政稅務學院 123 三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅核算 ?（一）銷售不動產(chǎn)的賬務處理 ? D企業(yè)出售一處建筑物，原價 100萬元，已使用 2年，已提折舊 20萬元，清理該建筑物費用 2萬元，出售價格 90萬元，計算 D企業(yè)應繳納的營業(yè)稅。企業(yè)如何作賬務處理？ ? 進口應納消費稅＝（ 1500＋ 300） 247。則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應納消費稅＝ 500 ［（ 10 12＋ 10＋ 10 ） 247。新興摩托車廠提供橡膠 5000公斤，單位成本為 12元。包裝物押金逾期，如何處理？ ? 銷售時： ? 借：銀行存款 12300 ? 貸：主營業(yè)務收入 10000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1700 ? 其他應付款 600 ? 借：營業(yè)稅金及附加 1000 ? 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 1000 2021/6/16 財政稅務學院 116 ?逾期： ?借：其他應付款 600 ? 貸：其他業(yè)務收入 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ?借：其他業(yè)務成本 ? 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 2021/6/16 財政稅務學院 117 ? 某生產(chǎn)企業(yè)向當?shù)貖蕵烦羌吧虡I(yè)機構銷售葡萄酒 10噸，銷售單價為 1000元 /噸，隨同葡萄酒銷售的包裝物不含稅收入是 600元，另收取了包裝物的押金 117元，消費稅率為 10%。 ? （三）包裝物繳納消費稅的賬務處理 ? 基本原則 ? （ 1）實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價都要與所包裝應稅消費品一并計征消費稅； ? （ 2）啤酒、黃酒采用從量計征的，其包裝物押金要并入出廠價計算，影響稅額（ 250元或 220元）的選擇； ? （ 3）一般消費品包裝物押金在逾期轉(zhuǎn)作收入時，計征消費稅； ? （ 4）啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品包裝物押金在收取時計征消費稅與增值稅。用應稅消費品換取固定資產(chǎn)的會計處理： ? 借：固定資產(chǎn)（假設進項不能抵扣） ? 貸：主營業(yè)務收入 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ? 借：主營業(yè)務成本 ? 貸：庫存商品 ? 借：營業(yè)稅金及附加 ? 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 ? 不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性交換。新會計準則規(guī)定，債務重組和具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性交換，應當確認收入，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性交換，不確認收入。則 A企業(yè)本月應納增值稅 210000－（ 100000＋ 20210）＝ 90000（元） ? 月末，會計賬務處理如下： 2021/6/16 財政稅務學院 109 ?借：應交稅費 —— 應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90000 ? 貸：應交稅費 —— 未交增值稅 90000次月初，企業(yè)依法申報繳納未繳的增值稅90000元后，再作如下會計分錄： ?借：應交稅費 —— 未交增值稅 90000 ? 貸：銀行存款 90000 2021/6/16 財政稅務學院 110 ?二、工業(yè)企業(yè)消費稅核算 ?（一）生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理 ?第一種情況：銷售應稅消費品，在會計核算上確認收入和成本。按照有關規(guī)定，對于出租、出借包裝物收取的押金因逾期沒收的部分應作會計處理為： 2021/6/16 財政稅務學院 105 ?借：其他應付款 2021 ? 貸：其他業(yè)務收入 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 2021/6/16 財政稅務學院 106 ? 小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理 ?某小規(guī)模納稅人企業(yè) 2021年 2月銷售自產(chǎn)貨物一批，取得價款 100000元，成本為 60000元。 2021/6/16 財政稅務學院 101 ?借：在建工程 70200 ? 貸：原材料 60000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 10200 ?借：應付股利 25740 ? 貸：其他業(yè)務收入 22021 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 3740 2021/6/16 財政稅務學院 102 ? 帶包裝銷售貨物的賬務處理 ? A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價 50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物 1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個 10元，款尚未收到。稅務機關核定此材料公允價值為 22021元。 2021/6/16 財政稅務學院 100 ?例題：某生產(chǎn)企業(yè)，為一般納稅人（上市公司），當月將購入的價值為 60000元的材料，用于在建工程，進項稅已抵扣。則會計分錄為（ ）。款項已通過銀行支付。 420210）＝ 57144（元） ? 應轉(zhuǎn)出進項稅額 57144 17%＝ 9714（元） ? 會計分錄為： ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 ? 89714 ? 貸：庫存商品 80000 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ? 9714 2021/6/16 財政稅務學院 93 ?（三）銷售階段 ? 一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理 ? A企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應收取款項1049600元，其中是：價款 88000元，稅金149600元，代墊運輸費 20210元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用增值稅稅率為17%。 ? 損失面粉應轉(zhuǎn)出的進項稅額＝ 80000247。 2021/6/16 財政稅務學院 87 ?則 A企業(yè)會計處理為： ?借：在建工程 60840 ? 貸：原材料 52021 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8840 2021/6/16 財政稅務學院 88 ? 非正常損失的外購貨物、應稅勞務； ?非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的賬務處理 2021/6/16 財政稅務學院 89 ? 2021年 8月，甲企業(yè)原從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進的玉米因管理人員粗心，損失玉米的賬面成本為 80000元。則企業(yè)會計處理為： 2021/6/16 財政稅務學院 83 ?借：原材料 6186 ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）1034 ? 貸：應付票據(jù) 7220 2021/6/16 財政稅務學院 84 ?（ 8）外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務處理 ? A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為 20噸，取得專用發(fā)票上注明價款為 1