【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 【 解析 】 存貨盤盈最終是要沖減管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)的出租收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯(cuò)記入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 ? 【 舉例 】 2022年 1月 1日，財(cái)政局撥付某企業(yè)3000000元補(bǔ)助款（同日到賬），用于購(gòu)買環(huán)保設(shè)備 1臺(tái)，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2022年 2月 28日，該企業(yè)購(gòu)入設(shè)備（假定從2022年 3月 1日開始使用，不考慮安裝費(fèi)用），購(gòu)置設(shè)備的實(shí)際成本為 2400000元，使用壽命為 5年， 2022年 2月 28日，該企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 【 答案 】 ? ① 2022年 1月 1日收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助： ? 借：銀行存款 3000000 ? 貸：遞延收益 3000000 ? ② 2022年 2月 28日購(gòu)入設(shè)備： ? 借：固定資產(chǎn) 2400000 ? 貸：銀行存款 2400000 ? ③在該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期間（ 2022年 3月至 2022年 2月），每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益（按直線法計(jì)提折舊）： ? 每月應(yīng)計(jì)提折舊額 =2400000/5/12=40000（元） ? 每月應(yīng)分配遞延收益 =3000000/5/12=50000（元） ? 借：制造費(fèi)用 40000 ? 貸：累計(jì)折舊 40000 ? 借：遞延收益 50000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50000 ? ④ 2022年 2月 28日出售該設(shè)備時(shí)： ? 已計(jì)提折舊額 =40000 （ 10+12+12+2） =1440000（元） ? 借：固定資產(chǎn)清理 960000 ? 累計(jì)折舊 1440000 ? 貸：固定資產(chǎn) 2400000 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 960000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 960000 ? ⑤ 已分配遞延收益 =50000 （ 10+12+12+2） =1800000（元） ? 尚未分配的遞延收益 =30000001800000=1202200（元） ? 將尚未分配的遞延收益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： ? 借：遞延收益 1202200 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1202200 ? 【 舉例 】 A集團(tuán)為一家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，享受銀行貸款月利率 %的地方財(cái)政貼息補(bǔ)助， 2022年 1月，從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行取得半年期貸款10000000元，銀行貸款月利率為 %，同時(shí)收到財(cái)政部門撥付的一季度貼息款 180000元。 4月初又收到二季度的貼息款 180000元。 ? 【 答案 】 ? A企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 2022年 1月，實(shí)際收到財(cái)政貼息 180000元時(shí)： ? 借：銀行存款 180000 ? 貸：遞延收益 180000 ? 2022年 1月、 2月、 3月份，分別將補(bǔ)償當(dāng)月利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益： ? 借：遞延收益 60000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 60000 ? （ 2022年 46月的會(huì)計(jì)分錄與 13月的相同。） ? 【 總結(jié) 】 ? ： ? 借：銀行存款等 ? 貸：遞延收益 ? 分配遞延收益時(shí)： ? 借：遞延收益 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? ： ? 借：銀行存款 ? 貸：遞延收益或營(yíng)業(yè)外收入 ? 【 例題 多選題 】 下列各項(xiàng)中，關(guān)于政府補(bǔ)助表述正確的是（ ）。（ 2022年） ? 益 ? 或遞延收益 ? 入營(yíng)業(yè)外收入 ? 的政府補(bǔ)助 ? 【 答案 】 ABD ? 【 解析 】 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，然后按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，而不能一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 二、營(yíng)業(yè)外支出 （一）營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng) 無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失 ，主要包括 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失 等。 其中： 售損失。 ，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。 ，主要指對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的損失。 ，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。 ，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款等。 （二）營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理 企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 、 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。期末，應(yīng)將 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目余額轉(zhuǎn)入“ 本年利潤(rùn) ” 科目，借記 “ 本年利潤(rùn) ” 科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。 【 教材例 67】 2 12年 1月 1日，某公司取得一項(xiàng)價(jià)值 1 000 000元的非專利技術(shù)， 2 13年 1月 1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷 100 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款 900 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為 45 000元。不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 900 000 累計(jì)攤銷 100 000 營(yíng)業(yè)外支出 45 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45 000 【 教材例 68】 某企業(yè)發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失 270 000元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）發(fā)生原材料意外災(zāi)害損失時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 270 000 貸：原材料 270 000 （ 2）批準(zhǔn)處理時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 270 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 270 000 【 教材例 69】 某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金 30 000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 30 000 貸：銀行存款 30 000 【 教材例 610】 某企業(yè)本期營(yíng)業(yè)外支出總額為 840 000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：本年利潤(rùn) 840 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 840 000 【 例題 8多選題 】 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（ ）。（ 2022年） 【 答案 】 ABC 【 解析 】 選項(xiàng) D應(yīng)該計(jì)入投資收益。 【 例題 9單選題 】 下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是（ ）。（ 2022年） 【 答案 】 D 【 解析 】 固定資產(chǎn)減值損失應(yīng)記入 “ 資產(chǎn)減值損失 ”科目。 【 例題 10判斷題 】 企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 ( ) （ 2022年） 【 答案 】 √ ? 【 例題 多選題 】 下列各項(xiàng)，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 BC ? 【 解析 】 固定資產(chǎn)出售凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 ? 【 例 】 甲公司和乙公司全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 1000萬(wàn)元。當(dāng)年乙公司 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目中有 100萬(wàn)元稅收罰款。 ? 甲公司納所得稅 =1000 25