企業(yè)籌資的稅務籌劃(編輯修改稿)
2025-06-17 02:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 較 ,將其差額作為溢價攤銷額。其特點是使負債遞減，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應逐年遞增。上例按實際利率法攤銷計算如表 12— 3。 12— 3 企業(yè)債券溢價發(fā)行的實際利率攤銷法 金額單位：元 付息日期 實付利息 利息費用 溢價攤銷 未攤銷溢價 賬面價值0 3 . 1 . 1 8 0 3 0 1 0 8 0 3 00 3 . 1 2 . 3 1 1 0 0 0 0 8 6 4 2 . 4 1 3 5 7 . 6 6 6 7 2 . 4 1 0 6 6 7 2 . 40 4 . 1 2 . 3 1 1 0 0 0 0 8 5 3 3 . 8 1 4 6 6 . 2 5 2 0 6 . 2 1 0 5 2 0 6 . 20 5 . 1 2 . 3 1 1 0 0 0 0 8 4 1 6 . 5 1 5 8 3 . 5 3 6 2 2 . 7 1 0 3 6 2 2 . 70 6 . 1 2 . 3 1 1 0 0 0 0 8 2 8 9 . 8 1 7 1 0 . 2 1 9 1 2 . 5 1 0 1 9 1 2 . 50 7 . 1 2 . 3 1 1 0 0 0 0 8 0 8 7 . 5 ﹡ 1 9 1 2 . 5 ﹡ 0 1 0 0 0 0 0合 計 5 0 0 0 0 4 1 9 7 0 8 0 3 0 — —注： 8 ﹡ =10 000－ 1 ﹡ 實付利息 =債券面值 票面利率 利息費用 =賬面價值 市場利率 溢價攤銷 =實付利息－利息費用 未攤銷溢價＝期初未攤銷溢價－本期溢價攤銷 賬面價值＝期初賬面價值－本期溢價攤銷 債券攤銷方法不同，不會影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。如果采用實際利率法，前幾年的溢價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的利息費用則大于直線法的利息費用。公司前期繳納稅款較少，后期繳納稅款較多。由于貨幣時間價值的存在，企業(yè)采用實際利率法對債券的溢價進行攤銷，可獲得延期納稅的利益。 （二）企業(yè)債券折價發(fā)行 1．企業(yè)債券發(fā)行的直線攤銷法 【 例 125】 東興公司 2021年 1月 1 日發(fā)行債券 100 000元，期限為 5年，票面利率為6%，每年支付一次利息。公司按折價 92 058元發(fā)行，市場利率為 8%。該公司債券折價發(fā)行如表 12— 4所示： 表 12— 4 公司債券折價直線攤銷法 金額單位：元 付息日期 實付利息 利息費用 折價攤銷 未攤銷折價 賬面價值0 3 . 1 . 1 7 9 4 2 9 2 0 5 80 3 . 1 2 . 3 1 6 0 0 0 7 5 8 8 . 4 1 5 8 8 . 4 6 3 5 3 . 6 9 3 6 4 6 . 40 4 . 1 2 . 3 1 6 0 0 0 7 5 8 8 . 4 1 5 8 8 . 4 4 7 6 5 . 2 9 5 2 3 4 . 80 5 . 1 2 . 3 1 6 0 0 0 7 5 8 8 . 4 1 5 8 8 . 4 3 1 7 6 . 8 9 6 8 2 3 . 20 6 . 1 2 . 3 1 6 0 0 0 7 5 8 8 . 4 1 5 8 8 . 4 1 5 8 8 . 4 9 8 4 1 1 . 60 7 . 1 2 . 3 1 6 0 0 0 7 5 8 8 . 4 1 5 8 8 . 4 0 1 0 0 0 0 0合 計 3 0 0 0 0 3 7 9 4 2 7 9 4 2 — —注：實付利息 =債券面值 票面利率 利息費用 =實付利息＋折價攤銷 折價攤銷 =折價總額 247。 5（年） 未攤銷折價＝期初未攤銷折價－本期折價攤銷 賬面價值＝期初賬面價值＋本期折價攤銷 2．實際利率攤銷法 實際利率攤銷法是以應付債券的現(xiàn)值乘以實際利率算出來的利息與名義利息比較，將其作為溢價或折價攤銷。其特點是：攤銷溢價，使負債遞減，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應逐年遞增；攤銷折價，使負債遞增，利息也隨之遞增，折價攤銷額則相應逐年遞減。 仍以上例資料，該公司折價發(fā)行如表 12— 5所示。 表 12— 5 企業(yè)債券折價發(fā)行的實際利率攤銷法 金額單位：元 付息日期 實付利息 利息費用 折價攤銷 未攤銷折價 賬面價值0 3 . 1 . 1 7 9 4 2 9 2 0 5 80 3 . 1 2 . 3 1 6 0 0 0 7 3 6 4 . 6 1 3 6 4 . 6 6 5 7 7 . 4 9 3 4 2 2 . 60 4 . 1 2 . 3 1 6 0 0 0 7 4 7 3 . 8 1 4 7 3 . 8 5 1 0 3 . 6 9 4 8 9 6 . 40 5 . 1 2 . 3 1 6 0 0 0 7 5 9 1 . 7 1 5 9 1 . 7 3 5 1 1 . 9 9 6 4 8 8 . 10 6 . 1 2 . 3 1 6 0 0 0 7 7 1 9 1 7 1 9 1 7 9 2 . 9 9 8 2 0 7 . 10 7 . 1 2 . 3 1 6 0 0 0 7 7 9 2 . 9﹡1 79 2. 9﹡0 1 0 0 0 0 0合 計 3 0 0 0 0 3 7 9 4 2 7 9 4 2 — —注： 7 ﹡ =6 000－ 1 ﹡ 實付利息 =債券面值 票面利率 利息費用 =賬面價值 市場利率 折價攤銷 =利息費用－實付利息 未攤銷折價＝期初未攤銷折價－本期折價攤銷 賬面價值＝期初賬面價值＋本期折價攤銷 債券折價攤銷方法不同，不會影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。如果采用實際
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