【文章內(nèi)容簡介】 余：固定資產(chǎn)累計折舊 借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊 .“管理費用”科目。 性質(zhì)：費用類科目 用途：核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。 結(jié)構(gòu)：發(fā)生各項管理費用時，記入借方；期末將借方發(fā)生的費用轉(zhuǎn)出時，記入貸方。期末本科目無余額。 本科目應(yīng)設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄反映。 管理費用 本期發(fā)生的管理費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 無余額 “ 財務(wù)費用 ” 科目 性質(zhì)：費用類科目 用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用 結(jié)構(gòu)： 財務(wù)費用 本期發(fā)生的財務(wù)費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 無余額 “ 待攤費用 ” 科目。 待攤費用，是指本期發(fā)生，但應(yīng)由本期或以后各期成本、費用共同負擔的費用。 性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 用途：核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期或以后各期分別負擔的、并且攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用 結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的待攤數(shù)；貸方登記攤銷的費用數(shù)；余額在借方，表示已經(jīng)支付或發(fā)生但尚未攤銷的費用數(shù)。本科目應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細科目。 待攤費用 實際支付或發(fā)生的待攤費用 分期攤銷的各項費用 余 :已支出而尚未攤銷的費用 借：待攤費用 貸：銀行存款 借：制造費用 管理費用 貸：待攤費用 “ 預(yù)提費用 ” 科目 預(yù)提費用 ， 是指預(yù)先分月計入各期成本 、 費用 ， 但在以后才實際支付的費用 。 即應(yīng)付而未付的費用 。 產(chǎn)生待攤費用和預(yù)提費用的原因 ， 是企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制原則 。 性質(zhì)：負債類 用途：核算企業(yè)預(yù)提但尚未實際支付的各項費用 結(jié)構(gòu)：貸方登記預(yù)先提取的費用數(shù)；借方登記實際發(fā)生或支付的費用數(shù)；余額一般在貸方，表示預(yù)提但尚未支付或發(fā)生的費用數(shù)。 預(yù)提費用 預(yù)提費用的實際支用數(shù) 與先從各期成本費用中提取的預(yù)提費用 余：實際支用數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差 余：已預(yù)提而尚未支用的預(yù)提費用 借：制造費用 貸：預(yù)提費用 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 借：預(yù)提費用 貸：銀行存款 “ 庫存商品 ” 科目 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算完工驗收入庫產(chǎn)品的收入、發(fā)出和結(jié)存 結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)完工驗收入庫產(chǎn)品成本；貸方登記處庫產(chǎn)品成本，余額在借方表示庫存產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。 庫存商品 完工入庫產(chǎn)成品的實際成本 出庫產(chǎn)成品的實際成本 余：庫存產(chǎn)成品的實際成本 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 三 、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 3月 1日，發(fā)出 A材料 50000公斤，單價 2元，其中用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品 40000公斤，車間一般耗用 5000公斤，企業(yè)行政管理部門耗用 5000公斤。 3月 2日、發(fā)出 B材料 1000公斤，單價 50元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品。 3月 2日，從銀行提取現(xiàn)金 150000元備發(fā)工資。 3月 3日，支付職工工資 150000元。 3月 4日，預(yù)付下季度財產(chǎn)保險費 60000元。 3月 7日，預(yù)提本月應(yīng)承擔的銀行借款利息 10000元。 3月 15日，攤銷本月應(yīng)負擔的財產(chǎn)保險費，其中：企業(yè)行政管理部門 3000元，車間 10000元。 3月 20日，分配本月職工工資，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資50000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 30000元，車間管理人員工資 30000元，企業(yè)行政管理人員工資 40000元，并按工資總額的 14%提取職工福利費。 3月 25日，提取固定資產(chǎn)折舊：車間 80000元，行政管理部門 20210元。 3月 27日，開出現(xiàn)金支票一張，支付本季度銀行利息30000元。 1 3月 28日，以生產(chǎn)工時標準為依據(jù)，分配本月制造費用，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時 60000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時 40000小時。 1 3月 29日，甲、乙產(chǎn)品本月全部完工驗收入庫。 借：生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 80 000 制造費用 10 000 管理費用 10 000 貸：原材料 —A材料 100 000 借：生產(chǎn)成本 —乙產(chǎn)品 50 000 貸：原材料 —B材料 50 000 借：現(xiàn)金 150 000 貸：銀行存款 150 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —工資 150 000 貸：現(xiàn)金 150 000 借：待攤費用 60 000 貸：銀行存款 60 000 借：財務(wù)費用 10 000 貸：預(yù)提費用 10 000 借：管理費用 3 000 制造費用 10 000 貸：待攤費用 13 000 8借：生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 50 000 —乙產(chǎn)品 30 000 制造費用 30 000 管理費用 40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —工資 150 000 8借：生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 7 000 —乙產(chǎn)品 4 200 制造費用 4 200 管理費用 5 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 —工資 21 000 借：制造費用 80 000 管理費用 20 000 貸：累計折舊 100 000 1借：生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 80 520 —乙產(chǎn)品 53 680 制造費用 134 200 借：預(yù)提費用 30 000 貸：銀行存款 30 000 1借：庫存商品 —甲產(chǎn)品 217 520 —乙產(chǎn)品 137 880 貸：生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 217 520 —乙產(chǎn)品 137 880 制造費用 生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 —乙產(chǎn)品 1. 10000 8. 10000 9. 30000 9. 4200 10. 8000 134200 134200 0 1. 80000 9. 50000 9. 7000 217520 217520 0 1. 50000 9. 30000 9. 4200 137880 137880 0 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費 =134200 60000/(60000+40000)=80520元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =134200 40000/（ 60000+40000） =53680元 四 、 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 產(chǎn)品成本計算就是將生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用 ，按照產(chǎn)品品種 （ 即成本計算對象 ）進行分配和歸集 ， 計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本 。 成本計算主要按下列步驟進行： （ 一 ） 確定成本計算對象 ， 設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 ” 明細賬 成本計算對象 ， 是指生產(chǎn)費用的歸屬對象 。 在企業(yè)中 ， 成本計算對象一般是以產(chǎn)品品種為計算對象 ， 并按此產(chǎn)品品種來設(shè)置 “ 生產(chǎn)成本 ” 明細賬 、 歸集各種生產(chǎn)費用 。 同時 ， 為了正確計算每種產(chǎn)品成本 ，提供成本結(jié)構(gòu)資料 ， 在進行明細核算時還應(yīng)在明細賬中 ， 按成本項目設(shè)置專欄反映 。 企業(yè)設(shè)立的成本項目通常有： 。 或稱直接材料 ， 是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 、 構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料 、 主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料 。 。 或稱工資 ，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的職工福利費 。 。 是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) ， 但不便于計入產(chǎn)品成本 ，因而沒有專設(shè)成本項目的費用 （ 如機器設(shè)備的折舊費 ） 和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用 （ 如車間為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用等 ） 。 （ 二 ） 按照費用分配原則 ， 歸集和分配各項生產(chǎn)費用 在確立成本計算對象和設(shè)置明細賬后 ， 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用 ， 應(yīng)按照費用分配的原則進行處理 。 其原則主要有： 、并專設(shè)有成本項目的費用，發(fā)生時可直接計入“生產(chǎn)成本”總賬，對能分清產(chǎn)品的費用，還要直接計入“生產(chǎn)成本”明細賬及成本項目；不能分清產(chǎn)品的費用，應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫髅骷氋~及成本項目。 費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)有成本項目的費用，發(fā)生時計入“制造費用”、“管理費用”等科目，月末分別轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本和當期損益。即對制造費用應(yīng)采用一定的分配方法，分配計入各“生產(chǎn)成本”總賬、明細賬及成本項目；對管理費用應(yīng)轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶。 （ 三 ） 計算產(chǎn)品成本 到月末，如果某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品總成本，除以產(chǎn)品的總產(chǎn)量，即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本； 如果某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種在產(chǎn)品總成本； 如果某種產(chǎn)品一部分完工一部分未完工，這時歸集在該種產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額，還要采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，然后計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 關(guān)于第三種情況比較復(fù)雜，這將在以后 《 成本會計學 》 課程中學習。 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 生產(chǎn)成本 _甲 直接材料 直接人工 制造費用 在產(chǎn)品 原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售成品成本 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 一 、 銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 銷售產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入 計算銷售費用 按國家規(guī)定稅率計算產(chǎn)品銷售稅金 計算銷售產(chǎn)品的銷售成本 收回欠款 1.“ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目 性質(zhì)：收入類科目 用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入 結(jié)構(gòu)：貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 中的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬。 二 、 銷售業(yè)務(wù)核算設(shè)置的會計科目 主營業(yè)務(wù)收入 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 帳戶的產(chǎn)品銷售收入 本期實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入 無余額 借：應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 現(xiàn)金（銀行存款） 預(yù)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 2.“主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 性質(zhì)：費用類帳戶 用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等的成本 結(jié)構(gòu)：借方登記從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本