【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。材料于驗(yàn)收入庫(kù)，材料成本差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本企業(yè)為一般納稅人，增值稅率 17%。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)： （ 1） 5日購(gòu)進(jìn)材料 100公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付價(jià)款 505萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 ； （ 2） 10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款 295萬(wàn)元，增值稅為 ，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額 ，材料尚未到達(dá)。 （ 3） 15日，購(gòu)入材料 60公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。 ? （ 4） 20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì) 44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支付。 （ 5） 30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 220公斤，車間一般耗用 100公斤。 ? （ 6） 30日，本月 15日購(gòu)入 60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估料款入賬。 （ 7） 30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 ? 某企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算。 2023年 4月初有關(guān)賬戶余額如下：“材料采購(gòu)”科目余額： 218萬(wàn)元；“原材料”科目余額： 980萬(wàn)元；“材料成本差異”科目余額 20萬(wàn)元（貸方余額）；材料計(jì)劃單價(jià)每公斤5萬(wàn)元。材料于驗(yàn)收入庫(kù)，材料成本差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本企業(yè)為一般納稅人，增值稅率 17%。本月發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)： （ 1） 5日購(gòu)進(jìn)材料 100公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付價(jià)款 505萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 ； 借：材料采購(gòu) 505 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本 借：原材料 500 貸：材料采購(gòu) 500 實(shí)際成本 505－計(jì)劃成本 500＝ 5（萬(wàn)元）超支差異 借：材料成本差異 5 貸：材料采購(gòu) 5 （ 2） 10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款 295萬(wàn)元，增值稅為，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額 ，材料尚未到達(dá)。 借：材料采購(gòu) 295 應(yīng)交稅費(fèi) ― 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) （ 3） 15日，購(gòu)入材料 60公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。 不編制會(huì)計(jì)分錄。 ? （ 4） 20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì) 44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支付。 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本 借：原材料 220（ 44 5） 貸：材料采購(gòu) 220 實(shí)際成本 218－計(jì)劃成本 220＝－ 2（萬(wàn)元），為節(jié)約差異 借：材料采購(gòu) 2 貸：材料成本差異 2 （ 5） 30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用 320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用 100公斤。 借：生產(chǎn)成本 1100 制造費(fèi)用 500 貸：原材料 1600 （ 6） 30日，本月 15日購(gòu)入 60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按計(jì)劃成本暫估料款入賬。 借：原材料 300 貸：應(yīng)付賬款 300 （ 7） 30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 材料成本差異率＝（－ 20＋ 52） /（ 980＋ 500＋ 220） 100%＝－ 1% （注意：分母不含暫估料款金額） 借：材料成本差異 16 貸：生產(chǎn)成本 11 制造費(fèi)用 5 任務(wù) 1 原材料核算 【 知識(shí)拓展 】 存貨采購(gòu)的內(nèi)部控制 采購(gòu)審批 簽訂采購(gòu)合同 驗(yàn)收和入庫(kù) 采購(gòu)資金支付結(jié)算 核算內(nèi)部控制 稽核內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 任務(wù) 2 包裝物核算 【 情景案例 】 2023年 4月 16日，浙江環(huán)球股份有限公司第一生產(chǎn)車間為生產(chǎn) XY系列產(chǎn)品領(lǐng)用包裝箱 60個(gè) , 包裝箱每個(gè)成本為 100元，公司對(duì)包裝物采用一次攤銷法 。 領(lǐng) 料 單 領(lǐng)料部門(mén)： 第一 生產(chǎn)車間 字第 0008 號(hào) 用途：生產(chǎn) XY 產(chǎn)品 20 10 年 4 月 16 日 數(shù) 量 品名 規(guī)格型號(hào) 單位 請(qǐng)領(lǐng) 實(shí)領(lǐng) 單價(jià) 金額 包裝箱 個(gè) 6 0 6 0 1 0 0 6 000 物料號(hào)碼 備注： 領(lǐng)料部門(mén)負(fù)責(zé)人： 張?zhí)? 領(lǐng)料人： 李小力 會(huì)計(jì)： 吳偉 發(fā)料人： 郝帥 【 基本知識(shí)與技能 】 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，主要包括： 1生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2銷售過(guò)程中隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3銷售過(guò)程中隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4銷售過(guò)程中出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。 設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”賬戶 任務(wù) 2 包裝物核算 ? （ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 ? （ 2）隨同商品出售包裝物 ①隨同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 ②隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 （ 1）出售包裝物： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 ? (3)包裝物出租或出借給購(gòu)買單位使用時(shí)，采用分次進(jìn)行攤銷。 借：銷售費(fèi)用 【 出借的：實(shí)際成本 /次數(shù) 】 其他業(yè)務(wù)成本 【 出租的：實(shí)際成本 /次數(shù) 】 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 任務(wù) 2 包裝物核算 【 工作流程 】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核領(lǐng)料單等原始單據(jù)。 第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆包裝物的領(lǐng)用，“生產(chǎn)成本”增加記借方，“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 —— XY產(chǎn)品 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 6000 并據(jù)以填制記賬憑證。 任務(wù) 2 包裝物核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 320】 浙江環(huán)球股份有限公司對(duì)包裝物采用實(shí)際成本核算， 4月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本為 14500元。 借：生產(chǎn)成本 14500 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 14500 ? 甲公司對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為 l00 000元，材料成本差異率為 3%。 ? 借：生產(chǎn)成本 97 000 材料成本差異 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 100 000 任務(wù) 2 包裝物核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 321】 浙江環(huán)球股份有限公司 5月在銷售商品時(shí)領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本為 35500元。 借：銷售費(fèi)用 35500 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 35500 ? 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為 50 000元，材料成本差異率為 3%。 ? 借：銷售費(fèi)用 48 500 材料成本差異（ 50 000 3%） 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 50 000 任務(wù) 2 包裝物核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 322】 浙江環(huán)球股份有限公司 6月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的實(shí)際成本為 40000元，銷售收入為50000元，增值稅額為 8500元，款項(xiàng)已存入銀行 。 （ 1）出售包裝物： 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 40000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 40000 ? 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為 80 000元，銷售收入為 100 000元，增值稅額為 17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為 3%。 ? 出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物： 借：銀行存款 ll7 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 l00 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 17 000 ? 結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 82 400 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 80 000 材料成本差異 2 400 任務(wù) 3 低值易耗品核算 【 情景案例 】 2023年 4月 23日，浙江環(huán)球股份有限公司維修部領(lǐng)用 HW勞保用品 30件 , HW勞保用品每件成本為 45元，公司對(duì)低值易耗品采用一次攤銷法 。 領(lǐng) 料 單 領(lǐng)料部門(mén)： 維修部 字第 3 00 2 號(hào) 用途： 一般維修 2023 年 4 月 23 日 數(shù) 量 品 名 規(guī)格型號(hào) 單位 請(qǐng)領(lǐng) 實(shí)領(lǐng) 單價(jià) 金額 HW 勞保用品 件 3 0 3 0 45 135 0 物料號(hào)碼 備注： 領(lǐng)料部門(mén)負(fù)責(zé)人： 李易 天 領(lǐng)料人： 王峰 會(huì)計(jì)：吳偉 發(fā)料人： 張馳 【 基本知識(shí)與技能 】 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使用過(guò)程中保持其原有實(shí)物形態(tài)基本不變 。 任務(wù) 3 低值易耗品核算 【 基本知識(shí)與技能 】 按照不同的用途，低值易耗品可以劃分為： 1. 一般工具 3. 替換設(shè)備 4. 管理用具 設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 ” 科目 任務(wù) 3 低值易耗品核算 ? （ 1）一次轉(zhuǎn)銷法 采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 （ 2）分次攤銷法 采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時(shí)候，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。 任務(wù) 3 低值易耗品核算 【 工作流程 】 情境案例業(yè)務(wù)處理流程如下： 第一步：應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)審核領(lǐng)料單等原始單據(jù)。 第二步：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，登記該筆低值易耗品的領(lǐng)用，“制造費(fèi)用”增加記借方，“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品”減少記貸方，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 1350 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 1350 并據(jù)以填制記賬憑證。 任務(wù) 3 低值易耗品核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 323】 2023年 5月浙江環(huán)球股份有限公司第四生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為 2800元 。 借：制造費(fèi)用 2800 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 2800 任務(wù) 3 低值易耗品核算 【 實(shí)例專欄 】 【 實(shí)例 324】 2023年 5浙江環(huán)球股份有限公司第二生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為 50000元，該專項(xiàng)工具不符合固定資產(chǎn)定義，公司該專項(xiàng)工