海通證券反向收購都市股份案例(編輯修改稿)
2025-06-16 07:03 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ? 根據(jù)合并后的海通證券披露的 2021年中報中披露的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表，可以判斷出此次合并采用的會計處理原則是 權(quán)益結(jié)合法 。 ? 會計處理不合理 ? 企業(yè)合并的 會計方法 主要有兩種：即 權(quán)益結(jié)合法和購買法 。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，我國的企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，分別遵循不同的會計處理原則。同一控制下的企業(yè)合并從本質(zhì)上看是企業(yè)集團內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，對該類企業(yè)合并應(yīng)該采用權(quán)益結(jié)合法進行處理；非同一控制下的企業(yè)合并從本質(zhì)上看，取得的是購買方對被購買方的凈資產(chǎn)的控制權(quán)，因此會計處理原則采用購買法。由于本次合并為非同一控制下的企業(yè)合并，所以應(yīng)該采用購買法。 補充：權(quán)益結(jié)合法和購買法在會計處理上的不同點 ?初始計量。 權(quán)益結(jié)合法要求合并方在合并日以其應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額計量，而購買法要求購買方按照被購買方可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價值入賬。 留存收益的處理。 在權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利 (即留存收益 )作為合并方利潤的一部分并入合并企業(yè)報表，不構(gòu)成合并方的投資成本，而在購買法下，被購買企業(yè)合并前的留存收益作為購買成本的構(gòu)成部分。 商譽的確認(rèn)。 權(quán)益結(jié)合法下并不發(fā)生實質(zhì)的購買交易，而購買法要求將購買成本高于所取得被購買方可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價值部分確認(rèn)為商譽。 五、如果都市股份是主并企業(yè)，那么合并成本是多少？合并產(chǎn)生的商譽是多少？ ? 海通證券吸收合并前股本約 87億股 , 換為都市股份 30億股 , 占合并后都市股份總股本的 %, 換股吸收合并后都市股份總股本增加為。都市股份 2021年 6月 4日收于 36元 , 考慮到“該證券的交易量、是否存在限制性條款等因素” , 以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用 , 將都市股份未來新增股份的公允價值估計為 30元。 2021年末 , 海通證券自營證券 ,長期股權(quán)投資 , 房屋及建筑物凈值 ( 原值 ) , 三項合計約 26億元。為簡化計算 , 假定這三項皆增值超過 250%, 即公允價值增加超過 65億元。 2021年末 , 海通證券凈資產(chǎn) ( 所有者權(quán)益 ) 35億元，于是 , 其可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 100億元（ 這些資料來源為：李明 .對 A股市場券商借殼上市會計處理的考擦與思考 .財會研究 2021年第 15期 ） ? 合并成本 =30*30=900億 ? 合并商譽 =900100=800億 補充：海通證券為主并方的會計處理 合并成本 ? 根據(jù)國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定，收購成本的計算要區(qū)分兩種情況進行處理： 如果購買方的權(quán)益性證券存在公開報價，則應(yīng)計算假定購買方發(fā)行權(quán)益性證券使得被購買方的所有者在合并后主體中占
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