【文章內(nèi)容簡介】 渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅 15%稅率的企業(yè)，2021年按 18%稅率執(zhí)行， 2021年按 20%稅率執(zhí)行，2021年按 22%稅率執(zhí)行， 2021年按 24%稅率執(zhí)行，2021年按 25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè)，2021年起按 25%稅率執(zhí)行。 52 2021/6/17 七 、 運用安排殘疾人員就業(yè)進行稅務(wù)籌劃 ? 我國企業(yè)所得稅法規(guī)定， 單位支付給殘疾人員以及國家需要鼓勵安置的其他就業(yè)人員的實際工資，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除 。加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員所實際支付的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照支付給殘疾職工工資的 100％加計扣除。 53 2021/6/17 ? 【 例 】 某外商投資企業(yè)，現(xiàn)有職工 140人，預(yù)計當(dāng)年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 160萬元?，F(xiàn)因擴大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)需要招聘 20名新員工，新增加的 20名員工需要增加支付的工資總額。企業(yè)如何進行招聘員工的稅務(wù)籌劃？ ? 分析：在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，可以招聘殘疾人員來本企業(yè)就業(yè)，也可以招聘健康人員來本企業(yè)就業(yè)。 54 2021/6/17 ? （ 1）招聘 20名殘疾人員。 ? 當(dāng)年該外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅 ＝（ 160－ 2） 25％＝ （萬元） ? （ 2）招聘 20名健康人員。 ? 當(dāng)年該外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅 ＝（ 160－） 25％＝ （萬元） ? 企業(yè)因為安置 20名殘疾人員就業(yè)獲得了。 ? 當(dāng)符合幾種優(yōu)惠條件時，企業(yè)只能選擇其一。 55 2021/6/17 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 ? 應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法規(guī)定標(biāo)準確定的 、 納稅人在一個時期內(nèi)的計稅所得 。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額 ， 減除不征稅收入 、 免稅收入 、 各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額 ， 其計算公式是： 應(yīng)納稅所得額＝ 收入總額 －不征收收入 免稅收入 各項扣除 彌補以前年度虧損 56 2021/6/17 ? 應(yīng)納稅所得額的合理確定 是應(yīng)納稅所得額籌劃的關(guān)鍵，也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心。 ? 稅務(wù)籌劃的 主要角度 有：利用年度之間稅收優(yōu)惠政策的不同，將收入在年度之間進行有效的分配；盡可能利用稅收優(yōu)惠政策多爭取不征稅項目收入、免稅收入；用足用好各種睡前扣除財務(wù)稅收政策，爭取多稅前扣除。 57 2021/6/17 一、合理壓縮收入總額 ? 依據(jù)國稅函 〔 2021〕 875號 《 關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 ，除所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式 原則。 納稅人應(yīng)該通過一定的合法渠道調(diào)整會計核算，以達到壓縮應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認期間，以縮小本期所得額，實現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。 58 2021/6/17 依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定 ， 企業(yè)收入總額內(nèi)有不發(fā)生納稅義務(wù)的不征稅收入 ， 有享受稅收減免優(yōu)惠的免稅收入 ， 這為開展稅務(wù)籌劃提供了空間 。 收入總額中的下列收入為不征稅收入： 財政撥款 、 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費及政府性基金 、 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 。 59 2021/6/17 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入： 國債利息收入 、符合條件的居民企業(yè)之間的股息及紅利等權(quán)益性投資收益 、 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益 、 符合條件的非營利組織的收入 。 ? 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料 ， 生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準的產(chǎn)品取得的收入 ， 減按 90％ 記入收入總額 。 60 2021/6/17 （ 一 ） 籌劃方法 ? （ 1） 凡是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù) ， 其銷售收入應(yīng)適時入賬 。 依據(jù)會計準則 、 制度 ， 不應(yīng)該入收入類賬戶的 ， 則不要入；能推遲入賬的 ， 盡可能推遲入賬 。 ? （ 2） 凡是尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù) ， 不能預(yù)先入賬 ，即不能根據(jù)合同 、 協(xié)議 、 口頭約定等來預(yù)計任何可能形成的經(jīng)濟收益 。 這不僅是稅務(wù)籌劃的需要 ，也是會計謹慎原則的體現(xiàn) 。 61 2021/6/17 ? （ 3） 凡是介乎負債與收入之間的經(jīng)濟事項 ，寧作負債而不作收入處理 。 ? （ 4） 凡是介乎債權(quán)與收入之間的經(jīng)濟事項 ，寧作債權(quán)增加而不作收入增加處理 。 ? （ 5） 凡是介乎于對外投資與對外銷售之間的經(jīng)濟事項 ， 寧作對外投資而不作對外銷售業(yè)務(wù)處理 。 ? （ 6）凡是有理由推遲確認的收入，則盡可能推遲確認。 62 2021/6/17 （二）特殊情況的處理 ? 企業(yè)確定收入時，在 遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 基礎(chǔ)上，應(yīng)該注意： ? 1．企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： （ 1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（ 2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（ 3）收入的金額能夠可靠地計量；（ 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 63 2021/6/17 ? ，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： （ 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （ 2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 （ 3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 （ 4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 64 2021/6/17 ? ，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 ? ，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 ? ，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 65 2021/6/17 二、利用準予扣除項目進行稅務(wù)籌劃 （一）利用工資、薪金支出進行稅務(wù)籌劃 ? 企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金準予扣除。這里的工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 66 2021/6/17 ? 【 例 】 某企業(yè)要為自己的 210名職工發(fā)放工資，有哪些稅務(wù)籌劃角度？ ? （ 1）企業(yè)發(fā)放普通職工工資。 一方面，應(yīng)當(dāng)分析現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)員工的年度工資、薪金總額，合理安排月度工資獎金和全年一次性獎金，有條件的企業(yè)還可適當(dāng)安排股票期權(quán)、住房（讓員工低價取得住房）等項目，從而讓員工的“ 工資、薪金所得 ” 充分享受低稅率，使個人所得稅負擔(dān)最小化；另一方面，企業(yè)每支付職工工資 100元，就會減少企業(yè)所得稅負擔(dān) 25元（假設(shè)企業(yè)所得稅適用稅率為 25%，下同），只要工資、薪金個人所得稅適用的最高稅率不超過 25%，多發(fā)工資就不會增加額外的稅收負擔(dān)，這就為企業(yè)實施高薪策略提供了較為寬松的稅收環(huán)境。 67 2021/6/17 ? （ 2）在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎金（包括全年一次性獎金），從而更多地享受加計扣除。 需要注意的是，多安排工資、獎金相應(yīng)增加的個人所得稅負擔(dān)，不能超過加計扣除部分減少的企業(yè)所得稅負擔(dān)，否則將得不償失。 ? （ 3）企業(yè)安置殘疾人員。 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。此部分內(nèi)容見本章第一節(jié)。 ? （ 4）稅前列支工資和稅后分配股利。 企業(yè)投資者從企業(yè)取得收入的途徑有稅前列支工資和稅后分配股利兩種途徑。由于每發(fā)放 100元工資可減少 25元企業(yè)所得稅負擔(dān)，而按 25%繳納企業(yè)所得稅后分配的股息、紅利還要按 20%繳納個人所得稅，因此，只要 “ 工資、薪金所得 ” 個人所得稅適用的最高稅率未達到 45%，領(lǐng)取工資均比分配股利更有利。如果企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于 25%，只要企業(yè)所得稅適用稅率與 20%之和，大于 “ 工資、薪金所得 ” 適用的個人所得稅最高稅率，稅前列支工資就比稅后分配股利更有利。 68 2021/6/17 （二）利用利息支出進行稅務(wù)籌劃 ? 依據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除； 向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。 ? 注意利息支出的合法性；不能讓稅務(wù)機關(guān)認定為是資本弱化的避稅行為。 69 2021/6/17 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在 年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 ? 公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。這里的公益性社會團體，是指同時符合規(guī)定條件的基金會、慈善組織等社會團體。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。 （三）利用公益、救濟性捐贈支出進行稅務(wù)籌劃 70 2021/6/17 ? 【 例 】 某企業(yè)某年實現(xiàn)會計利潤 1 200萬元。當(dāng)企業(yè)知道部分南方地區(qū)遭受罕見冰雪災(zāi)害時，決定捐贈 200萬元。無其他調(diào)整項目。企業(yè)如何進行捐贈的稅務(wù)籌劃？ ? （ 1）通過公益性社會團體進行捐贈。 ? 捐贈在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 捐贈的扣除限額 ＝ 1200 12%＝ 144（萬元） ? 企業(yè)捐贈的金額 200萬元，而捐贈抵扣限額只有 144萬元，超出限額的 56萬元捐贈金額不得在計算所得額時扣除，需要相應(yīng)調(diào)增所得額 56萬元。 ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 ＝（ 1200＋ 56） 25％＝ 314（萬元） 71 2021/6/17 ? （ 2）通過鄉(xiāng)政府進行捐贈或通過企業(yè)主管行政部門向本省貧困地區(qū)捐贈。 ? 不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵扣條件，所發(fā)生的捐贈不得扣除，需要相應(yīng)調(diào)增所得額200萬元。 ? 應(yīng)納所得稅額 ＝ （ 1 200＋ 200） 25%＝ 350（萬元） 72 2021/6/17 ? 可見，選擇的捐贈方式不同，同樣金額的捐贈支出導(dǎo)致計算所得額時的抵扣額有很大差別。 ? 企業(yè)在發(fā)生公益性捐贈業(yè)務(wù)時，應(yīng)該先預(yù)估當(dāng)年的會計利潤額，盡量把捐贈額度控制在抵扣限額之內(nèi)，或者把超出抵扣部分的捐贈安排在下一年度進行，以最大程度享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。 73 2021/6/17 三、選擇合適的虧損彌補年度和彌補方法進行稅務(wù)籌劃 ? 虧損是指應(yīng)稅虧損 ， 除政策性原因外 ， 企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收入不足以抵償其成本 、費用的支出的差額 。 企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補；下一年度的所得不足以彌補的 ， 可以逐年延續(xù)彌補 ， 但最長不得超過 5年 。 即納稅人的年度所得額 ， 可以先扣除以前年度的虧損 ， 如有余額 ， 才是當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額 。 納稅人進行虧損彌補應(yīng)注意以下問題： 74 2021/6/17 ? （ 1） 對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。 ? （ 2） 投資方如果發(fā)生虧損 ， 則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤可以先用于彌補虧損 ， 彌補虧損后仍有余額 ， 再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅 。 ? （ 3） 企業(yè)境外業(yè)務(wù)（同一國家）之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減其境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的利潤。 75 2021/6/17 四、已納所得稅抵免的稅務(wù)籌劃 （ 一 ） 境外已納稅額的抵免方法 ? 稅額抵免有全額抵免與限額抵免 ， 我國稅法實行 限額抵免 。 我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定 ， 納稅人來源于中國境外的所得 ， 可以抵免的境外所得稅稅額 ， 準予在匯總納稅時 ， 從其應(yīng)納稅額中抵免 ， 但是抵免額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額 。 76 2021/6/17 ? 1． 可抵免的境外所得稅額 ? 可抵免的境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括： （ 1）按照境