【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第 1年免征、第 2年減征所得稅（一免兩減半）。 ? 新增內(nèi)容： ? 對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設立日期。企業(yè)取得的營業(yè)執(zhí)照標明的設立日期在 6月 30日之前的，應以當年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在 6月 30日之后的，可向主管稅務機關(guān)提出書面申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期間，可推延至下一個年度起計算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應計算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補。 另外，鑒于企業(yè)所得稅是按年計算征收的，稅務機關(guān)應按年審批減免企業(yè)所得稅。 ? 3．企業(yè)利用三廢（廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的， 5年內(nèi)減征或免征所得稅。 ? 4．在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅 1年。 ? 5．企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在 30萬元（含 30萬元）以下的，暫免征收所得稅，超過 30萬元的部分，依法繳納所得稅。 ? 6．企業(yè)遇風、火、水、震等嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可減征或免征所得稅三年。 ? 7．新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60％的，經(jīng)批準可免征 3年所得稅。 ? 8．高校和中小學校辦工廠、農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營所得、各類培訓班進修班所得免稅。 ? 福利生產(chǎn)單位按規(guī)定減免稅。 ? 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征 10％。 ? 1 9家股份制企業(yè)（上海石化等）減按 15%稅率征收 。 ? 1 12項（養(yǎng)路費等）政府性基金免稅。 ? 1國有農(nóng)口、企事業(yè)單位從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征稅。 ? 1境外自然災害、意外減免。（經(jīng)批準，境外所得 1年減征或免征。） ? 1事業(yè)單位、社會團體部分收入項目免稅。 ? 1境外減免稅處理（實際是稅收饒讓）。 ? 1高校后勤實體所得免稅。 ? 1 ，福彩機構(gòu)發(fā)售福彩的收入，包括返還獎金、發(fā)行經(jīng)費、公益金，暫免。 ? 1 西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠 ? ① 范圍：包括重慶市 、 四川省 、 貴州省 、 云南省 、 西藏自治區(qū) 、 陜西省 、 甘肅省 、 寧夏回族自治區(qū) 、 青海省 、 新疆維吾爾自治區(qū) 、 新疆建設兵團 、 內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū) 。 統(tǒng)稱西部地區(qū) 。 ? ② 稅率：設在區(qū)內(nèi)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè) ， 20212021期間 ， 適用 15%。 ? 限定條件：主業(yè)必須是 《 目錄 》 所列項目 ， 且主營業(yè)務收入 ≥ 總收入的 70% ? ③ 、 經(jīng)省級政府批準 ， 自治地方的內(nèi)資企業(yè)可定期減免稅 ， 但免稅金額涉及中央收入 100萬元及以上的 ， 要報國稅總局 。 ? ④ 、 西部區(qū)內(nèi)新辦的交通 、 電力 、 水利 、 郵政 、 廣播電視企業(yè) ， 業(yè)務收入 ≥ 總收入的 70%的 ， 自開始經(jīng)營之日起 ， 兩免三減半 。 （ 適用 15%， 減半就是 %） ? ⑤、需要合并納稅的，西部企業(yè)與其它地區(qū)企業(yè)分別匯總申報、分別適用稅率。 ? 技術(shù)改造國產(chǎn)設備投資。 ? 對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的 40％可從企業(yè)技改項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 ? 企業(yè)每年度投資抵免的稅額，不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的所得稅稅額。如果當年新增所得稅不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限最長不得超過 5年。 ? 需要注意的是，如果一個企業(yè)同時符合兩項或幾項稅法中規(guī)定的所得稅減免優(yōu)惠，可選擇其中一項及優(yōu)惠的政策使用，而不可將幾項優(yōu)惠累加使用。 第三節(jié) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 P83 ? 一 、 概念 P83 ? 是對外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)的所得征收的一種稅 。 ? 二 、 納稅人 P83 ? 可以分為兩部分： ? ① 外商投資企業(yè) ? 是在中國境內(nèi)設立的外商投資企業(yè) ， 包括中外合資經(jīng)營企業(yè) 、 中外合作經(jīng)營和外資企業(yè) 。 ? ② 外國企業(yè)和其他經(jīng)濟組織 ? 指在中國境內(nèi)設立機構(gòu) 、 場所 ， 從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營和未在中國境內(nèi)設立機構(gòu) 、 場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司 、 企業(yè)和其他經(jīng)濟組織 。 ? 三 、 征稅范圍 ? 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營所得和其他所得 。 ? 其他所得是指納稅人取得的利潤 （ 股息 ） 、 利息 、 租金 、 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益 、 提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán) 、 專有技術(shù) 、 商標權(quán) 、 著作權(quán)收益 ， 以及營業(yè)外收益等所得 。 ? 四 、 稅率 P84 ? （ 一 ） 企業(yè)所得稅率為 30％ ； ? （ 二 ） 地方所得稅率為 3％ ； ? （ 三 ） 預提所得稅率 10％ 。 (一般不得減除費用 ， 對于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原賬面價值 。 )， （ 源泉扣繳辦法 ） ? 五 、 計稅依據(jù) —— 應納稅所得額 P83 ? 應納稅所得額 是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機構(gòu) 、 場所每一納稅年度的收入總額減成本 、 費用以及損失后的 余額 。 ? 稅法所說的納稅年度是自公歷 1月 1日起至 12月 31日止 。 ? 六 、 計稅方法 P840 ? （ 一 ） 準予列支的項目 ? 計算應納稅所得額時 ， 除了國家規(guī)定的成本 、 費用和損失準予從收入總額中減除以外 ， 稅法實施細則還規(guī)定了若干具體的準予列支的項目和標準： ? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu) 、 場所生產(chǎn) 、 經(jīng)營有關(guān)的 合理的管理費 ， 應當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍 、 總額 、 分攤依據(jù)和方法的證明文件 ， 并附有中國注冊會計師的鑒證報告 ， 經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后 ， 準予列支 。 ? （ 只是定額控制 ， 沒有比例要求；而內(nèi)資企業(yè)則沒有要求出具中國注冊會計師的鑒證報告 ， 且提取比例不得超過總收入的 2%。 ) ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的不高于一般的商業(yè)貸款利率的合理的借款利息，應當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后，準予列支。（同內(nèi)資） ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應酬可分別在限度內(nèi)準予作為費用列支。交際應酬費的計提比例要熟練掌握。（區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)） ? 企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中產(chǎn)生匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應當合理列為所屬期間的損益。（區(qū)別：內(nèi)資籌建期間費用作為開辦費） ? 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應報送其支付標準和所依據(jù)的文件及資料，報當?shù)囟悇諜C關(guān)備案。以后年度工資、福利費支付標準沒有發(fā)生變化的，可以不再重復報送；支付標準發(fā)生變化的，應在辦理年度所得稅申報時將標準變化情況報主管稅務機關(guān)備案。 當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)在審核企業(yè)工資、福利費時，應對企業(yè)報送的資料，過行認真審核。其中對福利費的列支標準，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，不得超過職工工資總額的 14%.（以上 2段是教材變化內(nèi)容） ? 企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作職工的境外社會保險費。 (區(qū)別內(nèi)資：有扣除最高限額 ) ? 從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額計提不超過 3％的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。企業(yè)盈利或虧損均可按規(guī)定計提。但以財產(chǎn)作抵押的貸款不計提壞賬準備。（內(nèi)資：不超過 5‰ ） ? 企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為成本費用列支、企業(yè)直接 向 受益人的捐贈不得列支。資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等學校經(jīng)費可全額扣除。 (區(qū)別內(nèi)資：按比例列支 ) ? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。（注意不是抵稅） ? 企業(yè)租用廠房等作為生產(chǎn)經(jīng)營場所，承租方支付的土地使用費，應轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。 ? 1企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年比上年實際增長 10%（含 10%）以上的，經(jīng)稅務機關(guān)批準，允許再按當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的 50%，抵扣當年度的應納稅所得額 …… 。（注意：加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)可以加扣。注意抵扣減至 0為止，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。） ? 1企業(yè)為雇員提存了 醫(yī)療保險基金 、 住房公積金 、退休保險基金 等基金，可以在企業(yè)所得稅前列支?？捎嬏崧毠そ逃?jīng)費、工會經(jīng)費。 ? 福利費用：不得提取，但可依據(jù)實際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過全年工資的 14%。 ? （ 二 ） 不得列為成本 、 費用和損失的項目 ? 企業(yè)在計算應納稅所得額時 ， 除國家另有規(guī)定外 ， 下列項目不得列為成本 、 費用