【正文】 次：扣 800元。 ? B、 4000元以上／次：扣 20％。 ? 舉例如下： ? 例：某人將私房出租，月租金 2021元，其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？ ? 解：（ 1）財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月取得的所得為一次計(jì)稅。 ? ? （ 2）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為： ? ? （ 2021800） ?12 ?20%=2880（元） ? 例：某人在 2021年取得特許權(quán)使用費(fèi)兩 次 ，一次收入 3000元，另一次收入 8000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅共計(jì)為多少？ ? 解：（ 1）特許權(quán)使用費(fèi)所得以轉(zhuǎn)讓一次為一次收入。 ? ? （ 2）應(yīng)納稅額 =（ 3000800） ?20%+8000?（ 120%） ?20%=1720（元） ? ⑤財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： ? 應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值 ― 合理費(fèi)用 ? 無(wú)費(fèi)用扣除：利息股息紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 ? （ 二）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn) ? 附加減除費(fèi)用的范圍 ? ①在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。 ? ②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家。 ? ③在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人。 ? ④財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 ? 華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 ? 附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 ? 對(duì)上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除 800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除 3200元，合計(jì) 4000元。 ? 華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 ? 計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =（每月收入額 4000） ?適用稅率 速算扣除數(shù) ? 六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 P86 ? （ 一 ） 工資 、 薪金所得 ? 應(yīng)納稅額＝ ? （ 每月收入額－ 800或 4000） 適用稅率－速算扣除數(shù) 級(jí)數(shù) 本月應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 500元的 5 0 2 超過(guò) 500— 2021元的部分 10 25 3 超過(guò) 2021— 5000元的部分 25 125 4 超過(guò) 5000— 20210元的部分 20 375 5 超過(guò) 20210— 40000元的部分 25 1375 6 超過(guò) 40000— 60000元的部分 30 3375 7 超過(guò) 60000— 80000元的部分 35 6375 8 超過(guò) 80000— 100000元的部分 40 10375 9 超過(guò) 100000元的部分 45 15375 ? （ 二 ） 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得 ? 應(yīng)納稅額＝ ? （全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失） 適用稅率－速算扣除數(shù) ? （三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 ? 應(yīng)納稅額＝ ? [年度收入總額－必要費(fèi)用 (每月 800元 )] 適用稅率－速算扣除數(shù)。 （ 四 ） 勞務(wù)報(bào)酬所得 ① 每次收入不足 4000元的 ， 應(yīng)納稅額＝ (收入額－ 800) 20％ ② 4000元以上的 ， 應(yīng)納稅額＝收入額 （ 1－ 20％ ） 20％ ③ 20210元以上的 ， 應(yīng)納稅額＝ 收入額 （ 1－ 20％ ） 稅率－速算扣除數(shù) ? 勞務(wù)報(bào)酬加成征收； ? 一次取得的勞務(wù)報(bào)酬 2萬(wàn)元以上 5萬(wàn)元以下的 ， 加征五成稅率為 30％ ；5萬(wàn)元以上的加征十成 ， 稅率為 40％ 。 （ 實(shí)際上適用 20%、 30%、 40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率 ） 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 1 不超過(guò) 20210元的 20 2 超過(guò) 20210— 50000元的部分 30 3 超過(guò) 50000元的部分 40 例：某演員為一企業(yè)作電視廣告 ， 分兩次等額取得報(bào)酬 60000元 ， 該演員共應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少 ？ ? 每次取得 60000元的勞務(wù)報(bào)酬收入 ， 適用加成征收稅率 ， 應(yīng)納稅額為： [60000?（ 120%） ?30%2021] 2=24800（ 元 ） （ 五 ） 稿酬所得 稅率 20％ ， 并按應(yīng)納稅額減征 30％ ， 故實(shí)際稅率為 14％ 。 ① 每次收入不足 4000元的 ， 應(yīng)納稅額＝ (收入額－ 800) 20％ （ 1－ 30％ ） ② 4000元以上的 ， 應(yīng)納稅額＝ 收入額 （ 1－ 20％ ） 20％ （ 1－ 30％ ） （ 六 ） 特許權(quán)使用費(fèi)所得 ① 每次收入不足 4000元的 ， 應(yīng)納稅額＝ (收入額－ 800) 20％ ② 4000元以上的 ， 應(yīng)納稅額＝收入額 （ 1－ 20％ ） 20％ ? （ 七 ） 財(cái)產(chǎn)租賃所得 ? ① 每次收入不足 4000元的 ， 應(yīng)納稅額＝ ? 每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（ 800為限）－ 800（費(fèi)用額） 20％ ? ② 4000元以上的 ， 應(yīng)納稅額＝ ? 每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（ 800為限） （ 1－ 20％） 20％ ? 注意： ? ① 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 ， 主要有稅費(fèi) ， 包括營(yíng)業(yè)稅 、 城建稅 、 房產(chǎn)稅 、 教育費(fèi)附加 。 ? ② 實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用 ， 每次 800元為限 ， 一次扣不完的 ，可無(wú)限期在以后期扣除 。 ? ③ 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 800元或 20% ? ④ 公式： （ 注意：順序不要搞反了 ） ? 每次收入不超過(guò) 4000元的： ? 應(yīng)納稅所得額＝收入－稅費(fèi)－修繕費(fèi)用 （ 800為限 ） － 800（ 費(fèi)用額 ） ? 每次收入超過(guò) 4000元的： ? 應(yīng)納稅所得額＝ （ 收入－稅費(fèi)－修繕費(fèi)用 ） （ 1－ 20％ ） ? ⑤ 適用稅率： 20%。 ? ， 個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租居民住房 ， 稅率 10% ? （ 八 ） 利息 、 股息 、 紅利所得 ? 應(yīng)納稅所得額＝每次收入額 20％ ? 注意：儲(chǔ)蓄存款在 1999年 10月 31日前滋生的利息所得 ，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在 1999年 11月 1日后滋生的利息所得 ， 征收個(gè)人所得稅 。 ? （九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ? 應(yīng)納稅額 =（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用） 20% ? （ 十）偶然所得 ? 應(yīng)納稅額 =每次收入額 20％ ? （ 十一）其他所得 ? 應(yīng)納稅額 =每次收入額 20% ? 陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)中，中獎(jiǎng)所得共計(jì) 20210元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告之商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出 4000元通過(guò)教育部門(mén)向希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。 ? 4000/20210=20%， 捐贈(zèng)扣除比例 30% ? 應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款） = ? （ 202104000） *20%=3200（元） ? 陳某實(shí)際可得金額 =2021040003200=12800（元） ? 七、境外的納稅額的扣除 ? 為了避免重復(fù)征稅，所以居民納稅人的境外所得，在向我國(guó)政府納稅時(shí)，允許將境外已納稅款扣除，但本年扣除的最高限不能超過(guò)按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，即扣除限額。 ? 例：某個(gè)人取得來(lái)源于美國(guó)的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣 12萬(wàn)元，以及一項(xiàng)股息所得折合人民幣 8萬(wàn)元，總計(jì)在美國(guó)繳納稅款折合人民幣 2萬(wàn)元；另外，該人還從日本取得一筆股息折合人民幣 10萬(wàn)元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅 1萬(wàn)元。該人能夠向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明屬實(shí)。 ? 要求： ? （ 1）計(jì)算境外稅額扣除限額； ? （ 2）計(jì)算在我國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)際交納的稅款。 ? 解 ：（ 1）計(jì)算境外扣除限額 ? ①在美國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額 ? =12?（ 120%） ?20%=(萬(wàn)元 ) ? ② 股息所得扣除限額 =8?20%=(萬(wàn)元 ) ? ③ 在美國(guó)所得稅款的扣除限額 =+=(萬(wàn)元 ) ? ④ 在日本所得稅款的扣除限額 =10?20%=2(萬(wàn)元 ) ? (2)計(jì)算該人在中國(guó)實(shí)際繳納稅款 ? ①在美國(guó)繳稅 2萬(wàn)元小于扣除限額 ,全額扣限 . ? ② 在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)稅款 ==(萬(wàn)元 ) ? ③ 在日本繳稅 1萬(wàn)元小于扣除限額 2萬(wàn)元 ,全額扣限 ? ④在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)稅款 =21=1(萬(wàn)元 ) ? ⑤ 該人在中國(guó)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交稅款 =+1=(萬(wàn)元 ) ? 小王是我國(guó)公民，每月從我國(guó)境內(nèi)取得工資薪金 2021元，某月取得稿酬 4000元，當(dāng)年從 A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi) 8000元，從 B國(guó)取得利息收入 3000元，并已按 A、 B兩國(guó)稅法分別繳納了 1400元和 500元的稅，請(qǐng)計(jì)算年應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 ? 解： ? 工資、薪金為： [(2021800) 10％ 25] 12 ＝ 1140元 ? 稿酬 ： （ 4000800） 20％ （ 130％）＝ 448元 ? A國(guó)收入抵扣限額： 8000 （ 120％） 20％＝ 1280元，不用交稅。 ? B國(guó)收入抵扣額： 3000 20％＝ 600元，要補(bǔ)稅： 600500＝ 100元。 ? 年應(yīng)交個(gè)人所得稅＝ 1140＋ 448＋ 100＝ 1688元