【正文】 的傭金符合條件的，可計入銷售費用稅前扣除 ， 支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的 5％ 。 ? 特別注意：業(yè)務(wù)宣傳費與廣告費應(yīng)嚴格區(qū)分，凡不符合廣告費條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費處理。 ? ④ 納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： ? A、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的； ? B、已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； ? C、通過一定媒體傳播。 ①納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費不超過當年銷售（營業(yè)）收入 2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 請計算 2021年和 2021年允許在當年應(yīng)納所得稅前扣除的究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的費用為多少？ ? 解： ? （ 1） 2021年剛開始研制，據(jù)實計入管理費用。 ? ② 虧損企業(yè) 當年的 “ 三新 ” 費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行上述加扣辦法。 （ 18）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用。 （ 15） 會員費。 （ 11） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用允許扣除。 （ 無賠款優(yōu)待計入 應(yīng)納稅所得額 ） P154 ? （ 8） 固定資產(chǎn)租賃費 。 P153 ? （ 4） 公益 、 救濟性的捐贈 。 ? ② 生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機構(gòu)借款的費用支出 ， 在不高于按金融機構(gòu)同類 、 同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分 ， 準予扣除 。 ? ③ 稅金 （ 消費稅 、 營業(yè)稅 、 資源稅 、 關(guān)稅 、 城建稅 、 土地值值稅 、 教育費附加等 ） 。 教育費附加返還款 、 包裝物押金收入以及其他收入等 。 ? 舉例說明如下： ? 例 ：某企業(yè) 2021年度發(fā)生虧損 5萬元， 2021年度盈利 8萬元，該企業(yè) 2021年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為： ? ?解： ? （ 1）應(yīng)納稅所得額 =85=3（萬元） ? （ 2）因為應(yīng)納稅所得額為 3萬元，所以適用 18%的所得稅稅率。 ? 兩檔照顧性稅率。 ? 企業(yè)所得稅的征稅范圍：境 、 內(nèi)外所得 。 ? 二 、 企業(yè)所得稅的納稅人 P82 ? 為在境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的各類內(nèi)資企業(yè)和組織 （ 事業(yè)單位 、 社會團體 ） 。第九章 所得稅 P82 ?第一節(jié) 概述 P82 ? 一 、 所得稅的概念 ? 所得稅是以凈收益 （ 純收益 ） 為征稅對象的稅 。 ? 理解要注意以下幾點： ? （ 1） 納稅義務(wù)人為內(nèi)資各類企業(yè)或組織 ， 不包括三資企業(yè)和外國企業(yè) 。 ?四、企業(yè)所得稅的稅率 ? 企業(yè)所得稅實行單一比例稅率，其法定稅率為 33％。 ? （ 1）年應(yīng)納稅所得額 ≤ 3（含 3萬元）： 18%。 ? （ 3）應(yīng)納稅所得額 =3?18%=(萬元 ) ? 五 、 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù) ? 應(yīng)納稅所得額：是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除的金額后的余額 。 ? 準予扣除的項目 P153 ? 是在計算應(yīng)稅所得額時準予從收入額中扣除的項目 ， 是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本 、 費用 、 稅金和損失 。 ? ④損失（營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失、其他損失）。 ? ③ 購置 、 建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)的借款 ， 在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用 ， 可在發(fā)生當期扣除 。 （ 3％ 、 金融保險企業(yè) ％ ） P153 ? （ 5） 業(yè)務(wù)招待費 。 （ 經(jīng)營租賃租金可扣除 ，融資租賃不可扣除 ） P154 ? （ 9） 壞賬損失與壞賬準備金 。 P154 （ 12）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失（包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)）。（工商業(yè)聯(lián)合會的會員費準予扣除，其他會費，經(jīng)審核后，準予扣除） P154 （ 16）殘疾人就業(yè)保障基金。 （ 不受比例限制，據(jù)實計入管理費用扣除 ） P155（ 15） 補充規(guī)定如下： ? ① 盈利企業(yè)當年“三新”費用超過上年實際發(fā)生額 10％以上（含 10％）的，除據(jù)實列支當年“三新”費用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，還可再按實際發(fā)生額的 50％，直接抵扣當年應(yīng)納稅所得額；增長未達到 10％的，不得抵扣。 ③ 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費 ，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。 ? （ 2） 2021年比 2021年增長（ 10598） ?98?100%=7%；不到 10%，據(jù)實列支，所以 2021年應(yīng)列支 105萬元。糧食類白酒廣告不得在稅前扣除。 ? ⑤關(guān)于廣告宣傳費用的處理，鑒于電信企業(yè)廣告宣傳的特殊性，對其實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按主營業(yè)務(wù)收入的 %在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。 ? ⑦主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重對企業(yè)廣告費稅前扣除加強管理。） （ 23） 加油機稅控裝置及相關(guān)費用。 （ 26）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本費用的扣除。 ? 1出售給職工的住房不得稅前扣除折舊和維修費。 ? 外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)殘值不低于原價的 10％。 ? （ 2） 五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起 ， 連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損 ， 都作為實際彌補年限計算 。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行 5年虧損彌補期，請分步說明如何彌補虧損企業(yè) 10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率 33%）。 ? (5)10年應(yīng)納稅總額 =+(50+120)?33%=+=(萬元 ) ? 八、境外所得已納稅額的扣除 ? 扣除方法：分國不分項限額扣除，即：納稅人來源于境外的所得，在并入當年應(yīng)納稅所得額計征所得稅時，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超過其境外所得依我國稅法規(guī)定計算的所得稅稅額。請計算該公司當年度境內(nèi)外所得匯總繳納的所得稅稅額。 ? 2．對第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅： ? （ l）對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅（暫免）。企業(yè)取得的營業(yè)執(zhí)照標明的設(shè)立日期在 6月 30日之前的，應(yīng)以當年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在 6月 30日之后的，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期間，可推延至下一個年度起計算。 ? 4．在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅 1年。 ? 8．高校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營所得、各類培訓(xùn)班進修班所得免稅。 ? 1 12項（養(yǎng)路費等）政府性基金免稅。） ? 1事業(yè)單位、社會團體部分收入項目免稅。 ? 1 西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠 ? ① 范圍：包括重慶市 、 四川省 、 貴州省 、 云南省 、 西藏自治區(qū) 、 陜西省 、 甘肅省 、 寧夏回族自治區(qū) 、 青海省 、 新疆維吾爾自治區(qū) 、 新疆建設(shè)兵團 、 內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū) 。 ? ④ 、 西部區(qū)內(nèi)新辦的交通 、 電力 、 水利 、 郵政 、 廣播電視企業(yè) ， 業(yè)務(wù)收入 ≥ 總收入的 70%的 ， 自開始經(jīng)營之日起 ， 兩免三減半 。 ? 企業(yè)每年度投資抵免的稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的所得稅稅額。 ? 二 、 納稅人 P83 ? 可以分為兩部分： ? ① 外商投資企業(yè) ? 是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè) ， 包括中外合資經(jīng)營企業(yè) 、 中外合作經(jīng)營和外資企業(yè) 。 ? 四 、 稅率 P84 ? （ 一 ） 企業(yè)所得稅率為 30％ ； ? （ 二 ） 地方所得稅率為 3％ ； ? （ 三 ） 預(yù)提所得稅率 10％ 。 ? 六 、 計稅方法 P840 ? （ 一 ） 準予列支的項目 ? 計算應(yīng)納稅所得額時 ， 除了國家規(guī)定的成本 、 費用和損失準予從收入總額中減除以外 ， 稅法實施細則還規(guī)定了若干具體的準予列支的項目和標準： ? 外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu) 、 場所生產(chǎn) 、 經(jīng)營有關(guān)的 合理的管理費 ， 應(yīng)當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍 、 總額 、 分攤依據(jù)和方法的證明文件 ， 并附有中國注冊會計師的鑒證報告 ， 經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后 ， 準予列支 。交際應(yīng)酬費的計提比例要熟練掌握。 當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)在審核企業(yè)工資、福利費時，應(yīng)對企業(yè)報送的資料，過行認真審核。但以財產(chǎn)作抵押的貸款不計提壞賬準備。（注意不是抵稅） ? 企業(yè)租用廠房等作為生產(chǎn)經(jīng)營場所，承租方支付的土地使用費，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。） ? 1企業(yè)為雇員提存了 醫(yī)療保險基金 、 住房公積金 、退休保險基金 等基金，可以在企業(yè)所得稅前列支。 ? 七 、 虧損的彌補 ? （ 與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同 ） 。其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同。 （ l一來源國公司所得稅稅率）。 ? 4．簡易抵扣法（也稱定率抵扣法）： ? 統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額乘以 16． 5％的比率作為國外已納稅款的扣除額，從匯總納稅的稅額中扣除。 ? 補稅的計算過程如下： P299 ? ① 來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 = ? 投資方分回的利潤額 247。 ? (1)來源聯(lián)營企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ? =20210?（ 115%） =(元 ) ? (2)應(yīng)納所得稅稅額