【文章內(nèi)容簡介】 與新會計準(zhǔn)則中的“職工薪酬”范圍不同 附表輔導(dǎo)（附表三） 工資薪金和職工福利費扣除的幾個問題 ?《 關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 》 （財企[2021]242號 ） 的主要內(nèi)容 ? 企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。 ? 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 ? 按照 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。 附表輔導(dǎo)（附表三） ? 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出： ? （ 1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出 ? （ 2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出 ? （ 3）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С? ? （ 4）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出 ? （ 5）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出 ? 對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。 ? 企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主，對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。 ? 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。 附表輔導(dǎo)（附表三） ? （二）財企 [2021]242號與國稅函 [2021]3號的差異 ? 集中體現(xiàn)在“為職工住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利”方面 ? 財企 [2021]242號規(guī)定，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額。 ? 國稅函 [2021]3號規(guī)定，包括在企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)職工福利費范疇。 ? 進行稅務(wù)處理時，應(yīng)按照國稅函 [2021]3號的規(guī)定執(zhí)行。 ? （三）企業(yè)為員工報銷的汽油費、物業(yè)費、個人出差餐費的處理 ? 以上費用屬于應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用，依據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條、 《 實施條例 》 第二十七條的規(guī)定，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 ? 符合國稅函 [2021]3號對于工資薪金有關(guān)規(guī)定的午餐補助，可計入工資總額，并按照規(guī)定在稅前扣除。 附表輔導(dǎo)（附表三） ?工會經(jīng)費 ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 》 （ 2021年第 24號） :‖ ?（一）根據(jù) 《 工會法 》 、 《 中國工會章程 》 和財政部頒布的 《 工會會計制度 》 ，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從 2021年 7月 1日 起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 ，同時廢止 《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》 ，因此自 2021年7月 1日起 ，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 ?（二） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知 》（國稅函 〔 2021〕 678 附表輔導(dǎo)（附表三） ?職工教育經(jīng)費支出 ?技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費 ?《 財政部 國家稅務(wù)局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》（財稅 [2021]65號）規(guī)定：“對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！? ?中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 附表輔導(dǎo)（附表三） ?軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓(xùn)費用 ?《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 [2021]1號）第一條第四款規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！? ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 》 （國稅函 [2021]202號）第四條規(guī)定：”軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，根據(jù)《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 〔 2021〕 1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照 《 實施條例 》 第四十二條規(guī)定的比例扣除?！? 附表輔導(dǎo)（附表三） 業(yè)務(wù)招待費支出 廣告宣傳費支出 ? 《 關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知 》 （財稅[2021]72號）規(guī)定： ? 對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 以前年度未扣除的廣告費如何處理。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 》 （國稅函［ 2021］ 98號）第七條明確了以前年度未扣除的廣告費處理問題。該文明確規(guī)定，企業(yè)在2021年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費， 2021年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。 附表輔導(dǎo)（附表三） 捐贈支出 利息支出 —關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息 (財稅[2021]121號 ) 稅前扣除條件 : ?同類同期利率水平； ?按要求提供資料 ,符合獨立交易原則 。 ?稅負(fù)低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方； ?債權(quán)性與權(quán)益性投資比例：金融 5:1,其他 2:1 稅前扣除要求 : 金融與非金融業(yè)務(wù)不能分開核算的 ,按 2:1扣除 附表輔導(dǎo)（附表三） ? 關(guān)于向自然人借款的利息支出的處理問題。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2021〕 777 ? （ 1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （以下簡稱稅法）第四十六條及 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財稅 〔 2021〕 121號）規(guī)定的條件， ? （ 2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 , 根據(jù)稅法第八條和稅法實 ? ①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集 ? ②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同?！? 附表輔導(dǎo)（附表三） 罰金、罰款、滯納金、贊助 ? 稅收不允許扣除 ? 會計：在營業(yè)外核算；全額調(diào)增； 社會保障性繳款 —條例 46條，養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險，國務(wù)院主管部門、省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；為個人的商業(yè)保險不得扣除； 補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療 –《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 》（財稅 【 2021】 27號）為員工 支付 的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療，不超過職工工資總額的 5%，準(zhǔn)予扣除，超過的不予扣除； 不征稅收入用于支出所形成的費用 財稅 【 2021 】 87號 與征稅收入相比 ,企業(yè)不過獲取些貨幣的時間價值而已 .對于稅收總額基本無影響 附表輔導(dǎo)（附表三） 資產(chǎn)類調(diào)整項目 第 42行“財產(chǎn)損失” 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 （ 國稅發(fā)【 2021】 88號 ） 的規(guī)定 ， 財產(chǎn)損失分為自行申報的財產(chǎn)損失和需經(jīng)審批的財產(chǎn)損失 ， 需經(jīng)審批的財產(chǎn)損失未經(jīng)審批 ， 不得在稅前扣除 。 附表輔導(dǎo)（附表三） ?資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑。 ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》 （國稅函 〔 2021〕 148號）規(guī)定：” 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 》（國稅函 〔 2021〕 772號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細(xì)表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次?！? 附表輔導(dǎo)（附表三） 第 43行 “ ” 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 》 （國稅函［ 2021］ 98號）第一條： 新稅