【文章內容簡介】 )、加權平均法 2)、先進先出法 重點掌握： 幾個基本概念： 存貨采購成本、采購費用 計算： 先進先出法、加權平均法、 計劃成本法計算發(fā)出存貨成本 比較區(qū)別： 屬于企業(yè)的存貨及不屬企業(yè)的存貨 本次課主要內容（ 6） 原材料的核算 主要內容： 一、原材料按實際成本計價的核算 二、原材料按計劃成本計價的核算 第三節(jié) 原材料 原材料按作用分為： 原料及主要材料 輔助材料 燃料 修理用備件 包裝材料 原材料核算方法： 實際成本計價法 計劃成本計價法 一、原材料按實際成本計價的核算 一）、外購原材料實際成本法的核算： 原材料按實際成本計價時： 原材料收入、發(fā)出、結存 均按實際成本計價。 設置總分類賬戶： “ 原材料 ” 、 “ 在途物資 ” 設置明細分類賬戶：按材料種類設置， 如： “ 原材料 —**”、 “ 在途物資 —**” 賬戶的結構： 原材料 外購材料 發(fā)出材料 自制材料 領用材料 委外加工材料 銷售材料 盤盈材料 盤虧材料 期末余額： 庫存材料 實際成本 “ 在途物資 ” 賬戶用途： 企業(yè)原材料采用 實際成本法核算 時核算實際采購成本 在途物資 已付款項物資 驗收入庫材料 已承兌匯票物資 期末余額： 已付款未入庫 材料實際成本 材料入庫時間和貨款支付時間不一致情況： 第一種： (單到貨到 ) 結算憑證到達同時，材料也到達并驗收入庫 第二種： (單到貨未到 ) 結算憑證到達并結算，材料尚未到達； 第三種： (貨到單未到 ) 材料已驗收入庫，結算憑證未到達未結算。 單到貨到賬務處理： 借：原材料 (=材料實際成本 ) 應交稅費－應交增值稅（進項） (=貨款 *17%+運費 *7%) 貸：銀行存款 或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款 (=之和 ) 注： 原材料實際成本 =材料價款 +(運費 運費 *7%)+裝卸費 +保險費 可抵扣增值稅的運費： 必須取得運費的普通發(fā)票。 隨運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費： 不得計算扣除進項稅。 補充 A公司經有關部門核定為一般納稅人 ,某日該公司從 本地購進甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 原材料貨款 10000元，增值稅額為 1700元，發(fā)票等結算 憑證已經收到，材料已驗收入庫，貨款已通過銀行轉賬 支付。 借：原材料 10， 000 應交稅費－應交增值稅（進項） 1， 700 貸：銀行存款 11， 700 單到貨未到賬務處理： 收到結算賬單時： 借：在途物資 (=材料實際成本 ) 應交稅費－應交增值稅（進項） (=貨款 *17%+運費 *7%) 貸：銀行存款 (=之和 ) 或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款 收到材料入庫時： 借： 原材料 (=材料實際成本 ) 貸：在途物資 (=材料實際成本 ) 補充 A公司為一般納稅人從外地購進甲材料一批，取得的增值稅專 用發(fā)票上注明的材料貨款 20210元，增值稅額為 3400元，購進材料 支付進貨運費 1000元，（準予抵扣進項 70元），裝卸費 800元，結 算發(fā)票等結算憑證已經收到，支付全部貨款及進貨運綱、裝卸費， 但材料未到。 材料實際成本＝ 20210＋（ 1000－ 70）＋ 800＝ 進項稅額＝ 3400＋ 70＝ 單到貨未到 ： 收到結算賬單時： 借：在途物資 21， 730 應交稅費－應交增值稅（進項） 3， 470 貸：銀行存款 25， 200 收到材料入庫時： 借： 原材料 21， 730 貸：在途物資 21， 730 貨到單未到賬務處理： 1)、月份內收到貨物入庫，但結算單未到， 則暫不處理 2)、月末結算單仍未到達，未付款， 則估價入賬 3)、下月初 用紅字沖回 。 1)、月末結算單仍未到達時： 借：原材料 (估價 ) 貸：應付賬款－暫估款 (估價 ) 2)、下月初用紅字沖回： 借：原材料 (估價 ) 貸：應付賬款－暫估款 (估價 ) 3)、結算單到達時： 借：原材料 (=材料實際成本 ) 應交稅費－應交增值稅（進項 ） (=貨款 *17%+運費 *7%) 貸：銀行存款 (=之和 ) 或其他貨幣資金、應付票據、應付賬款 補充 C公司采用托收承付結算方式從外地購進的材料已于 9月 27日 收到并驗收入庫。 10月 5日結算憑證到達，貨款共計 44460元（其 中：材料價款 38000元，增值稅 6460元），購進材料支付進貨運費 1800元（按規(guī)定準予抵扣進項稅 126元）、裝卸費 600元，運輸保險 費 900元。 9月 30日 結算憑證未到，按材料價款 40000元估價入賬： 借：原材料 40， 000 貸：應付賬款－暫估款 40， 000 10月 1日 將估價入賬的材料以紅字沖回： 借：原材料 40， 000 貸：應付賬款－暫估款 40， 000 10月 5日 結算憑證到達，辦理付款手續(xù)： 入庫材料實際成本 ＝ 38， 000＋（ 1， 800－ 126）＋ 600＋ 900 ＝ 41， 174 進項稅額 ＝ 6， 460＋ 126 ＝ 6， 586 借：原材料 41， 174 應交稅費－應交增值稅（進項） 6， 586 貸：銀行存款 47， 760 購進原材料發(fā)生短缺和損耗處理： 尚未查明原因或未處理前： 計入 ” 待處理財產損溢 ” 賬戶 查明原因后： 1)、定額內合理損耗： 按實際成本計入 “ 原材料 ” 2)、超定額損耗： 保險公司及運輸部門及過失人賠償部分： 計入 “ 其他應收款 ” 賠償后余額： 計入 “ 管理費用 ” 非常損失： 材料成本： 計入 “ 營業(yè)外支出 ” 非常損失材料的進項稅額： 計入 “ 應交稅費－應交增值稅（進項轉出） ” 二）、自制或委托加工取得的原材料核算： 借：原材料 （ =實際成本） 貸：生產成本 或委托加工物資 三）、投資者投入的原材料核算： 借：原材料 （ =實際成本） 應交稅費 應交增值稅（進項） 貸：實收資本或股本 資本公積 四）、盤盈的原材料核算： 借：原材料 （ =實際成本） 貸：待處理財產損溢 五、原材料發(fā)出的核算 平時 ： 根據材料明細賬隨時登記，反映材料結存情況。 月末 ： 編制 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” ，據以編制記賬憑證， 登記總賬。 借：生產成本－＊＊產品 (=生產產品領用材料 ) 制造費用－＊＊車間 (=車間領用材料 ) 管理費用 (=管理部門領用材料 ) 銷售費用 (=銷售部門領用材料 ) 委托加工物資 (=委外加工領用材料 ) 貸：原材料 (=借方合計 ) 補充 M公司當月 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 中列明各部門領用 B原材 料情況如下：生產產品用料 50000元，車間管理部門一 般耗用 8500元，企業(yè)管理部門耗用 9200元，銷售部門領 用材料 7000元，委托外單位加工發(fā)出材料 11000元。 借：生產成本－＊＊產品 50000 制造費用－＊＊車間 8500 管理費用 9200 銷售費用 7000 委托加工物資 11000 貸：原材料 85700 二、原材料按計劃成本計價的核算 一）、賬戶設置： 原材料按計劃成本計價時， 原材料收入、發(fā)出、結存： 均 按計劃成本 登記。 原材料計劃成本與實際成本的差異： 計入 “ 材料成本差異 ” 設置主要賬戶： “ 材料采購 ” 、 “ 原材料 ” 、材料成本差異 ” 原材料 (計劃成本 ) 外購材料 發(fā)出材料 自制材料 領用材料 委外加工材料 銷售材料 盤盈材料 盤虧材料 余額： 庫存材料 計劃成本 材料采購 (實際成本 ) 購入材料的 入庫材料 實際成本 計劃成本 月末結轉入庫 月末結轉入庫 材料的節(jié)約差異 材料的超支差異 余額： 尚未到達或尚未