【正文】 貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校 《 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 》 第四章輔導(dǎo) 制作：王淑玲 本次課主要內(nèi)容（ 5） 第四章 存貨 主要內(nèi)容： 一、存貨的概念與分類(lèi) 二、取得存貨的計(jì)價(jià) 三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 第一節(jié) 存貨的概念與分類(lèi) 一、存貨的概念與分類(lèi) 一）、存貨的概念： 企業(yè)在 正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 持有 1）、以 備出售 的產(chǎn)成品或商品 如：生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的準(zhǔn)備出售的電視機(jī) 2）、處在生產(chǎn)過(guò)程中的 在產(chǎn)品 如：生產(chǎn)未完工的電視機(jī) 3）、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)中 耗用的材料和物資 等 如：購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)所需的材料 存貨包括： 原材料 輔助材料 周轉(zhuǎn)材料 庫(kù)存商品 委托加工材料 在產(chǎn)品、半成品 產(chǎn)成品 存貨的界定： 以企業(yè)對(duì)存貨是否有 “ 法定所有權(quán) ” 為依據(jù)。 1)、屬于企業(yè)存貨： 凡 “ 法定所有權(quán) ” 屬于企業(yè)的存貨，不管其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨 如： 1)、存放企業(yè)倉(cāng)庫(kù)、門(mén)市部，已發(fā)運(yùn)但 尚未辦理托收手續(xù)； 2)、委托其他單位加工的存貨； 3)、委托其他單位代銷(xiāo)的存貨； 4)、已購(gòu)進(jìn)但尚未入庫(kù)的在途物資 2)、不屬于企業(yè)存貨： ① 凡 “ 法定所有權(quán) ” 不屬于企業(yè)的存貨，即使存放在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，也不屬于企業(yè)的存貨； 如： 企業(yè)銷(xiāo)售的商品、產(chǎn)品等，其產(chǎn)權(quán)已轉(zhuǎn)移但并未發(fā)出。 ② 不是為企業(yè)正常生產(chǎn)而儲(chǔ)備的資產(chǎn)； 如： 特種儲(chǔ)備的資產(chǎn)以及按有關(guān)部門(mén)指令專(zhuān)門(mén)儲(chǔ)備的物資。 ③ 為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的資產(chǎn)。 如： 工程物資 補(bǔ)充習(xí)題： 判斷選擇：下列各項(xiàng)不屬于存貨范圍的有 ( ) A、已付款的在途材料 B、加工中的在產(chǎn)品 C、低值易耗品 D、在建工程物資 二）、存貨的分類(lèi) 按企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍及用途分類(lèi)： 制造業(yè)存貨： 1)、原材料 2)、在產(chǎn)品及自制半成品 3)、產(chǎn)成品 4)、周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 包裝物 商品流通企業(yè)存貨： 1)、商品 2)、材料物資 3)、周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 包裝物 其他行業(yè)存貨： 主要指服務(wù)業(yè) 1)、物料用品 2)、辦公用品 3)、家具備品 按存放地點(diǎn)分類(lèi)： 1)、庫(kù)存存貨 2)、在途物資 3)、委托加工存貨 4)、委托代銷(xiāo)存貨 5)、寄存的存貨 二、取得存貨的計(jì)價(jià) 取得存貨的計(jì)價(jià)： 即是確定企業(yè)取得存貨的價(jià)值 企業(yè)取得存貨： 應(yīng)按照發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià) 主要包括：采購(gòu)成本 加工成本 其他成本 一 )、外購(gòu)存貨 外購(gòu)存貨入賬價(jià)值 =買(mǎi)價(jià) +其他成本 1)、買(mǎi)價(jià) 購(gòu)貨發(fā)票價(jià)格 (無(wú)現(xiàn)金折扣情況下 ) 2)、其他成本： 外購(gòu)存貨到達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸中合理?yè)p耗、入庫(kù) 前挑選整理費(fèi)及按規(guī)定計(jì)入成本的稅金等 存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)： 購(gòu)貨時(shí)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 二 )、加工取得的存貨 存貨的加工成本 ： 實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過(guò)程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本 包括： 1)、直接人工 生產(chǎn)中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人職工薪酬 2)、制造費(fèi)用 生產(chǎn)中發(fā)生的間接費(fèi)用：車(chē)間管理人員的薪 酬、設(shè)備折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料消 耗、勞動(dòng)保護(hù)、季節(jié)性和修理期間停工損失 等 委外加工存貨的計(jì)價(jià)： 按實(shí)際成本計(jì)算。 包括： 1)、加工中耗用的原材料、半成品實(shí)際成本 2)、委外加工費(fèi)用 3)、往返運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 4)、應(yīng)繳的稅金， 但不含增值稅 三 )、其他方式取得的存貨 投資者投入存貨成本： 按投資各方確認(rèn)的合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但不公允的除外。 債務(wù)重組增加的存貨 按受讓的存貨的公允價(jià)值為實(shí)際成本。 以非貨幣性資產(chǎn)換入存貨 =換出資產(chǎn)的－可抵扣的＋應(yīng)支付 公允價(jià)值 增值稅 的稅費(fèi) 盤(pán)盈存貨的實(shí)際成本 按重置成本入賬 企業(yè)合并增加的存貨 同一控制下的企業(yè)合并： 按存貨賬面價(jià)值為實(shí)際成本。 非同一控制下的企業(yè)合并： 按存貨公允價(jià)值為實(shí)際成本。 四）、不計(jì)入存貨成本的費(fèi)用： 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用 如：購(gòu)入用于修建廠房的物資 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 購(gòu)進(jìn)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 其他不符合存貨定義及確認(rèn)條件的存貨 計(jì)入當(dāng)期損益 例 41 20*7年 3月， A公司外購(gòu)材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注 明的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為 50， 000元，增值稅為 8， 500元，運(yùn)輸過(guò) 程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 2， 000元，保險(xiǎn)費(fèi) 1， 500元，途中發(fā)生 的物資損耗估價(jià) 800元，其中 500元屬于定額內(nèi)損耗，材料 入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理人員人工費(fèi) 1000元，挑選整理中不 可避免的毀損物資估價(jià) 500元。 采購(gòu)成本 =50000+2021+1500+500+1000+500 =55500 三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 一）、發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法： 永續(xù)盤(pán)存制 2 、實(shí)地盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制： 又稱(chēng) “ 賬面盤(pán)存制 ” 平 時(shí) 賬簿中登記存貨增加、減少的數(shù)量 月 末 計(jì)算期末結(jié)存數(shù)量 計(jì)算公式： 期末 ＝ 期初 ＋ 本期 － 本期 結(jié)存數(shù) 結(jié)存數(shù) 收入數(shù) 發(fā)出數(shù) 優(yōu)點(diǎn)： 手續(xù)嚴(yán)密，有利于存貨的管理。 缺點(diǎn)： 日常核算工作量大、會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符情況 適用范圍： 一般均采用。 實(shí)地盤(pán)存制 實(shí)地盤(pán)存制 ： 又稱(chēng) ” 定期盤(pán)存制。 平 時(shí) 只登記存貨增加的數(shù)量， 不登減少數(shù)量 月 末 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)出庫(kù)存數(shù)量 月末倒擠計(jì)算 本月發(fā)出數(shù)量 倒擠計(jì)算 本期 = 期初 + 本期 － 期末 公式： 發(fā)出數(shù) 結(jié)存數(shù) 收入數(shù) 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù) 實(shí)地盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)： 核算工作簡(jiǎn)單、期末不會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符 實(shí)地盤(pán)存制缺點(diǎn)： ①核算手續(xù)不嚴(yán)密。 ②不能反映、監(jiān)督存貨的增、減、余 ③不利于存貨的管理。 適用范圍： 價(jià)值低、品種多、進(jìn)出頻繁的物資。 二）、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法： 1)、個(gè)別計(jì)價(jià)法 2)、先進(jìn)先出法 3)、月末一次加權(quán)平均法 4)、移動(dòng)加權(quán)平均法 5)、計(jì)劃成本法 6)、毛利率法 7）、零售價(jià)格法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 1)、個(gè)別計(jì)價(jià)法：又稱(chēng)具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法 是以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù) 2)、優(yōu)點(diǎn)： 發(fā)出存貨成本、期末存貨成本合理準(zhǔn)確。 3)、缺點(diǎn)： 工作量大、存貨保管記錄麻煩。 4)、適用范圍： 容易識(shí)別，存貨品種、數(shù)量不多、單價(jià)較高存貨。如：船、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、玉石等 先進(jìn)先出法 1)、先進(jìn)先出法： 假定先收入的存貨先發(fā)出或耗用，計(jì)算期末存貨成本 2)、優(yōu)點(diǎn)： 期末存貨成本接近市價(jià)，且能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 。 3)、缺點(diǎn)： 工作繁瑣。 物價(jià)上漲 高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值。 反之 低估 4)、適用范圍： 永續(xù)盤(pán)存制、實(shí)地盤(pán)存制均可采用。 月末一次加權(quán)平均法 1)、加權(quán)平均法： 在月末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月購(gòu)入的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，一次計(jì)算月初結(jié)存存貨和本月購(gòu)入存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的方法。 2)、一般在月末加權(quán)一次 3)、計(jì)算公式： 月初結(jié)存 ＋ 本月購(gòu)入 存貨實(shí)際成本 存貨實(shí)際成本 加權(quán)平均單價(jià) ＝ 月初結(jié)存 ＋ 本月購(gòu)入 存貨數(shù)量 存貨數(shù)量 本月發(fā)出 ＝ 加權(quán) ＊ 本月發(fā)出 存貨成本 平均單價(jià) 存貨數(shù)量 月末結(jié)存 ＝ 加權(quán) ＊ 月末結(jié)存 存貨成本 平均單價(jià) 存貨數(shù)量 一般采用倒擠計(jì)算： （先計(jì)算期末結(jié)存成本，再倒擠發(fā)出成本） 月末結(jié)存 ＝ 加權(quán) ＊ 月末結(jié)存 存貨成本 平均單價(jià) 存貨數(shù)量 本月發(fā)出 ＝ 月初結(jié)存 ＋ 本月購(gòu)入 － 月末結(jié)存 存貨成本 存貨成本 存貨成本 存貨成本 移動(dòng)加權(quán)平均法 1)、移動(dòng)加權(quán)平均法 ： 每次購(gòu)入存貨入庫(kù)后，要以新入庫(kù)存貨數(shù)量加原結(jié)存存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本次收入存貨和原結(jié)存存貨成本，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并以此對(duì)下一次發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 2)、計(jì)算公式：