【正文】 貴州廣播電視大學(xué)遵義電大分校 《 中級財務(wù)會計 》 第四章輔導(dǎo) 制作：王淑玲 本次課主要內(nèi)容（ 5） 第四章 存貨 主要內(nèi)容： 一、存貨的概念與分類 二、取得存貨的計價 三、發(fā)出存貨的計價 第一節(jié) 存貨的概念與分類 一、存貨的概念與分類 一）、存貨的概念： 企業(yè)在 正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中 持有 1）、以 備出售 的產(chǎn)成品或商品 如：生產(chǎn)或購進的準備出售的電視機 2）、處在生產(chǎn)過程中的 在產(chǎn)品 如：生產(chǎn)未完工的電視機 3）、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)中 耗用的材料和物資 等 如：購進生產(chǎn)電視機所需的材料 存貨包括： 原材料 輔助材料 周轉(zhuǎn)材料 庫存商品 委托加工材料 在產(chǎn)品、半成品 產(chǎn)成品 存貨的界定： 以企業(yè)對存貨是否有 “ 法定所有權(quán) ” 為依據(jù)。 1)、屬于企業(yè)存貨： 凡 “ 法定所有權(quán) ” 屬于企業(yè)的存貨，不管其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨 如： 1)、存放企業(yè)倉庫、門市部，已發(fā)運但 尚未辦理托收手續(xù)； 2)、委托其他單位加工的存貨； 3)、委托其他單位代銷的存貨； 4)、已購進但尚未入庫的在途物資 2)、不屬于企業(yè)存貨： ① 凡 “ 法定所有權(quán) ” 不屬于企業(yè)的存貨，即使存放在企業(yè)倉庫，也不屬于企業(yè)的存貨； 如： 企業(yè)銷售的商品、產(chǎn)品等，其產(chǎn)權(quán)已轉(zhuǎn)移但并未發(fā)出。 ② 不是為企業(yè)正常生產(chǎn)而儲備的資產(chǎn)； 如： 特種儲備的資產(chǎn)以及按有關(guān)部門指令專門儲備的物資。 ③ 為購置和建造固定資產(chǎn)而儲備的資產(chǎn)。 如： 工程物資 補充習(xí)題： 判斷選擇：下列各項不屬于存貨范圍的有 ( ) A、已付款的在途材料 B、加工中的在產(chǎn)品 C、低值易耗品 D、在建工程物資 二）、存貨的分類 按企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營范圍及用途分類： 制造業(yè)存貨： 1)、原材料 2)、在產(chǎn)品及自制半成品 3)、產(chǎn)成品 4)、周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 包裝物 商品流通企業(yè)存貨： 1)、商品 2)、材料物資 3)、周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 包裝物 其他行業(yè)存貨： 主要指服務(wù)業(yè) 1)、物料用品 2)、辦公用品 3)、家具備品 按存放地點分類： 1)、庫存存貨 2)、在途物資 3)、委托加工存貨 4)、委托代銷存貨 5)、寄存的存貨 二、取得存貨的計價 取得存貨的計價： 即是確定企業(yè)取得存貨的價值 企業(yè)取得存貨： 應(yīng)按照發(fā)生的實際成本計價 主要包括：采購成本 加工成本 其他成本 一 )、外購存貨 外購存貨入賬價值 =買價 +其他成本 1)、買價 購貨發(fā)票價格 (無現(xiàn)金折扣情況下 ) 2)、其他成本： 外購存貨到達倉庫前發(fā)生的倉儲費、包裝費、 運輸費、裝卸費、保險費、運輸中合理損耗、入庫 前挑選整理費及按規(guī)定計入成本的稅金等 存貨采購過程中發(fā)生的相關(guān)稅費： 購貨時發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、不能抵扣的進項稅額 二 )、加工取得的存貨 存貨的加工成本 ： 實質(zhì)是企業(yè)在進一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本 包括： 1)、直接人工 生產(chǎn)中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人職工薪酬 2)、制造費用 生產(chǎn)中發(fā)生的間接費用：車間管理人員的薪 酬、設(shè)備折舊費、辦公費、水電費、物料消 耗、勞動保護、季節(jié)性和修理期間停工損失 等 委外加工存貨的計價： 按實際成本計算。 包括： 1)、加工中耗用的原材料、半成品實際成本 2)、委外加工費用 3)、往返運雜費、包裝費、裝卸費、保險費 4)、應(yīng)繳的稅金， 但不含增值稅 三 )、其他方式取得的存貨 投資者投入存貨成本： 按投資各方確認的合同或協(xié)議約定的價值確定，但不公允的除外。 債務(wù)重組增加的存貨 按受讓的存貨的公允價值為實際成本。 以非貨幣性資產(chǎn)換入存貨 =換出資產(chǎn)的－可抵扣的＋應(yīng)支付 公允價值 增值稅 的稅費 盤盈存貨的實際成本 按重置成本入賬 企業(yè)合并增加的存貨 同一控制下的企業(yè)合并： 按存貨賬面價值為實際成本。 非同一控制下的企業(yè)合并： 按存貨公允價值為實際成本。 四）、不計入存貨成本的費用： 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用 如：購入用于修建廠房的物資 倉儲費用 購進入庫后發(fā)生的倉儲費用計入當(dāng)期損益 其他不符合存貨定義及確認條件的存貨 計入當(dāng)期損益 例 41 20*7年 3月， A公司外購材料一批，增值稅專用發(fā)票上注 明的購買價格為 50， 000元，增值稅為 8， 500元，運輸過 程中發(fā)生運輸費用 2， 000元，保險費 1， 500元，途中發(fā)生 的物資損耗估價 800元，其中 500元屬于定額內(nèi)損耗，材料 入庫前發(fā)生的挑選整理人員人工費 1000元，挑選整理中不 可避免的毀損物資估價 500元。 采購成本 =50000+2021+1500+500+1000+500 =55500 三、發(fā)出存貨的計價 一）、發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法： 永續(xù)盤存制 2 、實地盤存制 永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制： 又稱 “ 賬面盤存制 ” 平 時 賬簿中登記存貨增加、減少的數(shù)量 月 末 計算期末結(jié)存數(shù)量 計算公式： 期末 ＝ 期初 ＋ 本期 － 本期 結(jié)存數(shù) 結(jié)存數(shù) 收入數(shù) 發(fā)出數(shù) 優(yōu)點： 手續(xù)嚴密，有利于存貨的管理。 缺點： 日常核算工作量大、會出現(xiàn)賬實不符情況 適用范圍： 一般均采用。 實地盤存制 實地盤存制 ： 又稱 ” 定期盤存制。 平 時 只登記存貨增加的數(shù)量， 不登減少數(shù)量 月 末 實地盤點出庫存數(shù)量 月末倒擠計算 本月發(fā)出數(shù)量 倒擠計算 本期 = 期初 + 本期 － 期末 公式： 發(fā)出數(shù) 結(jié)存數(shù) 收入數(shù) 實地盤點數(shù) 實地盤存制優(yōu)點： 核算工作簡單、期末不會出現(xiàn)賬實不符 實地盤存制缺點： ①核算手續(xù)不嚴密。 ②不能反映、監(jiān)督存貨的增、減、余 ③不利于存貨的管理。 適用范圍： 價值低、品種多、進出頻繁的物資。 二）、發(fā)出存貨計價方法： 1)、個別計價法 2)、先進先出法 3)、月末一次加權(quán)平均法 4)、移動加權(quán)平均法 5)、計劃成本法 6)、毛利率法 7）、零售價格法 個別計價法 1)、個別計價法：又稱具體辨認法或分批實際法 是以每次（批）收入存貨的實際成本作為計算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù) 2)、優(yōu)點： 發(fā)出存貨成本、期末存貨成本合理準確。 3)、缺點： 工作量大、存貨保管記錄麻煩。 4)、適用范圍： 容易識別，存貨品種、數(shù)量不多、單價較高存貨。如：船、飛機、重型設(shè)備、珠寶、玉石等 先進先出法 1)、先進先出法： 假定先收入的存貨先發(fā)出或耗用，計算期末存貨成本 2)、優(yōu)點： 期末存貨成本接近市價，且能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本 。 3)、缺點： 工作繁瑣。 物價上漲 高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的價值。 反之 低估 4)、適用范圍： 永續(xù)盤存制、實地盤存制均可采用。 月末一次加權(quán)平均法 1)、加權(quán)平均法： 在月末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月購入的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，一次計算月初結(jié)存存貨和本月購入存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的方法。 2)、一般在月末加權(quán)一次 3)、計算公式： 月初結(jié)存 ＋ 本月購入 存貨實際成本 存貨實際成本 加權(quán)平均單價 ＝ 月初結(jié)存 ＋ 本月購入 存貨數(shù)量 存貨數(shù)量 本月發(fā)出 ＝ 加權(quán) ＊ 本月發(fā)出 存貨成本 平均單價 存貨數(shù)量 月末結(jié)存 ＝ 加權(quán) ＊ 月末結(jié)存 存貨成本 平均單價 存貨數(shù)量 一般采用倒擠計算： （先計算期末結(jié)存成本，再倒擠發(fā)出成本） 月末結(jié)存 ＝ 加權(quán) ＊ 月末結(jié)存 存貨成本 平均單價 存貨數(shù)量 本月發(fā)出 ＝ 月初結(jié)存 ＋ 本月購入 － 月末結(jié)存 存貨成本 存貨成本 存貨成本 存貨成本 移動加權(quán)平均法 1)、移動加權(quán)平均法 ： 每次購入存貨入庫后，要以新入庫存貨數(shù)量加原結(jié)存存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本次收入存貨和原結(jié)存存貨成本，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，并以此對下一次發(fā)出存貨進行計價的方法。 2)、計算公式：