【正文】 =車間領(lǐng)用材料 *差異率 ) 管理費(fèi)用 (=管理部門領(lǐng)用材料 *差異率 ) 銷售費(fèi)用 (=銷售部門領(lǐng)用材料 *差異率 ) 委托加工物資 (=委外加工領(lǐng)用材料 *差異率 ) 貸：材料成本差異 (超差用蘭字、節(jié)差用紅字 ) (=借方合計 ) 適用范圍： 原材料 實際成本 核算法 企業(yè)規(guī)模小，品種少 原材料 計劃成本 核算法 企業(yè)規(guī)模大，品種多 作業(yè) 六 ： 一、 A企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為每千克 70元。丙材料計劃成本 40， 000元。 1)、根據(jù)結(jié)算憑證： 借： 材料 采購－乙材料 41， 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 6， 970 貸：銀行存款 47， 970 如上述用 “ 商業(yè)匯票 ” 結(jié)算： 1)、根據(jù)結(jié)算憑證： 借： 材料 采購－乙材料 41， 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 6， 970 貸：應(yīng)付票據(jù) 47， 970 貨到單未到情況： 材料已驗收入庫，結(jié)算憑證未到達(dá)未結(jié)算 1)、月份內(nèi)收到貨物入庫，但結(jié)算單未到，則暫不處理 2)、月末結(jié)算單仍未到達(dá)，未付款，則估價入賬 3)、下月初用紅字沖回。 1)、根據(jù)付款通知及增值稅專用發(fā)票： 借： 材料 采購－甲材料 10， 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1， 700 貸：銀行存款 11， 700 2)、驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： (實際 計劃 ，結(jié)轉(zhuǎn) 超支 差異 ) 借：原材料－甲材料 11， 500 材料成本差異 1， 500 貸： 材料 采購－甲材料 10， 000 A企業(yè) 9月 19日購入乙材料一批，發(fā)票等結(jié)算憑證已到， 其中列明價款 41， 000元，增值稅額 6， 970元，貨款已支付，但到 月末材料尚未運(yùn)到。 原材料計劃成本與實際成本的差異： 計入 “ 材料成本差異 ” 設(shè)置主要賬戶： “ 材料采購 ” 、 “ 原材料 ” 、材料成本差異 ” 原材料 (計劃成本 ) 外購材料 發(fā)出材料 自制材料 領(lǐng)用材料 委外加工材料 銷售材料 盤盈材料 盤虧材料 余額： 庫存材料 計劃成本 材料采購 (實際成本 ) 購入材料的 入庫材料 實際成本 計劃成本 月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫 月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫 材料的節(jié)約差異 材料的超支差異 余額： 尚未到達(dá)或尚未 入庫材料實際成本 材料成本差異 入庫材料的 入庫材料的 節(jié)約 差異 超支 差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的 差異 (超差蘭字轉(zhuǎn)、節(jié)差紅字轉(zhuǎn) ) 余額： 庫存材料的 余額： 庫存材料的 超支差異 節(jié)約差異 超支 差異 (超差 )： 實際成本 計劃成本之差， “ 用蘭字 ” 即 “ +” 超蘭 節(jié)約 差異 (節(jié)差 )： 實際成本 計劃成本之差， “ 用紅字 ” 即 “ ” 節(jié)紅 材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)： 1)、結(jié)轉(zhuǎn) 超支 差異： (實際 計劃 ) 借：原材料 (=計劃成本 ) 材料成本差異 (=超支差異 ) 貸：材料采購 (=實際成本 ) 2)、結(jié)轉(zhuǎn) 節(jié)約 差異： (計劃 實際 ) 借：原材料 (=計劃成本 ) 貸：材料采購 (=實際成本 ) 材料成本差異 (=節(jié)約差異 ) 二）、購入原材料的核算： 單到貨到或單到貨未到情況： 結(jié)算憑證到達(dá)同時，材料也到達(dá)并驗收入庫； 結(jié)算憑證到達(dá)并結(jié)算，材料尚未到達(dá)。 借：生產(chǎn)成本－＊＊產(chǎn)品 (=生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 ) 制造費(fèi)用－＊＊車間 (=車間領(lǐng)用材料 ) 管理費(fèi)用 (=管理部門領(lǐng)用材料 ) 銷售費(fèi)用 (=銷售部門領(lǐng)用材料 ) 委托加工物資 (=委外加工領(lǐng)用材料 ) 貸：原材料 (=借方合計 ) 補(bǔ)充 M公司當(dāng)月 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 中列明各部門領(lǐng)用 B原材 料情況如下：生產(chǎn)產(chǎn)品用料 50000元，車間管理部門一 般耗用 8500元，企業(yè)管理部門耗用 9200元，銷售部門領(lǐng) 用材料 7000元，委托外單位加工發(fā)出材料 11000元。 9月 30日 結(jié)算憑證未到，按材料價款 40000元估價入賬： 借：原材料 40， 000 貸：應(yīng)付賬款－暫估款 40， 000 10月 1日 將估價入賬的材料以紅字沖回： 借：原材料 40， 000 貸：應(yīng)付賬款－暫估款 40， 000 10月 5日 結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)： 入庫材料實際成本 ＝ 38， 000＋（ 1， 800－ 126）＋ 600＋ 900 ＝ 41， 174 進(jìn)項稅額 ＝ 6， 460＋ 126 ＝ 6， 586 借：原材料 41， 174 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 6， 586 貸：銀行存款 47， 760 購進(jìn)原材料發(fā)生短缺和損耗處理： 尚未查明原因或未處理前： 計入 ” 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶 查明原因后： 1)、定額內(nèi)合理損耗： 按實際成本計入 “ 原材料 ” 2)、超定額損耗： 保險公司及運(yùn)輸部門及過失人賠償部分： 計入 “ 其他應(yīng)收款 ” 賠償后余額： 計入 “ 管理費(fèi)用 ” 非常損失： 材料成本： 計入 “ 營業(yè)外支出 ” 非常損失材料的進(jìn)項稅額： 計入 “ 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） ” 二）、自制或委托加工取得的原材料核算： 借：原材料 （ =實際成本） 貸：生產(chǎn)成本 或委托加工物資 三）、投資者投入的原材料核算： 借：原材料 （ =實際成本） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：實收資本或股本 資本公積 四）、盤盈的原材料核算： 借：原材料 （ =實際成本） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 五、原材料發(fā)出的核算 平時 ： 根據(jù)材料明細(xì)賬隨時登記，反映材料結(jié)存情況。 1)、月末結(jié)算單仍未到達(dá)時： 借：原材料 (估價 ) 貸：應(yīng)付賬款－暫估款 (估價 ) 2)、下月初用紅字沖回： 借：原材料 (估價 ) 貸：應(yīng)付賬款－暫估款 (估價 ) 3)、結(jié)算單到達(dá)時： 借：原材料 (=材料實際成本 ) 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項 ） (=貨款 *17%+運(yùn)費(fèi) *7%) 貸：銀行存款 (=之和 ) 或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 補(bǔ)充 C公司采用托收承付結(jié)算方式從外地購進(jìn)的材料已于 9月 27日 收到并驗收入庫。 借：原材料 10， 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1， 700 貸：銀行存款 11， 700 單到貨未到賬務(wù)處理： 收到結(jié)算賬單時： 借：在途物資 (=材料實際成本 ) 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） (=貨款 *17%+運(yùn)費(fèi) *7%) 貸：銀行存款 (=之和 ) 或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 收到材料入庫時： 借： 原材料 (=材料實際成本 ) 貸：在途物資 (=材料實際成本 ) 補(bǔ)充 A公司為一般納稅人從外地購進(jìn)甲材料一批，取得的增值稅專 用發(fā)票上注明的材料貨款 20210元，增值稅額為 3400元，購進(jìn)材料 支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 1000元，（準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項 70元），裝卸費(fèi) 800元，結(jié) 算發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)綱、裝卸費(fèi)， 但材料未到。 隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)： 不得計算扣除進(jìn)項稅。 設(shè)置總分類賬戶： “ 原材料 ” 、 “ 在途物資 ” 設(shè)置明細(xì)分類賬戶：按材料種類設(shè)置， 如： “ 原材料 —**”、 “ 在途物資 —**” 賬戶的結(jié)構(gòu)： 原材料 外購材料 發(fā)出材料 自制材料 領(lǐng)用材料 委外加工材料 銷售材料 盤盈材料 盤虧材料 期末余額： 庫存材料 實際成本 “ 在途物資 ” 賬戶用途： 企業(yè)原材料采用 實際成本法核算 時核算實際采購成本 在途物資 已付款項物資 驗收入庫材料 已承兌匯票物資 期末余額： 已付款未入庫 材料實際成本 材料入庫時間和貨款支付時間不一致情況： 第一種： (單到貨到 ) 結(jié)算憑證到達(dá)同時，材料也到達(dá)并驗收入庫 第二種： (單到貨未到 ) 結(jié)算憑證到達(dá)并結(jié)算