【正文】 品 按存放地點分類： 1)、庫存存貨 2)、在途物資 3)、委托加工存貨 4)、委托代銷存貨 5)、寄存的存貨 二、取得存貨的計價 取得存貨的計價： 即是確定企業(yè)取得存貨的價值 企業(yè)取得存貨： 應(yīng)按照發(fā)生的實際成本計價 主要包括：采購成本 加工成本 其他成本 一 )、外購存貨 外購存貨入賬價值 =買價 +其他成本 1)、買價 購貨發(fā)票價格 (無現(xiàn)金折扣情況下 ) 2)、其他成本： 外購存貨到達倉庫前發(fā)生的倉儲費、包裝費、 運輸費、裝卸費、保險費、運輸中合理損耗、入庫 前挑選整理費及按規(guī)定計入成本的稅金等 存貨采購過程中發(fā)生的相關(guān)稅費： 購貨時發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、不能抵扣的進項稅額 二 )、加工取得的存貨 存貨的加工成本 ： 實質(zhì)是企業(yè)在進一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本 包括： 1)、直接人工 生產(chǎn)中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人職工薪酬 2)、制造費用 生產(chǎn)中發(fā)生的間接費用：車間管理人員的薪 酬、設(shè)備折舊費、辦公費、水電費、物料消 耗、勞動保護、季節(jié)性和修理期間停工損失 等 委外加工存貨的計價： 按實際成本計算。 非同一控制下的企業(yè)合并： 按存貨公允價值為實際成本。 實地盤存制 實地盤存制 ： 又稱 ” 定期盤存制。 二）、發(fā)出存貨計價方法： 1)、個別計價法 2)、先進先出法 3)、月末一次加權(quán)平均法 4)、移動加權(quán)平均法 5)、計劃成本法 6)、毛利率法 7）、零售價格法 個別計價法 1)、個別計價法：又稱具體辨認法或分批實際法 是以每次（批）收入存貨的實際成本作為計算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù) 2)、優(yōu)點： 發(fā)出存貨成本、期末存貨成本合理準確。 3)、缺點： 工作繁瑣。 2)、一般在月末加權(quán)一次 3)、計算公式： 月初結(jié)存 ＋ 本月購入 存貨實際成本 存貨實際成本 加權(quán)平均單價 ＝ 月初結(jié)存 ＋ 本月購入 存貨數(shù)量 存貨數(shù)量 本月發(fā)出 ＝ 加權(quán) ＊ 本月發(fā)出 存貨成本 平均單價 存貨數(shù)量 月末結(jié)存 ＝ 加權(quán) ＊ 月末結(jié)存 存貨成本 平均單價 存貨數(shù)量 一般采用倒擠計算： （先計算期末結(jié)存成本，再倒擠發(fā)出成本） 月末結(jié)存 ＝ 加權(quán) ＊ 月末結(jié)存 存貨成本 平均單價 存貨數(shù)量 本月發(fā)出 ＝ 月初結(jié)存 ＋ 本月購入 － 月末結(jié)存 存貨成本 存貨成本 存貨成本 存貨成本 移動加權(quán)平均法 1)、移動加權(quán)平均法 ： 每次購入存貨入庫后，要以新入庫存貨數(shù)量加原結(jié)存存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本次收入存貨和原結(jié)存存貨成本，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，并以此對下一次發(fā)出存貨進行計價的方法。 發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān) 的實際成本 計劃成本 的成本差異 結(jié)存存貨 ＝ 結(jié)存存貨的 177。 計算：本月已銷商品和期末庫存商品成本 本月銷售凈額＝ 180000－ 9000＝ 171000（元） 銷售毛利 ＝ 171000＊ 20%＝ 34200（元） 本月銷售成本 ＝ 171000－ 34200＝ 13680（元） 期末庫存商品成本 ＝ 120210＋ 202100－ 136800 ＝ 183200（元） 作業(yè) 五 ： 一、 3月 1日 A存貨結(jié)存數(shù)量 200件，單價為 2元， 3月 2日發(fā)出 150件， 3月 5日購進 200件，單價 ， 3月 7日發(fā)出 100件。 設(shè)置總分類賬戶： “ 原材料 ” 、 “ 在途物資 ” 設(shè)置明細分類賬戶：按材料種類設(shè)置， 如： “ 原材料 —**”、 “ 在途物資 —**” 賬戶的結(jié)構(gòu)： 原材料 外購材料 發(fā)出材料 自制材料 領(lǐng)用材料 委外加工材料 銷售材料 盤盈材料 盤虧材料 期末余額： 庫存材料 實際成本 “ 在途物資 ” 賬戶用途： 企業(yè)原材料采用 實際成本法核算 時核算實際采購成本 在途物資 已付款項物資 驗收入庫材料 已承兌匯票物資 期末余額： 已付款未入庫 材料實際成本 材料入庫時間和貨款支付時間不一致情況： 第一種： (單到貨到 ) 結(jié)算憑證到達同時，材料也到達并驗收入庫 第二種： (單到貨未到 ) 結(jié)算憑證到達并結(jié)算，材料尚未到達； 第三種： (貨到單未到 ) 材料已驗收入庫，結(jié)算憑證未到達未結(jié)算。 借：原材料 10， 000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項） 1， 700 貸：銀行存款 11， 700 單到貨未到賬務(wù)處理： 收到結(jié)算賬單時： 借：在途物資 (=材料實際成本 ) 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項） (=貨款 *17%+運費 *7%) 貸：銀行存款 (=之和 ) 或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 收到材料入庫時： 借： 原材料 (=材料實際成本 ) 貸：在途物資 (=材料實際成本 ) 補充 A公司為一般納稅人從外地購進甲材料一批，取得的增值稅專 用發(fā)票上注明的材料貨款 20210元，增值稅額為 3400元，購進材料 支付進貨運費 1000元，（準予抵扣進項 70元），裝卸費 800元，結(jié) 算發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，支付全部貨款及進貨運綱、裝卸費， 但材料未到。 9月 30日 結(jié)算憑證未到，按材料價款 40000元估價入賬： 借：原材料 40， 000 貸：應(yīng)付賬款－暫估款 40， 000 10月 1日 將估價入賬的材料以紅字沖回： 借：原材料 40， 000 貸：應(yīng)付賬款－暫估款 40， 000 10月 5日 結(jié)算憑證到達，辦理付款手續(xù)： 入庫材料實際成本 ＝ 38， 000＋（ 1， 800－ 126）＋ 600＋ 900 ＝ 41， 174 進項稅額 ＝ 6， 460＋ 126 ＝ 6， 586 借：原材料 41， 174 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項） 6， 586 貸：銀行存款 47， 760 購進原材料發(fā)生短缺和損耗處理： 尚未查明原因或未處理前： 計入 ” 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶 查明原因后： 1)、定額內(nèi)合理損耗： 按實際成本計入 “ 原材料 ” 2)、超定額損耗： 保險公司及運輸部門及過失人賠償部分： 計入 “ 其他應(yīng)收款 ” 賠償后余額： 計入 “ 管理費用 ” 非常損失： 材料成本： 計入 “ 營業(yè)外支出 ” 非常損失材料的進項稅額： 計入 “ 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） ” 二）、自制或委托加工取得的原材料核算： 借：原材料 （ =實際成本） 貸：生產(chǎn)成本 或委托加工物資 三）、投資者投入的原材料核算： 借：原材料 （ =實際成本） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項） 貸：實收資本或股本 資本公積 四）、盤盈的原材料核算： 借：原材料 （ =實際成本） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 五、原材料發(fā)出的核算 平時 ： 根據(jù)材料明細賬隨時登記，反映材料結(jié)存情況。 原材料計劃成本與實際成本的差異： 計入 “ 材料成本差異 ” 設(shè)置主要賬戶： “ 材料采購 ” 、 “ 原材料 ” 、材料成本差異 ” 原材料 (計劃成本 ) 外購材料 發(fā)出材料 自制材料 領(lǐng)用材料 委外加工材料 銷售材料 盤盈材料 盤虧材料 余額： 庫存材料 計劃成本 材料采購 (實際成本 ) 購入材料的 入庫材料 實際成本 計劃成本 月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫 月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫 材料的節(jié)約差異 材料的超支差異 余額： 尚未到達或尚未 入庫材料實際成本 材料成本差異 入庫材料的 入庫材料的 節(jié)約 差異 超支 差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的