【正文】 品 按存放地點(diǎn)分類： 1)、庫(kù)存存貨 2)、在途物資 3)、委托加工存貨 4)、委托代銷存貨 5)、寄存的存貨 二、取得存貨的計(jì)價(jià) 取得存貨的計(jì)價(jià)： 即是確定企業(yè)取得存貨的價(jià)值 企業(yè)取得存貨： 應(yīng)按照發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià) 主要包括：采購(gòu)成本 加工成本 其他成本 一 )、外購(gòu)存貨 外購(gòu)存貨入賬價(jià)值 =買(mǎi)價(jià) +其他成本 1)、買(mǎi)價(jià) 購(gòu)貨發(fā)票價(jià)格 (無(wú)現(xiàn)金折扣情況下 ) 2)、其他成本： 外購(gòu)存貨到達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸中合理?yè)p耗、入庫(kù) 前挑選整理費(fèi)及按規(guī)定計(jì)入成本的稅金等 存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)： 購(gòu)貨時(shí)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 二 )、加工取得的存貨 存貨的加工成本 ： 實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過(guò)程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本 包括： 1)、直接人工 生產(chǎn)中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人職工薪酬 2)、制造費(fèi)用 生產(chǎn)中發(fā)生的間接費(fèi)用：車間管理人員的薪 酬、設(shè)備折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料消 耗、勞動(dòng)保護(hù)、季節(jié)性和修理期間停工損失 等 委外加工存貨的計(jì)價(jià)： 按實(shí)際成本計(jì)算。 非同一控制下的企業(yè)合并： 按存貨公允價(jià)值為實(shí)際成本。 實(shí)地盤(pán)存制 實(shí)地盤(pán)存制 ： 又稱 ” 定期盤(pán)存制。 二）、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法： 1)、個(gè)別計(jì)價(jià)法 2)、先進(jìn)先出法 3)、月末一次加權(quán)平均法 4)、移動(dòng)加權(quán)平均法 5)、計(jì)劃成本法 6)、毛利率法 7）、零售價(jià)格法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 1)、個(gè)別計(jì)價(jià)法：又稱具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法 是以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù) 2)、優(yōu)點(diǎn)： 發(fā)出存貨成本、期末存貨成本合理準(zhǔn)確。 3)、缺點(diǎn)： 工作繁瑣。 2)、一般在月末加權(quán)一次 3)、計(jì)算公式： 月初結(jié)存 ＋ 本月購(gòu)入 存貨實(shí)際成本 存貨實(shí)際成本 加權(quán)平均單價(jià) ＝ 月初結(jié)存 ＋ 本月購(gòu)入 存貨數(shù)量 存貨數(shù)量 本月發(fā)出 ＝ 加權(quán) ＊ 本月發(fā)出 存貨成本 平均單價(jià) 存貨數(shù)量 月末結(jié)存 ＝ 加權(quán) ＊ 月末結(jié)存 存貨成本 平均單價(jià) 存貨數(shù)量 一般采用倒擠計(jì)算： （先計(jì)算期末結(jié)存成本，再倒擠發(fā)出成本） 月末結(jié)存 ＝ 加權(quán) ＊ 月末結(jié)存 存貨成本 平均單價(jià) 存貨數(shù)量 本月發(fā)出 ＝ 月初結(jié)存 ＋ 本月購(gòu)入 － 月末結(jié)存 存貨成本 存貨成本 存貨成本 存貨成本 移動(dòng)加權(quán)平均法 1)、移動(dòng)加權(quán)平均法 ： 每次購(gòu)入存貨入庫(kù)后，要以新入庫(kù)存貨數(shù)量加原結(jié)存存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本次收入存貨和原結(jié)存存貨成本，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并以此對(duì)下一次發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān) 的實(shí)際成本 計(jì)劃成本 的成本差異 結(jié)存存貨 ＝ 結(jié)存存貨的 177。 計(jì)算：本月已銷商品和期末庫(kù)存商品成本 本月銷售凈額＝ 180000－ 9000＝ 171000（元） 銷售毛利 ＝ 171000＊ 20%＝ 34200（元） 本月銷售成本 ＝ 171000－ 34200＝ 13680（元） 期末庫(kù)存商品成本 ＝ 120210＋ 202100－ 136800 ＝ 183200（元） 作業(yè) 五 ： 一、 3月 1日 A存貨結(jié)存數(shù)量 200件，單價(jià)為 2元， 3月 2日發(fā)出 150件， 3月 5日購(gòu)進(jìn) 200件，單價(jià) ， 3月 7日發(fā)出 100件。 設(shè)置總分類賬戶： “ 原材料 ” 、 “ 在途物資 ” 設(shè)置明細(xì)分類賬戶：按材料種類設(shè)置， 如： “ 原材料 —**”、 “ 在途物資 —**” 賬戶的結(jié)構(gòu)： 原材料 外購(gòu)材料 發(fā)出材料 自制材料 領(lǐng)用材料 委外加工材料 銷售材料 盤(pán)盈材料 盤(pán)虧材料 期末余額： 庫(kù)存材料 實(shí)際成本 “ 在途物資 ” 賬戶用途： 企業(yè)原材料采用 實(shí)際成本法核算 時(shí)核算實(shí)際采購(gòu)成本 在途物資 已付款項(xiàng)物資 驗(yàn)收入庫(kù)材料 已承兌匯票物資 期末余額： 已付款未入庫(kù) 材料實(shí)際成本 材料入庫(kù)時(shí)間和貨款支付時(shí)間不一致情況： 第一種： (單到貨到 ) 結(jié)算憑證到達(dá)同時(shí)，材料也到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù) 第二種： (單到貨未到 ) 結(jié)算憑證到達(dá)并結(jié)算，材料尚未到達(dá)； 第三種： (貨到單未到 ) 材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證未到達(dá)未結(jié)算。 借：原材料 10， 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1， 700 貸：銀行存款 11， 700 單到貨未到賬務(wù)處理： 收到結(jié)算賬單時(shí)： 借：在途物資 (=材料實(shí)際成本 ) 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） (=貨款 *17%+運(yùn)費(fèi) *7%) 貸：銀行存款 (=之和 ) 或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 收到材料入庫(kù)時(shí)： 借： 原材料 (=材料實(shí)際成本 ) 貸：在途物資 (=材料實(shí)際成本 ) 補(bǔ)充 A公司為一般納稅人從外地購(gòu)進(jìn)甲材料一批，取得的增值稅專 用發(fā)票上注明的材料貨款 20210元，增值稅額為 3400元，購(gòu)進(jìn)材料 支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 1000元，（準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng) 70元），裝卸費(fèi) 800元，結(jié) 算發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)綱、裝卸費(fèi)， 但材料未到。 9月 30日 結(jié)算憑證未到，按材料價(jià)款 40000元估價(jià)入賬： 借：原材料 40， 000 貸：應(yīng)付賬款－暫估款 40， 000 10月 1日 將估價(jià)入賬的材料以紅字沖回： 借：原材料 40， 000 貸：應(yīng)付賬款－暫估款 40， 000 10月 5日 結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)： 入庫(kù)材料實(shí)際成本 ＝ 38， 000＋（ 1， 800－ 126）＋ 600＋ 900 ＝ 41， 174 進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 6， 460＋ 126 ＝ 6， 586 借：原材料 41， 174 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 6， 586 貸：銀行存款 47， 760 購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生短缺和損耗處理： 尚未查明原因或未處理前： 計(jì)入 ” 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 賬戶 查明原因后： 1)、定額內(nèi)合理?yè)p耗： 按實(shí)際成本計(jì)入 “ 原材料 ” 2)、超定額損耗： 保險(xiǎn)公司及運(yùn)輸部門(mén)及過(guò)失人賠償部分： 計(jì)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 賠償后余額： 計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 非常損失： 材料成本： 計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 非常損失材料的進(jìn)項(xiàng)稅額： 計(jì)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） ” 二）、自制或委托加工取得的原材料核算： 借：原材料 （ =實(shí)際成本） 貸：生產(chǎn)成本 或委托加工物資 三）、投資者投入的原材料核算： 借：原材料 （ =實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：實(shí)收資本或股本 資本公積 四）、盤(pán)盈的原材料核算： 借：原材料 （ =實(shí)際成本） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 五、原材料發(fā)出的核算 平時(shí) ： 根據(jù)材料明細(xì)賬隨時(shí)登記，反映材料結(jié)存情況。 原材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異： 計(jì)入 “ 材料成本差異 ” 設(shè)置主要賬戶： “ 材料采購(gòu) ” 、 “ 原材料 ” 、材料成本差異 ” 原材料 (計(jì)劃成本 ) 外購(gòu)材料 發(fā)出材料 自制材料 領(lǐng)用材料 委外加工材料 銷售材料 盤(pán)盈材料 盤(pán)虧材料 余額： 庫(kù)存材料 計(jì)劃成本 材料采購(gòu) (實(shí)際成本 ) 購(gòu)入材料的 入庫(kù)材料 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù) 月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù) 材料的節(jié)約差異 材料的超支差異 余額： 尚未到達(dá)或尚未 入庫(kù)材料實(shí)際成本 材料成本差異 入庫(kù)材料的 入庫(kù)材料的 節(jié)約 差異 超支 差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的