【正文】 1）、購進(jìn)商品辦理結(jié)算時(shí)： 借：在途物資－ **商品 19， 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 3， 230 貸：銀行存款等 22， 230 2）、購進(jìn)商品入庫時(shí)： 借： 庫存商品－＊＊商品 (=25000+25000＊ 17%) 29， 250 貸：在途物資－ **商品 19。 即： 1）、購進(jìn)商品辦理結(jié)算時(shí)： 借：在途物資－ **商品 (=商品進(jìn)價(jià)及運(yùn)雜費(fèi) ) 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） (=貨款 *17%) 貸：銀行存款等 (=借方合計(jì) ) 在售價(jià)金額核算法下商品驗(yàn)收入庫時(shí)： 按含稅售價(jià) 記入 “ 庫存商品 ” 賬戶 按含稅的進(jìn)銷差價(jià) 記入 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 賬戶 按不含稅進(jìn)價(jià) 轉(zhuǎn)銷 “ 在途物資 ” 賬戶 即： 2）、購進(jìn)商品入庫時(shí)： 借： 庫存商品－＊＊商品 (=售價(jià) +銷項(xiàng)稅 ) 貸：在途物資－ **商品 (=進(jìn)價(jià) ) 商品進(jìn)銷差價(jià) (=售價(jià) +銷項(xiàng)稅 進(jìn)價(jià) ) 在售價(jià)金額核算法下商品銷售時(shí)： 按含稅收入 記入 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶， 按含稅售價(jià) 將已銷商品從 “ 庫存商品 ” 轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 月 末 再將 含稅收入調(diào)整為不含稅收入 即： 3）、銷售商品時(shí)： 借：銀行存款等 (=含稅售價(jià) ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 (=含稅售價(jià) ) 4）、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本： 借： 主營業(yè)務(wù)成本－＊＊商品 (=含稅售價(jià) ) 貸：庫存商品－ **商品 (=含稅售價(jià) ) 5）、調(diào)整含稅收入，計(jì)算銷項(xiàng)： ∵ 含稅收入 =不含稅收入 +不含稅收入 *17% =不含稅收入 *(1+17%) 含稅收入 ∴ 不含稅收入 = 1+17% 含稅收入 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng) = *17% 1+17% 借：主營業(yè)務(wù)收入 (=應(yīng)交增值銷項(xiàng) ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng) ) (=應(yīng)交增值銷項(xiàng) ) 6）、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” ： 即：將 售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn) 的商品銷售成本 調(diào)整為進(jìn)價(jià)成本 ①計(jì)算 “ 差價(jià)率 ” 商品進(jìn)銷 月末結(jié)賬前 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 賬戶的余額 差價(jià)率 ＝ 100％ 月末 “ 庫存商品 ” 賬戶余額 ②計(jì)算已銷商品應(yīng)攤差價(jià) 本月已銷商品應(yīng)攤差價(jià) ＝本月 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶余額＊差價(jià)率 ③賬務(wù)處理： 借： 商品進(jìn)銷差價(jià) (=分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) ) 貸：主營業(yè)務(wù)成本 (=分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) ) 例 413： 某商場從某百貨批發(fā)公司購入小商品一批，進(jìn)價(jià) 19000元，售 價(jià) 25000元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為 3230元，銷項(xiàng)稅額為 4250元 . 貨款以支票付訖，商品由百貨組驗(yàn)收。 4)、月末實(shí)地盤點(diǎn)： 倒擠出 “ 本月已銷商品的進(jìn)價(jià)成本 ” 。 3）、銷售商品確認(rèn)收入時(shí)： 借：銀行存款 81， 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70， 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 11， 900 4）、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本： 借： 主營業(yè)務(wù)成本－＊＊商品 63， 000 貸：庫存商品－ **商品 63， 000 二 )、進(jìn)價(jià)金額核算法 進(jìn)價(jià)金額核算法：又稱 “ 進(jìn)價(jià)記賬，盤存記銷 ” 以 進(jìn)價(jià) 金額 反映商品 增減 變動、 結(jié)存情況 基本內(nèi)容： 1)、設(shè) “ 庫存商品 ” 總賬、明細(xì)賬 : 均以 “ 進(jìn)價(jià) ” 反映，只記金額，不記數(shù)量 2)、商品銷售時(shí)： 不記錄庫存商品的減少。 3）、銷售商品確認(rèn)收入時(shí)： 借：銀行存款 88， 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 76， 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 12， 920 4）、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本： 借： 主營業(yè)務(wù)成本－＊＊商品 64， 000 貸：庫存商品－ **商品 64， 000 補(bǔ)充： A批發(fā)企業(yè)批發(fā)商品取得銷售收入 70000元，銷項(xiàng)增值稅率 17%，計(jì) 11900元，共計(jì) 81900元，銷貨款送存銀行。 1）、購進(jìn)商品辦理結(jié)算時(shí)： 借：在途物資－甲商品 57， 200 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 9， 520 貸：銀行存款 66， 720 2）、購進(jìn)商品入庫時(shí)： 借： 庫存商品－甲商品 66， 720 貸：在途物資－甲商品 66， 720 例 412： A批發(fā)企業(yè)批發(fā)商品取得銷售收入 76000元，銷項(xiàng)增值稅率 17%，計(jì) 12920元，銷貨款送存銀行。 1）、購進(jìn)商品辦理結(jié)算時(shí)： 借： 在途物資－甲商品 79， 500 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 13， 260 貸：銀行存款 92， 760 2）、購進(jìn)商品入庫時(shí)： 借： 庫存商品－甲商品 79， 500 貸：在途物資－甲商品 79， 500 補(bǔ)充： B公司向 C公司購入商品一批，專用發(fā)票上注明的進(jìn)貨款為 56000元，進(jìn)項(xiàng)稅率為 17%，計(jì) 9520元，價(jià)稅共計(jì) 65520元，供貨 單位代墊運(yùn)雜費(fèi) 1200元，貨款結(jié)算采用異地托收承付結(jié)算方式。 4）、編制有關(guān)的會計(jì)分錄 重點(diǎn)掌握： 幾個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)： 實(shí)際成本法下：原材料、生產(chǎn)成本、在途物資賬戶結(jié)構(gòu) 計(jì)劃成本法下：物資采購、材料成本差異賬戶結(jié)構(gòu) 賬務(wù)處理： 實(shí)際成本下：單到貨到、單到貨未到、貨到單未到 及發(fā)出材料賬務(wù)處理 計(jì)劃成本下：單到貨到、單到貨未到、貨到單未 及發(fā)出材料賬務(wù)處理 購進(jìn)材料及發(fā)出材料材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理 比較區(qū)別： 實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法賬戶設(shè)置及賬戶結(jié)構(gòu)的不同 本次課主要內(nèi)容（ 7） 庫存商品的核算 主要內(nèi)容： 一、進(jìn)價(jià)核算法 二、售價(jià)核算法 庫存商品： 企業(yè)庫存的各種商品 工業(yè)企業(yè)庫存商品 企業(yè)完工入庫的產(chǎn)成品 商業(yè)企業(yè)庫存商品 企業(yè)以銷售為目的而購入的商品 商業(yè)企業(yè)庫存商品核算方法 進(jìn)價(jià)法：數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 進(jìn)價(jià)金額核算法 售價(jià)法：售價(jià)核算法 數(shù)量售價(jià)核算法 一、進(jìn)價(jià)核算法： 一 )、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法： 同時(shí)以 數(shù)量、進(jìn)價(jià) 金額 反映商品 增減 變動、 結(jié)存 適用于： 批發(fā)企業(yè)批發(fā)商品的核算 基本內(nèi)容： 1)、設(shè) “ 庫存商品 ” 總賬 : “進(jìn)價(jià) ” 反映 2)、設(shè) “ 庫存商品－＊＊類 ” 二級賬細(xì)賬 : “ 數(shù)量、進(jìn)價(jià) ” 反映 3)、設(shè) “ ＊＊類商品 ” 保管賬 : “數(shù)量 ” 反映 4)、 保管賬與明細(xì)賬 : 核對 設(shè)置主要賬戶： “ 在途物資 ” 、 “ 庫存商品 ” 商品購進(jìn)及銷售賬務(wù)處理： 1）、購進(jìn)商品辦理結(jié)算時(shí)： 借：在途物資－ **商品 (=商品貨款 ) 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） (=貨款 *17%) 貸：銀行存款等 (=借方合計(jì) ) 2）、購進(jìn)商品入庫時(shí)： 借： 庫存商品－＊＊商品 (=商品貨款 ) 貸：在途物資－ **商品 (=商品貨款 ) 3）、銷售商品時(shí)： 借：銀行存款等 (=貸方之和 ) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 (=售價(jià)＊售量 ) 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） (=收入＊ 17%) 4）、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本： 借： 主營業(yè)務(wù)成本－＊＊商品 (=商品進(jìn)價(jià)＊售量 ) 貸：庫存商品－ **商品 (=商品進(jìn)價(jià)＊售量 ) 例 411： P批發(fā)公司從 Z公司購入甲商品一批，專用發(fā)票上注明的進(jìn)貨款為 78000元，進(jìn)項(xiàng)稅額 13260元，價(jià)稅計(jì) 91260元，供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi) 1500元，貨款結(jié)算采用異地托收承付結(jié)算方式。 5）、 4月 30日匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出材料 11000公斤，全 部用于 B產(chǎn)品生產(chǎn)。材料尚未到達(dá)。 2）、 4月 5日上月已付款的甲材料 4040公斤如數(shù)收到并驗(yàn)收入庫。 20*8年 4月初結(jié)存原 材料的計(jì)劃成本為 202100元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為 400000元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 350000元，原材料成本差異 的月初數(shù)為 4000元（超支）本月收入材料成本差異為 8000元 （超支）則本月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ )元 三、某公司 1999年 8月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 90， 000元，本月收入材料的計(jì)劃成本為 210， 000元，本 月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 185000元，月初結(jié)存材料成本差 異額為 1， 780元，本月收入材料成本差異額為 4， 220元。 購進(jìn)原材料發(fā)生短缺和損耗處理： 如果是定額內(nèi)損耗： 則： 計(jì)入外購材料的采購成本 不需賬務(wù)處理 如是供貨單位等負(fù)擔(dān)的賠償： 則： 借：應(yīng)收賬款 (或其他應(yīng)收款）－＊＊單位 貸：材料采購 如是尚未查明原因的短缺、損耗或損失： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (=短缺、損耗或損失額 ) 貸：材料采購 (=短缺、損耗或損失額 ) 查明原因后： 借：管理費(fèi)用 (=賠償后余額 ) 營業(yè)外支出 (=非常損失 ) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (=短缺、損耗或損失額 ) 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 三）、材料發(fā)出的核算： 根據(jù) “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 編制記賬憑證： 借：生產(chǎn)成本－＊＊產(chǎn) (=生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 ) 制造費(fèi)用－＊＊車間 (=車間領(lǐng)用材料 ) 管理費(fèi)用 (=管理部門領(lǐng)用材料 ) 銷售費(fèi)用 (=銷售部門領(lǐng)用材料 ) 委托加工物資 (=委外加工領(lǐng)用材料 ) 貸：原材料 (=借方合計(jì) ) 月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本－＊＊產(chǎn) (=生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 *差異率 ) 制造費(fèi)用－＊＊車間 (