【文章內(nèi)容簡介】 用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙 （ 2）用于 其他方面 的應(yīng)稅消費品 應(yīng)納 消費稅 其他方面：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、職工福利、贊助、廣告等。 例 如：石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用。 【 例 】 根據(jù) 《 消費稅暫行條例 》 的規(guī)定，下列消費品在移送使用時，需要交納消費稅有？ （ ） A、酒廠將自產(chǎn)的白酒移送勾兌低度酒 B、小轎車廠將自產(chǎn)轎車贈送給拉力賽 C、制藥廠將自制酒精移送生產(chǎn)藥膏 D、煙廠將自制卷煙發(fā)給職工作福利 答案： BCD （ 1）有同類消費品銷售價格時： ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費品的銷售額 適用比例稅率 （ 2）沒有同類消費品價格時： ? 組成計稅價格 =（成本＋利潤） 247。 （ 1－比例稅率） ? 應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格 比例稅率 （ 黃酒、啤酒、成品油 ） ? 應(yīng)納稅額 = 移送的應(yīng)稅消費品數(shù)量 定額稅率 （ 卷煙、白酒 ） ? 組成計稅價格 =（成本＋利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 ） 247。 （ 1－比例稅率） ? 應(yīng)納消費稅稅額 =組成計稅價格 消費稅稅率 +移送使用數(shù)量 定額稅率 ?自產(chǎn)自用 應(yīng)稅消費品消費稅的計算 【 例 4】 某日用化妝品廠為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)化妝品一批用于廣告宣傳，化妝品生產(chǎn)成本為 6 000元，成本利潤率為 5%，無同類產(chǎn)品售價。該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅為多少？ 【 解析 】 組成計稅價格 =[6000 （ 1+5%） ]247。 （ 130%） =9000（元） 應(yīng)納消費稅額 =9000 30% =2 700（元） ? 委托加工的概念： 委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工費和 代墊部分輔助材料進行加工的應(yīng)稅消費品。 ? 委托加工的應(yīng)稅規(guī)定： （ 1）受托方履行代收代繳義務(wù) （ 2）委托方收回的委托加工已稅消費品，用于 直接銷售 ， 不再繳納 消費稅； （ 3）若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中扣除。 （三） 委托加工 應(yīng)稅消費品消費稅的計算 （ 1） 按照 受托方 的同類消費品的銷售價格 計算 ： ? 應(yīng)納稅額 =同類消費品銷售價格 委托加工數(shù)量 稅率 （ 2） 沒有 同類消費品價格時： ? 組成計稅價格 =（材料成本＋加工費） 247。 （ 1－消費稅稅率 ） ? 應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格 委托加工數(shù)量 比例稅率 （ 黃酒、啤酒、成品油 ） ? 應(yīng)納稅額 = 收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量 定額稅率 （ 卷煙、白酒 ） ? 組成計稅價格 =（材料成本＋加工費 +收回的委托加工數(shù)量 定額稅率 ）247。 （ 1－比例稅率） ? 應(yīng)納消費稅稅額 =組成計稅價格 比例稅率 +委托加工數(shù)量 定額稅率 ?委托加工 應(yīng)稅消費品消費稅的計算 ? 【 例 5】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人， 4月接受某煙廠委托加工煙絲，煙廠自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料 2021元（不含稅），發(fā)生加工支出 4000元（不含稅），計算當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅。（煙絲的成本利潤率為 5%） 【解析】 組價 =（ 35000+2021+4000）（ 1+5%）247。（ 130%） =61500（元） 應(yīng)納消費稅 =61500 30%=18450（元） （四） 進口 應(yīng)稅消費品消費稅的計算 ?進口商品的組成計稅價格包括：關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅、消費稅 ? 組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅） 247。 （ 1消費稅比例稅率） ? 應(yīng)納消費稅稅額 =組成計稅價格 消費稅稅率 （ 黃酒、啤酒、成品油 ） ? 應(yīng)納消費稅稅額 =進口應(yīng)稅消費品數(shù)量 消費稅單位稅額 （ 卷煙、白酒 ） ? 組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +進口數(shù)量 消費稅定額稅率 ） 247。 （ 1消費稅比例稅率） ? 應(yīng)納消費稅稅額 =組成計稅價格 消費稅比例稅率 +進口數(shù)量 消費稅定額稅率 【 例 6】 一進出口公司進口糧食白酒 1 000噸，關(guān)稅完稅價 8 000萬元，關(guān)稅稅率 30%，進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅為多少？ 【 解析 】 應(yīng)納關(guān)稅 =8 000 30%=2 400（萬元） 組成計稅價格 =（ 8000+2400+1000 1000247。 10000 ） 247。 （ 120%）=13 125（萬元） 應(yīng)納消費稅 =13125 20%+1000 1000247。 10000 =2 725（萬元） （五） 出口 應(yīng)稅消費品 退（免）稅 的計算 ?退（免）消費稅的規(guī)定： P97 （ 1）出口免稅并退稅，有出口經(jīng)營權(quán)的 外貿(mào)企業(yè) ； （ 2）出口免稅但不退稅，有出口經(jīng)營權(quán)的 生產(chǎn)企業(yè) ； （ 3）出口不免稅也不退稅，一般商貿(mào)企業(yè)。 ?退稅額的計算： P97 三、應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 ?稅法規(guī)定： 對 外購或委托加工收回 已稅消費品 連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。 ?扣稅范圍 （ 列舉法 ） 在消費稅 14個稅目中，除 酒及酒精、游艇、小汽車、高檔手表 四個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定， 【 例題 】 ? 下列各項中，符合消費稅法有關(guān)應(yīng)按 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款規(guī)定的是（ ）。 ? ? ? ? 【答案】 B 返回 第八節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅 【 例題 】 ? 某外貿(mào)公司 2021年 3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 25萬元、增值稅 ，支付購買化妝品的運輸費用 3萬元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入 35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費稅為（ ）。 ? 【 答案 】 A 【 解析 】 外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進從價定率計征消費 ? 稅的消費品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物 ? 時不含增值稅的價格計算應(yīng)退的消費稅稅款， ? 應(yīng)退消費稅 =25 30%=（萬元） 第九節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限 ? 一、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限： 與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送當(dāng)天。