【文章內(nèi)容簡介】 含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 短期投資的記賬核算 企業(yè)購入的各種股 票、債券、基金等 作為短期投資 投資者投入的短期 投資 企業(yè)接收的債務(wù)人以 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 方式取得的短期投 資，或以應(yīng)收債權(quán)換 入短期投資 借：短期投資－（股票、債券、 基金） 貸：銀行存款 /其他貨幣資金 / 借：短期投資－（股票、證券、 基金）壞賬準(zhǔn)備（按應(yīng)收債權(quán) 的計(jì)提） 貸：應(yīng)收賬款等（按應(yīng)收債權(quán)的 賬面余額） 銀行存款 /應(yīng)交稅金（按應(yīng)付稅費(fèi)） 借：短期投資－（股票、債券、 基金） 貸：實(shí)收資本 按實(shí)際支付 價(jià)值核算 按投資各方確 認(rèn)的價(jià)值核算 按投資各方確 認(rèn)的價(jià)值核算 短期投資損益的確認(rèn) ? 短期投資通?？梢匀〉霉衫?、利息及處置收益或損失，而短期投資的損益通常隨著短期投資的處置面實(shí)現(xiàn)。短期投資取得的股利、利息及處置損益分別按下列方法處理： ? 短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，因?qū)儆谠谫徺I時(shí)暫時(shí)墊付的資金，是在投資時(shí)所取得的一項(xiàng)債權(quán) ? 除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值 ? 處置短期投資時(shí)，在短期投資按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，如果處置時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，其確認(rèn)投資損益的金額應(yīng)為所獲得的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額 接上例， 2021年 3月 18日收到宏遠(yuǎn)公司現(xiàn)金股利，則 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1 000 貸：應(yīng)收股利 1 000 假定，吉澳公司再次收到宏遠(yuǎn)公司 2021年 7月 15日派發(fā)的現(xiàn)金 股利 2 000元，則 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 2 000 貸：短期投資 2 000 2021年 12月 31日，收到宏大公司支付的本年債券利息時(shí)： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款（ 400 000 6％） 24 000 貸：應(yīng)收利息 2 000 短期投資 22 000 短期投資的期末計(jì)價(jià) 短期投資的期末計(jì)價(jià)，是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值，也是指期末短期投資的賬面價(jià)值。我國投資準(zhǔn)則按謹(jǐn)慎性原則的要求，短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)的會計(jì)處理程序如下： 1) 設(shè)置 “ 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目，作為資產(chǎn)的備抵，在資產(chǎn)負(fù)債表上， “ 短期投資 ” 項(xiàng)目以 “ 短期投資 ” 科目的期末余額減去其備抵科目的期末余額后的凈額反映 2) 期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值 a. 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額－ “ 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目的貸方余額 b. 在采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，其成本應(yīng)按原取得時(shí)的投資成本為基礎(chǔ)比較 例： 吉澳公司短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，其 2021年 12月 31日短期投資成本與市價(jià)金額如表 項(xiàng)目 短期投資 ： 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益 股票 —— 宏遠(yuǎn) 82 200 80000 － 2 200 債券 —— 宏大 380 000 385 000 ＋ 500 吉澳公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)計(jì)提短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備： 借：投資收益 —— 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2 200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 宏遠(yuǎn)股票 2 200 短期投資的處置 ? 短期投資的處置，主要指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。處置短期投資，除確認(rèn)相應(yīng)的處置損益外，還需注意以下幾個(gè)問題： i. 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 ii. 處置時(shí)短期投資賬面余額的結(jié)轉(zhuǎn) ? 全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，其成本為短期投資的賬面余額 ? 部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本 期末，如市價(jià) 低于成本 借：投資收益－計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的 短期投資的市價(jià)以 后又恢復(fù) 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：投資收益－計(jì)提的短期投資 跌價(jià)準(zhǔn)備 記賬 按差價(jià) 記賬 按差價(jià) 例：吉澳公司 2021年 1月 3日出售其持有的宏遠(yuǎn)股票，獲得凈收入 85 000元；出售宏大債券獲得凈收入 380 000元；同時(shí)，企業(yè)撤銷短期投資賬戶。有關(guān)會計(jì)分錄如下： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 465 000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 宏遠(yuǎn)股票 2 200 貸：短期投資 —— 宏遠(yuǎn)股票 82 200 —— 宏大債券 380 000 投資收益 5 000 同時(shí) 借：銀行存款 502 800 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 502 800 第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 1. 應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 ?應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項(xiàng)的權(quán)利 ?票據(jù)可以按不同標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同類別 ? 按用途可分為支票、本票和匯票 ? 按是否計(jì)息可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) ? 按是否立即兌現(xiàn)可分為即期票據(jù)和遠(yuǎn)期票據(jù) ? 按出票人不同分為商業(yè)匯票和銀行匯票等多種分類 在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算 ?不帶息票據(jù)的特點(diǎn)是到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè) “ 應(yīng)收票據(jù) ”賬戶核算內(nèi)容只有應(yīng)收票據(jù)的票面金額 例：吉澳公司 向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為 100 000元，適用增值稅率為17％，收到乙企業(yè)寄來一份三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為 117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金－ — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17 000 三個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額 117 000元存入銀行，編制如下會計(jì)分錄： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，吉澳公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。 借：應(yīng)收賬款 l17 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 對于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值。其計(jì)算公式如下（以帶息票據(jù)的單利計(jì)算為例）： 應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限 應(yīng)收票據(jù)到期值＝票面值＋票據(jù)利息＝票面值（ 1＋票面利率票據(jù)期限） 我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短 (6個(gè)月 )，利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬不但計(jì)算麻煩而且其折價(jià)還要逐期攤銷，過于繁瑣。因此，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末 (指中期期末和年度終了 )按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 例：吉澳公司 1999年 9月 1日銷售一批產(chǎn)品給 A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明確銷售收入為 100 000元，增值稅額 17 000元。收到 A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為 6個(gè)月，票面利率為 10％。 (1)收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)