從審計角度看企業(yè)會計政策選擇的研究畢業(yè)論(編輯修改稿)
2025-06-12 20:34 本頁面
【文章內容簡介】 管理控制標準，成功設立了 一個擁有著 高品質 的 開發(fā)能力的 大型科技 開發(fā) 群，真正的邁入了全國一流的高科技集團企業(yè)的行列。 2021 年 3 月 25 日，本公司股東日本株式會社東 京 簽署《外商獨資杭州東 京集團 有限公司章程》，成立杭州東 京集團 有限公司， 以下則簡稱“東京集團 ” 。 投資總額為 26000萬 日 元，注冊資本為 15000 萬 日 元。出資期限為公司成立后三個月內繳納注冊資本的 15%，第二期出資在 2021 年 10 月底前累計繳付注冊資本的 50%，其余在 2021 年 10 月底前繳清。 （二） 從 審計角度看東京集團會計政策選擇及執(zhí)行過程中所存在的問題 從對 東京集團的審計過程中，通過一系列的審計程序，如檢查、觀察、詢問、分析程 7 序等，以及對東京集團的內部控制及財務報告進行評價，分析了其會計政策制定及執(zhí)行狀況，我們發(fā)現(xiàn)了許多在選擇 及執(zhí)行 企業(yè)會計政策過程中較為具有代表性的問題。 胡亂計提減值準備，操縱利潤。 在對東京集團進行具體購貨及付款循環(huán)進行審計的過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)：東京集團 2021 年第三季度的管理用財務報表預期的利潤額為1000 萬元。但考慮到所謂的“資金壓力”等原因，也通過與其高管進行的溝通，發(fā)現(xiàn) 了東京集團的賬務處理有些異常。即在會計處理上對開發(fā)成本和應收賬款計提了資產減值準備500 多萬元。因而，當季度應繳納的 250 萬元的企業(yè)所得稅預繳稅款從而得以延遲繳納。 按照稅務機關的明文規(guī)定，所得稅是采取按年度來進行計算，分期向稅務機關預繳（有的分月，有的分季，各行業(yè)各有不同），年終企業(yè)再統(tǒng)一進行匯算清繳，最后交由例如稅務師事務所等相關第三方機構出具匯算清繳鑒證報告以進行征收的。東忠集團冒著被有關監(jiān)督管理機構和政府部門巨額罰款等一系列的風險，違反了有關稅法的有關規(guī)定，作出了不真實的認定，對財務報告出具了不真實 完整的列報。使得整個審計工作和東京集團雙方都進入了極其窘迫的境地。通過多提減值準備，進而意圖操縱利潤，東忠集團的賬務處理方式已嚴重違背了會計準則及相關法規(guī)，應當立即改正。 違反規(guī)定，隨意確認固定資產的初始計量成本。 2021 年 2 月 26 日東京集團購入一項固定資產，購貨合同約定為分期付款方式支付價款，該項固定資產價款 800 萬元，約定20212021 年每年 12 月 31 日支付一次，每次支付 200 萬元。東京集團對其從外部購入的固定資產但實際上存在著融資的性質的規(guī)定對該項固定資產進行了初始計量。但是，同年9 月，又再次于原 供貨方處購入一臺類似固定資產，價款合計 900 萬元。約定 20212021年每年 12 月 31 日支付一次，每次支付 180 萬元。東京集團卻并未按照其對于外購固定資產實質上具有融資性質的規(guī)定與上一固定資產對該項固定資產進行初始計量。而是直接將900 萬元直接計入了當年度固定資產購入成本并做進了財務報表中。通過注冊會計師及相關審計人員的職業(yè)判斷及審計程序，發(fā)現(xiàn)這明顯是違背會計政策的行為。應當引起東京集團高級管理層及財務部門等有關管理部門的重視。 隨意變更會計政策。 通過對東京集團銷售及收款循環(huán)的審計，審計人員總結出，2021 年 6 月開始，東京集團發(fā)出存貨的計價方式是使用先進先出法， 2021 年 2 月改為了后進先出法， 2021 年 7 月又變成了移動加權平均法。經事務所多名注冊會計師及其他審計人員的一致判斷，這是東京集團在沒有適當理由證明此種會計政策變更是合乎會計政策變更的前提的情況下隨意做出的變更企業(yè)會計政策的行為。況且，其中采取的后進先出法在東京集團現(xiàn)有的狀況下早已不被企業(yè)會計準則所認可，是明顯違反企業(yè)會計準則及相關法律法規(guī)的行為。這種胡亂變更，甚至是在濫用著會計政策的行為，容易導致賬面的混亂及 8 管理層、會計人員、審計人員以及有著直接抑 或是間接的利益相關的信息使用者的誤解，也不符合會計準則及相應法律法規(guī)的規(guī)定。應當及時改正。 三、 從審計角度分析 東京集團會計政策選擇存在問題的原因 （一） 公司治理 與內部控制不合理 內控 水平的高低 決定著 注冊會計師對于企業(yè)管理層執(zhí)行內部控制制度，以及財務報告的可信賴程度的評價 。 會計政策的制訂和執(zhí)行是企業(yè)財務環(huán)境的重要基礎性項目，而是否是 高水平的管理人員在進行管理又是評價會計政策執(zhí)行力強度的重要標志。管理層凌駕制度之上，破壞公司治理水平，影響內部控制，會導致企業(yè)法律風險、經營風險、流動性風險、操作風險等的增加。并最終影 響 企業(yè) 會計 報告及相關信息的列報及披露。違反了市場的制度與規(guī)則，嚴重損害了對東京集團有利益相關的人員的利益。 （二）管理層的 盈余管理 盈余管理是指 高管、中 層 或相關人員 在 合乎相關法律法規(guī) 的 規(guī)定的前提下，進行會計政策 的 選擇 及執(zhí)行，以達到對企業(yè) 利潤進行操縱， 從而實現(xiàn)企業(yè) 價值最大化 。但是往往因為并未 進行 合理有效 的會計政策 的 選擇 和有關監(jiān)督管理部門及政府的有力 監(jiān)管， 許多 公司 在 盈余管理 時往往 存在著 利用 會計政策 的 選擇 以達到各種 不正當 的目的的情況的發(fā)生 。 另一方面，不在少數的 公司 打所謂的“擦邊球”，甚至是還往往冒著被監(jiān)督管理機構 和政府相關部門處罰和經受巨大的經營風險的情況下，在 進行會計政策選擇 的時候 ， 利用會計政策的執(zhí)行與選擇中存在的的漏洞的手段， 以 粉飾財務 報表中相關的重要交易事項，達到虛增或降低應納 稅 額的目標。這 不 僅 僅會損害 所有者以及 企業(yè) 所有利益相關者整體的相關 利益， 而且還會阻礙資源的合理有效配置 ，不利 于市場 的健康 發(fā)展。 （三） 會計 、審計 人員 的專業(yè) 水平 不足 會計、審計人員的專業(yè)勝任能力和實務能力對于企業(yè)管理層進行管理決策有著至關重要的
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