【文章內(nèi)容簡介】 管理控制標(biāo)準(zhǔn)，成功設(shè)立了 一個(gè)擁有著 高品質(zhì) 的 開發(fā)能力的 大型科技 開發(fā) 群，真正的邁入了全國一流的高科技集團(tuán)企業(yè)的行列。 2021 年 3 月 25 日，本公司股東日本株式會(huì)社東 京 簽署《外商獨(dú)資杭州東 京集團(tuán) 有限公司章程》，成立杭州東 京集團(tuán) 有限公司， 以下則簡稱“東京集團(tuán) ” 。 投資總額為 26000萬 日 元，注冊(cè)資本為 15000 萬 日 元。出資期限為公司成立后三個(gè)月內(nèi)繳納注冊(cè)資本的 15%，第二期出資在 2021 年 10 月底前累計(jì)繳付注冊(cè)資本的 50%，其余在 2021 年 10 月底前繳清。 （二） 從 審計(jì)角度看東京集團(tuán)會(huì)計(jì)政策選擇及執(zhí)行過程中所存在的問題 從對(duì) 東京集團(tuán)的審計(jì)過程中，通過一系列的審計(jì)程序，如檢查、觀察、詢問、分析程 7 序等，以及對(duì)東京集團(tuán)的內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析了其會(huì)計(jì)政策制定及執(zhí)行狀況，我們發(fā)現(xiàn)了許多在選擇 及執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)政策過程中較為具有代表性的問題。 胡亂計(jì)提減值準(zhǔn)備，操縱利潤。 在對(duì)東京集團(tuán)進(jìn)行具體購貨及付款循環(huán)進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：東京集團(tuán) 2021 年第三季度的管理用財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期的利潤額為1000 萬元。但考慮到所謂的“資金壓力”等原因，也通過與其高管進(jìn)行的溝通，發(fā)現(xiàn) 了東京集團(tuán)的賬務(wù)處理有些異常。即在會(huì)計(jì)處理上對(duì)開發(fā)成本和應(yīng)收賬款計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500 多萬元。因而，當(dāng)季度應(yīng)繳納的 250 萬元的企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款從而得以延遲繳納。 按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的明文規(guī)定，所得稅是采取按年度來進(jìn)行計(jì)算，分期向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳（有的分月，有的分季，各行業(yè)各有不同），年終企業(yè)再統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳，最后交由例如稅務(wù)師事務(wù)所等相關(guān)第三方機(jī)構(gòu)出具匯算清繳鑒證報(bào)告以進(jìn)行征收的。東忠集團(tuán)冒著被有關(guān)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和政府部門巨額罰款等一系列的風(fēng)險(xiǎn)，違反了有關(guān)稅法的有關(guān)規(guī)定，作出了不真實(shí)的認(rèn)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告出具了不真實(shí) 完整的列報(bào)。使得整個(gè)審計(jì)工作和東京集團(tuán)雙方都進(jìn)入了極其窘迫的境地。通過多提減值準(zhǔn)備，進(jìn)而意圖操縱利潤，東忠集團(tuán)的賬務(wù)處理方式已嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)，應(yīng)當(dāng)立即改正。 違反規(guī)定，隨意確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本。 2021 年 2 月 26 日東京集團(tuán)購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，購貨合同約定為分期付款方式支付價(jià)款，該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)款 800 萬元，約定20212021 年每年 12 月 31 日支付一次，每次支付 200 萬元。東京集團(tuán)對(duì)其從外部購入的固定資產(chǎn)但實(shí)際上存在著融資的性質(zhì)的規(guī)定對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了初始計(jì)量。但是，同年9 月，又再次于原 供貨方處購入一臺(tái)類似固定資產(chǎn)，價(jià)款合計(jì) 900 萬元。約定 20212021年每年 12 月 31 日支付一次，每次支付 180 萬元。東京集團(tuán)卻并未按照其對(duì)于外購固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的規(guī)定與上一固定資產(chǎn)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。而是直接將900 萬元直接計(jì)入了當(dāng)年度固定資產(chǎn)購入成本并做進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表中。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)判斷及審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)這明顯是違背會(huì)計(jì)政策的行為。應(yīng)當(dāng)引起東京集團(tuán)高級(jí)管理層及財(cái)務(wù)部門等有關(guān)管理部門的重視。 隨意變更會(huì)計(jì)政策。 通過對(duì)東京集團(tuán)銷售及收款循環(huán)的審計(jì)，審計(jì)人員總結(jié)出，2021 年 6 月開始，東京集團(tuán)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式是使用先進(jìn)先出法， 2021 年 2 月改為了后進(jìn)先出法， 2021 年 7 月又變成了移動(dòng)加權(quán)平均法。經(jīng)事務(wù)所多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他審計(jì)人員的一致判斷，這是東京集團(tuán)在沒有適當(dāng)理由證明此種會(huì)計(jì)政策變更是合乎會(huì)計(jì)政策變更的前提的情況下隨意做出的變更企業(yè)會(huì)計(jì)政策的行為。況且，其中采取的后進(jìn)先出法在東京集團(tuán)現(xiàn)有的狀況下早已不被企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)可，是明顯違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的行為。這種胡亂變更，甚至是在濫用著會(huì)計(jì)政策的行為，容易導(dǎo)致賬面的混亂及 8 管理層、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員以及有著直接抑 或是間接的利益相關(guān)的信息使用者的誤解，也不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相應(yīng)法律法規(guī)的規(guī)定。應(yīng)當(dāng)及時(shí)改正。 三、 從審計(jì)角度分析 東京集團(tuán)會(huì)計(jì)政策選擇存在問題的原因 （一） 公司治理 與內(nèi)部控制不合理 內(nèi)控 水平的高低 決定著 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)管理層執(zhí)行內(nèi)部控制制度，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴程度的評(píng)價(jià) 。 會(huì)計(jì)政策的制訂和執(zhí)行是企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的重要基礎(chǔ)性項(xiàng)目，而是否是 高水平的管理人員在進(jìn)行管理又是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策執(zhí)行力強(qiáng)度的重要標(biāo)志。管理層凌駕制度之上，破壞公司治理水平，影響內(nèi)部控制，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等的增加。并最終影 響 企業(yè) 會(huì)計(jì) 報(bào)告及相關(guān)信息的列報(bào)及披露。違反了市場的制度與規(guī)則，嚴(yán)重?fù)p害了對(duì)東京集團(tuán)有利益相關(guān)的人員的利益。 （二）管理層的 盈余管理 盈余管理是指 高管、中 層 或相關(guān)人員 在 合乎相關(guān)法律法規(guī) 的 規(guī)定的前提下，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策 的 選擇 及執(zhí)行，以達(dá)到對(duì)企業(yè) 利潤進(jìn)行操縱， 從而實(shí)現(xiàn)企業(yè) 價(jià)值最大化 。但是往往因?yàn)椴⑽?進(jìn)行 合理有效 的會(huì)計(jì)政策 的 選擇 和有關(guān)監(jiān)督管理部門及政府的有力 監(jiān)管， 許多 公司 在 盈余管理 時(shí)往往 存在著 利用 會(huì)計(jì)政策 的 選擇 以達(dá)到各種 不正當(dāng) 的目的的情況的發(fā)生 。 另一方面，不在少數(shù)的 公司 打所謂的“擦邊球”，甚至是還往往冒著被監(jiān)督管理機(jī)構(gòu) 和政府相關(guān)部門處罰和經(jīng)受巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的情況下，在 進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇 的時(shí)候 ， 利用會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行與選擇中存在的的漏洞的手段， 以 粉飾財(cái)務(wù) 報(bào)表中相關(guān)的重要交易事項(xiàng)，達(dá)到虛增或降低應(yīng)納 稅 額的目標(biāo)。這 不 僅 僅會(huì)損害 所有者以及 企業(yè) 所有利益相關(guān)者整體的相關(guān) 利益， 而且還會(huì)阻礙資源的合理有效配置 ，不利 于市場 的健康 發(fā)展。 （三） 會(huì)計(jì) 、審計(jì) 人員 的專業(yè) 水平 不足 會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和實(shí)務(wù)能力對(duì)于企業(yè)管理層進(jìn)行管理決策有著至關(guān)重要的