【正文】 作用。提高會(huì)計(jì)及審計(jì)人員的專業(yè)水平，加強(qiáng)實(shí)務(wù)能力，能夠使得企業(yè)管理流程變得更加合理，執(zhí)行力更加有效 。也能為企業(yè)管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等部門的協(xié)作與制衡建立健全有效機(jī)制。人才是企業(yè)發(fā)展的核心資源。因?yàn)槿瞬藕徒M成的優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)，往往能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)生機(jī)和活力。但若是沒(méi)有人才，沒(méi)有優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)，則會(huì)限制企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中的一大瓶頸。 （四）相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)管不夠 中國(guó)正邁向經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，同時(shí)也正是企業(yè)發(fā)展需要受到政府正確引導(dǎo)與有效合 9 理監(jiān)管的關(guān)鍵時(shí)期。但是在企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)中，看到政府監(jiān)管與引領(lǐng)的影子還不夠。近年來(lái)發(fā)生的幾件財(cái)務(wù)大案映射出，即便是對(duì)于企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策，擬造虛假會(huì)計(jì)信息，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的獨(dú)立民間審計(jì)是審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要方法。不過(guò)也只是作為廣大信息使用者代理人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與企業(yè)在進(jìn)行溝通與斡旋。而監(jiān)管部門極少地會(huì)去直接對(duì)企業(yè)進(jìn)行面對(duì)面的溝通和監(jiān)管。鑒于此，有必要加強(qiáng)監(jiān)管部門的監(jiān)管力度和韌度，從而有助于有效引領(lǐng)企業(yè)健康發(fā)展的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （五） 相應(yīng)規(guī)章制度還未能與實(shí)際相協(xié)調(diào) 我國(guó)相比較于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)行業(yè)起步較晚，同時(shí)相關(guān)的 法律法規(guī)對(duì)違反法律 所需 承擔(dān)的責(zé)任 也還 不夠 明確與完善。而我國(guó)正處于快 速發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化較快， 適用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)制度變化 也 較快 ， 因此相應(yīng)的立法立 規(guī)的逐步完善便變得尤為重要 。 《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司治理準(zhǔn)則》、《刑法》、《民法》、《商法》等法律法規(guī)是企業(yè)市場(chǎng)適用的法律。若它們不能與時(shí)俱進(jìn)，抑或是它們之間若不能相互協(xié)調(diào)，那么便會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。只有健全、完善的規(guī)章制度的建立，才能夠保證與市場(chǎng)相適應(yīng)。與企業(yè)一同為經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出貢獻(xiàn)。 四、 東京集團(tuán)會(huì)計(jì)政策選擇所存在的問(wèn)題的對(duì)策 （一） 加強(qiáng)內(nèi)控及改善公司環(huán)境 內(nèi)部控制與公司整體的環(huán)境是息息相關(guān)的。內(nèi)部控制與公司環(huán)境是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中尤為關(guān)注的重點(diǎn)。內(nèi)部控制是否合理有效地執(zhí)行，公司治理是 否科學(xué)審慎地進(jìn)行，是審計(jì)中評(píng)價(jià)企業(yè)可信賴程度與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有效依據(jù)。 在審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)東京集團(tuán)的內(nèi)部控制的不合理與不有效執(zhí)行，在會(huì)計(jì)政策選擇造成的一系列問(wèn)題中產(chǎn)生了尤為重要的影響。不論是控制測(cè)試測(cè)試或者細(xì)節(jié)測(cè)試的過(guò)程中，都不難發(fā)現(xiàn)東忠集團(tuán)的內(nèi)部控制被管理層架空。也正是這高級(jí)管理層的意志凌駕于公司治理制度之上的現(xiàn)狀，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)報(bào)告的失真和不完整。東忠集團(tuán)應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)規(guī)章規(guī)范，明確管理層與權(quán)力機(jī)構(gòu)的職責(zé)和義務(wù)，相互監(jiān)督，共同選擇合理有效的會(huì)計(jì)政策。 （二） 促進(jìn)內(nèi)審及相關(guān)部門的效用 內(nèi)審是 企業(yè)自身對(duì)企業(yè)管理的監(jiān)察極其關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門。作為企業(yè)的后臺(tái)管理部門，東京集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)是檢測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)、銷售、生產(chǎn)、研發(fā)、人事等企業(yè)基礎(chǔ)部門的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，依托其獨(dú)立性，有權(quán)利，也有方法，對(duì)其他職能部 10 門進(jìn)行評(píng)估和考核。因?yàn)閮?nèi)審部門是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，故而內(nèi)部審計(jì)部門的結(jié)論要比民間審計(jì)來(lái)的更加切合實(shí)際。所以東忠集團(tuán)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)及相關(guān)部門的作用，積極改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)所暴露出的問(wèn)題，做好事后風(fēng)險(xiǎn)的降低，防止風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，積極彌補(bǔ)損失。 （三） 遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合理選擇 濫用、隨意更改會(huì)計(jì)政策，是東京集 團(tuán)在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中暴露出來(lái)的問(wèn)題。主要原因就在于，沒(méi)有遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也未能堅(jiān)持一貫性原則選擇會(huì)計(jì)政策。這造成了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不可比，也影響報(bào)表的真實(shí)可靠，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真，損害了信息使用者的利益。只有合理理性地選擇會(huì)計(jì)政策，科學(xué)有效地執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，才能出具真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，才能為利益相關(guān)者維護(hù)合法利益。否則，對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更缺乏依據(jù)，不合理地執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)，也會(huì)破壞市場(chǎng)環(huán)境。 （四） 重視人才培育，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)、審計(jì)人才的引進(jìn)與培養(yǎng) 在會(huì)計(jì)政策的選擇以及內(nèi)部控制、公司治理方面， 財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員的專業(yè)水平與職業(yè)操守能夠起到中流砥柱的作用。專業(yè)勝任能力不足的會(huì)計(jì)、審計(jì)從業(yè)人員會(huì)加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)并減弱企業(yè)的管理能力水平。反之，只有具有職業(yè)道德水平良好，與專業(yè)知識(shí)能力和實(shí)務(wù)技能水平過(guò)硬的員工才能夠幫助企業(yè)進(jìn)行合理有效的內(nèi)部控制與管理決策。稱職的員工不會(huì)冒著違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行舞弊和虛假出具財(cái)務(wù)報(bào)告，不會(huì)違反獨(dú)立性的原則進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督執(zhí)行。所以，重視人才的開(kāi)發(fā)，培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)與正直的員工對(duì)東忠集團(tuán)今后的發(fā)展有利無(wú)害。 （五） 權(quán)責(zé)明確，維持權(quán)利的相互制約與平衡 在審計(jì)過(guò)程中， 我們發(fā)現(xiàn)東京集團(tuán)許多管理層，尤其是高管凌駕于企業(yè)制度之上的事情的發(fā)生。這也提醒了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)東京集團(tuán)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)始終保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，保持自身的獨(dú)立性，進(jìn)行嚴(yán)格審慎的審計(jì)。管理層的職能是在治理層或者說(shuō)是企業(yè)所有者的委托與授權(quán)之下進(jìn)行代理經(jīng)營(yíng)的，具有義務(wù)為所有者盡到應(yīng)有的責(zé)任。會(huì)計(jì)政策的濫用，隨意變更，達(dá)到不符合所有者利益及違法法律規(guī)定的行為，是違背委托人意志的。審計(jì)部門也好，審計(jì)委員會(huì)也好，監(jiān)事會(huì)也好，高管層也好，都應(yīng)當(dāng)明確權(quán)利和責(zé)任，維持權(quán)利的制約與平衡。 五、 對(duì)選擇及執(zhí)行會(huì) 計(jì)政策時(shí)所時(shí)常存在的問(wèn)題的一般性建議 （ 一 ）完善公司治理結(jié)構(gòu)， 增強(qiáng)內(nèi)部控制水平 科學(xué)有效 的內(nèi)部 公司治理 結(jié)構(gòu)， 能夠 改善 與培養(yǎng) 企業(yè) 健康 的 管理環(huán)境和 治理結(jié)構(gòu)。 譬如 改 良 董事會(huì) 中獨(dú)立董事與執(zhí)行董事 的 比例 結(jié)構(gòu) 分配 ， 同時(shí) 保證董事會(huì)的 職能和權(quán)利 ； 重 11