【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 制度經(jīng)歷的三個(gè)階段我們不難看出，在 1994年之前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)行政事業(yè)單位，與政府審計(jì)的區(qū)別不大，在這個(gè)時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)更多的是代表國(guó)家的審計(jì)，由國(guó)家強(qiáng)制推行，但也正是如此， 才為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)以后的快速發(fā)展奠定了法律以及組織人員的基礎(chǔ)。 1994年國(guó)務(wù)院選擇 100家國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)工作，大部分國(guó)有企業(yè)已改組為公司，這就要求內(nèi)部審計(jì)的定義，職能，范圍相應(yīng)的發(fā)生變化，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)入了第二階段，在這個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)不再僅僅存在于行政事業(yè)單位，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，都應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計(jì)制度。這個(gè)階段是內(nèi)部審計(jì)制度的具體化階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的初步形成。 2021年至今，可以說(shuō)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的重點(diǎn)建設(shè)階段，也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度逐漸與國(guó)際接軌 的階段，是全面建立健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的階段。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作逐步走上法制化、制度化、規(guī)范化的軌道。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度的建立是一個(gè)不斷完善的過(guò)程。 現(xiàn)狀分析 依據(jù)我國(guó)目前企業(yè)的所有制類(lèi)型和股權(quán)結(jié)構(gòu)的不同，可以將我國(guó)公司治理的模式分為 三種：政府主導(dǎo)型治理模式、家族主導(dǎo)型治理模式和法人主導(dǎo)型治理模式 。 政府主導(dǎo)型治理模式主要存在于股權(quán)高度集中的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)也包括少數(shù)集體企業(yè)。在這個(gè)模式下， “內(nèi)部人控制”的特征明顯，中 小股東參與程度低，董事會(huì)的決策職能與經(jīng)理的執(zhí)行職能沒(méi)有分離，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者欠缺有效的激勵(lì)約束機(jī)制，企業(yè)各個(gè)權(quán)利組織間關(guān)系復(fù)雜。國(guó)家是企業(yè)資源的所有者，決定主要經(jīng)營(yíng)管理人員的任命以及審批企業(yè)重大的決策，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施外部監(jiān)督。兼并、收購(gòu)和接管等市場(chǎng)機(jī)制很少能發(fā)揮應(yīng)有的作用。 家族主導(dǎo)型治理模式主要存在于私營(yíng)企業(yè)和部分集體企業(yè)中，股權(quán)集中在家族成員手中。企業(yè)的決策以企業(yè)主個(gè)人或家族內(nèi)部決策為主，經(jīng)營(yíng)管理人員通常也都是家族的成員，具有封閉性和家族化的特征，對(duì)管理人員主要以報(bào)酬激勵(lì)為主 。家族既是企業(yè)的所有者又是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，雖然減少了委托代理問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)，但是面臨來(lái)自產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、和勞務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)的巨大壓力。 法人主導(dǎo)型治理模式主要存在于法人控股的公司制企業(yè)中，股權(quán)相對(duì)集中，法人股東積極參與董事會(huì)的決策，通過(guò)在董事會(huì)的相應(yīng)席位擁有任免經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)利，內(nèi)部治理機(jī)制比較有效，對(duì)管理人員的也主要是報(bào)酬激勵(lì)。相對(duì)于前兩種模式，對(duì)外部市場(chǎng)機(jī)制的依賴性較強(qiáng)。 的 建立先天不足 我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在政府的要求下，在國(guó)家 審計(jì)部門(mén)的推動(dòng)下建立起來(lái)的，1993年國(guó)家審計(jì)署成立，為了盡快建立和完善內(nèi)部審計(jì)體系，補(bǔ)充剛剛復(fù)興的國(guó)家審計(jì)力量的不足，政府和政府審計(jì)機(jī)構(gòu)都極力敦促內(nèi)部審計(jì)的組建。甚至有的地方政府或企業(yè)主管部門(mén)還將是否建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為考核和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)和達(dá)標(biāo)升級(jí)的重要指標(biāo)，在此背景下，很多企業(yè)倉(cāng)促建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。依賴政府法令要求和行政手段建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也滯后于現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，使企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織形式上既遠(yuǎn)離現(xiàn)代企業(yè)制度的潮流，在實(shí)務(wù)操作上難免有疊床架屋之感或疏漏之處。內(nèi)部審計(jì)的建立缺乏內(nèi)在的動(dòng)因，也就存在著先 天的不足，因而引發(fā)了一系列的問(wèn)題。 各國(guó)法律對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，使審計(jì)組織具有了法律的權(quán)威性。我國(guó)對(duì)審計(jì)監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定，并在 1995年 1月 1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中做了具體規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。目前，我國(guó)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范主要是《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及2021年開(kāi)始實(shí)施的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。企業(yè)依照《審計(jì)法》等法律法規(guī)，根據(jù) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和企業(yè)自身特點(diǎn)，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并制定和完善相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)逐步走向法律化、制度化、規(guī)范化和穩(wěn)步發(fā)展的道路。但同時(shí)也應(yīng)看到，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的相 關(guān)法律法規(guī)仍不夠健全。我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花 )kf]，影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如， 《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的具體操作和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但還處于不斷的制定和完善過(guò) 程中，目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論是總體框架還是具體內(nèi)容都與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最新發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，反映了我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐上仍有較大差距。 較差 的獨(dú)立性 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須具有相對(duì)獨(dú)立性，才能保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。從目前內(nèi)部審計(jì)的狀況來(lái)看，我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，獨(dú)立性較差。目前，我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置種類(lèi)多樣。建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)多數(shù)設(shè)立了專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，尚未建 立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)多數(shù)沒(méi)有設(shè)立專職的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將其并入財(cái)務(wù)部門(mén)或其它監(jiān)督部門(mén)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者直接領(lǐng)導(dǎo)的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于經(jīng)營(yíng)管理者的領(lǐng)導(dǎo)之下，