銀行系統(tǒng)論文：會(huì)計(jì)監(jiān)管與制度優(yōu)化(編輯修改稿)
2025-05-30 17:21 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 闊地調(diào)動(dòng)社會(huì)資源，把單一的政府監(jiān)管轉(zhuǎn)化為全民監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管，提高監(jiān)管的效果和效率 。必須降低違規(guī)者的違規(guī)收益，有實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)證監(jiān)會(huì)把上市公司的配股資格定為凈資產(chǎn)收益率 10%時(shí)，上市公司的凈資產(chǎn)收益率集中在 10%左右。為了降低違規(guī)者人，監(jiān)管當(dāng)局可以考慮在上市、配股資格的確定上，不是只靠財(cái)務(wù)指標(biāo)，而財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，這樣就會(huì)一定程度減少上市公司為了達(dá)到規(guī)定財(cái)務(wù)指標(biāo)而制造虛假會(huì)計(jì)信息的行為。 （二）總體構(gòu)思：剛性規(guī)范與柔性規(guī)范相結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)管范式簡(jiǎn)論 繼續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)制度剛性規(guī)范的建設(shè)進(jìn)程 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上是法制經(jīng)濟(jì)而不是“倫理經(jīng)濟(jì)”，企圖側(cè)重于市場(chǎng)倫理來規(guī)范市場(chǎng)行為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中 可能是個(gè)柏拉圖式的浪漫構(gòu)想。在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程中，實(shí)施依法治國(guó)的方略，對(duì)于市場(chǎng)的健康發(fā)展具有特殊重要意義。我國(guó)是采用成文法的國(guó)家，雖然從 2021年起重大案件的判例開始由最高人民法院對(duì)外公布，但總體上看制度文本仍然是法律形式的主體。會(huì)計(jì)制度在我國(guó)的法律淵源與層級(jí)效力中屬于部門規(guī)章，是公法體系的重要組成部分。因此，會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)監(jiān)管的剛性規(guī)范，它依靠強(qiáng)制力保證其得以實(shí)施。 受“透明度原則”等世貿(mào)協(xié)議原則限制，經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中行政機(jī)關(guān)若對(duì)規(guī)避監(jiān)管法律的行為采取先制定新法規(guī)再“秋后算賬”的管理方式，將會(huì)被認(rèn) 為是“違法行政”。因此，監(jiān)管層所能做出的合法對(duì)策行為 只能是“亡羊補(bǔ)牢”式地及時(shí)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的制度安排。必須保證及時(shí)優(yōu)化會(huì)計(jì)制度，以便監(jiān)管部門觀測(cè)市場(chǎng)主體機(jī)會(huì)主義的規(guī)避行為。 論柔性規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的積極意義 由于在會(huì)計(jì)程序中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有較大的影響，因此藉助于職業(yè)道德來約束會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度剛性規(guī)范的監(jiān)管效力具有積極意義。如果我們把中介機(jī)構(gòu)的行為動(dòng)機(jī)分為以部門（私人）利益為主導(dǎo)和以公共利益為主 導(dǎo)的兩類利益傾向，那么可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)管所面對(duì)的非合作博弈就來自三個(gè)方面：企業(yè)經(jīng)理階層機(jī)會(huì)主義的會(huì)計(jì)選擇行為、單位會(huì)計(jì)人員消極意義的職業(yè)判斷和中介機(jī)構(gòu)以私人部門利益為主導(dǎo)的專業(yè)服務(wù)。當(dāng)前“創(chuàng)新型會(huì)計(jì)”、盈余管理、“合法避稅”、資本外逃等現(xiàn)象所帶來的監(jiān)管問題就大體上反映了這種趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)儲(chǔ)備足量的專門人才，在持續(xù)的博弈均衡的動(dòng)態(tài)控制過程中不斷補(bǔ)充法律罅漏。 會(huì)計(jì)制度的優(yōu)化措施與相關(guān)的制度安排 會(huì)計(jì)監(jiān)管的會(huì)計(jì)制度優(yōu)化過程應(yīng)當(dāng)適當(dāng)倚重于中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部動(dòng)態(tài)博弈。一般認(rèn)為，多數(shù)情況下會(huì)計(jì)人員會(huì)“幫助”管理當(dāng) 局繞開現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度。鑒于中介機(jī)構(gòu)在信息及時(shí)性方面的現(xiàn)實(shí)優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)當(dāng)倚重于中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)中介機(jī)構(gòu)所提供的信息適時(shí)修正會(huì)計(jì)制度。反避稅以及資本外逃問題的初步研究結(jié)論表明，對(duì)關(guān)鍵性會(huì)計(jì)信息的鑒別是經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷常常超出監(jiān)管部門的預(yù)期，并且企業(yè)界有經(jīng)驗(yàn)豐富的中介機(jī)構(gòu)為其“創(chuàng)新行為”出謀劃策，所以，僅僅依靠政府部門少數(shù)精英的力量是不夠的。 為解決在信息優(yōu)勢(shì)上“一邊倒”的問題，在制度安排上有必要借助于中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部的動(dòng)態(tài)博弈來實(shí)現(xiàn)制度的目標(biāo)：一
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