【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)自營工程應(yīng)負擔工資費用的處理 建設(shè)工程應(yīng)負擔的職工工資，按照工資部門提供的工資分配表作 借：在建工程 —XX 項目 —建筑（安裝）工程 —工程 貸：應(yīng)付工資 其他費用的處理 企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按提供服務(wù)的實際成本作： 借：在建工程 —XX 項目 —建筑（安裝）工程 —工程 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 特殊說明 如果企業(yè)自營工程造價較高、工程項目較多，有關(guān)工資及其他費用大，且不能確指工程對象的，可以將有關(guān)工資和其他費用記入 “在建工程 —XX 項目 —建筑（安裝）工程 —建設(shè)單位管理費 ”科目，按照工程管理費分配和攤銷的做法按期攤銷。 第二十二條 設(shè)備購建的管理與核算 一 、設(shè)備購建核算的內(nèi)容 設(shè)備購建是指建設(shè)單位按照項目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備。 需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備，有的雖不要基礎(chǔ)，但必須經(jīng)過組裝過程，并可在一定范圍內(nèi)移動使用的設(shè)備也包括在內(nèi)。 需要安裝設(shè)備列報完成需同時具備以下三個條件： ① 設(shè)備的基礎(chǔ)和支架已經(jīng)完成； ② 安裝設(shè)備所需的圖紙資料已經(jīng)齊備； ③ 設(shè)備已運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)進行安裝。 不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使 用的各種設(shè)備。 二、設(shè)備購建的核算 按照集團公司有關(guān)規(guī)定，各類設(shè)備的購建，無論是否需要安裝，均應(yīng)通過 “在建工程 ”科目核算，設(shè)備購入，首先應(yīng)作入庫處理，通過 “工程物資 —工程設(shè)備 —XX設(shè)備 ”進行核算。 不需要安裝設(shè)備的處理 企業(yè)購入不需安裝設(shè)備時： 借：在建工程 —XX 項目 —不需安裝設(shè)備 —設(shè)備， 貸：銀行存款（集團內(nèi)部長期借款 —非煤借款） 需要安裝設(shè)備的處理 需要安裝的設(shè)備，在設(shè)備列決報完成時，應(yīng)記入在建工程成本。 借：在建工程 —XX 項目 —需安裝設(shè)備 —設(shè)備 貸：工程物資 —預(yù)付設(shè)備款 —XX 設(shè)備 對設(shè) 備的安裝，也分為外包安裝和自營安裝兩種情況，其安裝費用的核算，明細科目設(shè)置、賬務(wù)處理方式及管理程序與建筑安裝工程相同。 第二十三條 待攤工程費用的核算 一、待攤工程費用的核算內(nèi)容 待攤工程費用是指建設(shè)單位在建設(shè)期間按項目概算內(nèi)容發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)分攤計入有關(guān)固定資產(chǎn)成本的各項費用支出。 主要包括：建設(shè)單位管理費、籌資費用、各種稅金、土地征用遷移補償費、地質(zhì)勘查勘探費、設(shè)計費、可行性研究費、監(jiān)理費、設(shè)計審查費、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)督費、國外設(shè)計及技術(shù)資料費、出國聯(lián)絡(luò)及外事費、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費、生產(chǎn)準備及培訓(xùn)費、廠區(qū) 綠化費、研究試驗費、臨時設(shè)施費及措施設(shè)施費、舊有工程拆除和補償費、維修費、政府規(guī)費、審計費、壞賬損失、工程損失、其它待攤工程費用支出等。 有關(guān)主要項目內(nèi)容解釋如下： 建設(shè)單位管理費：包括材料、工資及附加費、勞動保險費、水電費、折舊費、修理費、辦公費、租賃費、差旅費、會議費、招待費、保險費、運輸費、警衛(wèi)消防費、通訊服務(wù)費、及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。企業(yè)在籌備生產(chǎn)期間發(fā)生的開辦性費用支出，與建設(shè)單位管理費不易分清的，均計入建設(shè)單位管理費。 籌資費：包括應(yīng)由建設(shè)項目負擔的借款利息、債券利息及發(fā)行費用、匯兌 損益及其它籌資方式的籌資費用。發(fā)生的利息收入沖減本項費用。 各種稅金：是指項目建設(shè)期間支付的不能明確歸屬對象的各項稅金，包括土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船使用稅、印花稅等。 聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費：是指單項工程 (車間 )在完工驗收以前，進行投料試車所發(fā)生的試車費用，試車收入沖減本項目。 工程損失：是指由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢損失、工程物資的盤虧及毀損等。發(fā)生的工程損失必須按規(guī)定程序報批，經(jīng)批準報廢單項工程的凈損失，作為增加建設(shè)成本處理。 其他費用：是指除上述以外的其他應(yīng)計入工程成本的費用支 出，如供電、供暖、供水等費用支出等等。 二、待攤工程費用的管理 項目建設(shè)單位必須按照有關(guān)合同、概算內(nèi)容、開支標準、費用預(yù)算以及其他有關(guān)規(guī)定，嚴格控制待攤工程費用的發(fā)生，切實避免亂擠亂攤費用，防止加大工程投資。 三、待攤工程費用的科目設(shè)置 為正確核算項目發(fā)生的待攤工程費用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “在建工程 —待攤工程費用 ”科目。該科目三級明細科目按照上述費用內(nèi)容設(shè)置，其中 “建設(shè)單位管理費 ”、 “籌資費 ”、 “各種稅金 ”等還需按費用項目設(shè)置四級明細科目。 四、待攤工程費用的核算 待攤工程費用發(fā)生與歸集的核算 ① 建設(shè)單位管理費 的核算 工程管理費賬戶參照 “管理費用 ”賬戶的明細科目設(shè)置，發(fā)生費用時，依據(jù)有關(guān)發(fā)票、匯總原始憑證等作 借：在建工程 —XX 項目 —待攤工程費用 —工程管理費 —XX 費用 貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付工資、原材料、累計折舊等） ② 各種稅金的核算 企業(yè)工程發(fā)生各項稅金，通過 “應(yīng)交稅金 ”科目核算。 計提有關(guān)稅金時： 借：在建工程 —XX 項目 —待攤工程費用 —各種稅金 —XX 稅 貸：應(yīng)交稅金 —XX 稅 繳納稅金時： 借：應(yīng)交稅金 —XX 稅 貸：銀行存款 ③ 可研、設(shè)計、監(jiān)理費的核算 按照集團公司的有關(guān)規(guī)定，項目建設(shè)單位需持設(shè)計管理部門、計劃部審批的設(shè)計（可研、監(jiān)理）費支付通知單、本單位收據(jù)，到財務(wù)處辦理撥付款手續(xù)，由財務(wù)處直接付給有關(guān)受托單位。企業(yè)賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 —XX 項目 —待攤工程費用 —費用 貸：集團內(nèi)部長期借款 —非煤借款 工程 聯(lián)合試運轉(zhuǎn)有關(guān)收益和費用的核算 工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。 借：在建工程 —XX 項目 —待攤工程費用 —聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費用 貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付工資、原材料等） 企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。 借：產(chǎn)成品（銀行存款） 貸：在建工程 —XX 項目 —待攤工程費用 —聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費 待攤工程費用分配的核算 待攤工程費用在項目建設(shè)期內(nèi)只 進行歸集，平時不予分配，屬跨年度的建設(shè)項目，在年初應(yīng)將所有明細賬戶余額全部過入新的會計年度，待項目竣工決算時，再采用不同的方法記入相關(guān)工程成本。 待攤工程費用分配的基本原則是： 能明確計入某項或幾項工程成本的待攤工程投資費用，直接計入。 不能明確記入某項工程成本的，采用按實際分配率分配 實際分配率＝ “在建工程 —待攤工程費用 ”明細科目余額 247。( 建筑工程明細科目余額＋安裝工程明細科目余額＋需要安裝設(shè)有關(guān)明細科目余額 )l00％ 某項固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤工程投資＝ 該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本、安裝工程成 本和需要安裝設(shè)備的成本合計 分配率 待攤工程費用攤銷核算的賬務(wù)處理 工程竣工決算時，建設(shè)單位財務(wù)部門應(yīng)編制〖待攤工程費用攤銷情況表〗，表中應(yīng)分清直接攤銷的費用和間接分配的費用，對于間接分配費用應(yīng)注明分配方式和歸屬對象，同時由有關(guān)責任人員簽章后作為費用分配的匯總原始憑證。具體賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 —XX 項目 — 建筑工程 —XX 工程 安裝工程 —XX 工程 需安裝設(shè)備 —XX 設(shè)備 貸：在建工程 —XX 項目 —待攤工程費用 —XX 費用 第二十四條 其他投資的管理與核算 一、其他投資核算的內(nèi)容 本科目核算建設(shè)單位發(fā)生 的取得各種無形資產(chǎn)、辦公生活用家具、器具購置以及為進行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)等。 二、其他投資科目的設(shè)置 建設(shè)單位應(yīng)在 “在建工程 —XX 工程 —其他投資 ”項目下按支出性質(zhì)分別設(shè)置 “土地 使用權(quán) ”、 “技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 ”、 “探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓費 ”、 “采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓費 ”、 “計算機軟件 ”、 “其他無形資產(chǎn) ”、 “辦公生活家器具購置費 ”、 “生產(chǎn)工器具購置費 ”、 “其他支出 ”等明細科目。 四、 其他投資的核算 ㈠土地使用權(quán)的核算 為全面反映建設(shè)項目征購?fù)恋刭M用的支出情況，不論建設(shè)單位是通過劃撥方式還是通過出讓方式取得的土地使用權(quán)，在工程建設(shè)期間 ，均應(yīng)通過 “在建工程 —XX項目 —其他投資 —土地使用權(quán)（劃撥土地使用權(quán)、出讓土地使用權(quán)） ”核算。 土地使用權(quán)取得的核算 ① 建設(shè)單位通過出讓方式取得的土地使用權(quán)，依據(jù)政府關(guān)于使用土地的批復(fù)、土地出讓合同和土地管理部門的收據(jù)作 借：在建工程 —XX 項目 —其他投資 —土地使用權(quán) —出讓土地使用權(quán) 貸：銀行存款（集團內(nèi)部長期借款、其他應(yīng)付款） ② 通過劃撥方式取得土地而支付的土地補償費、青苗補償費、安置補償費、地上下附著物補償費、耕地開墾費、土地管理費以及為購地所支付的其他費用，依據(jù)有關(guān)協(xié)議、政府部門的收據(jù)作： 借：在建 工程 —XX 項目 —其他投資 —土地使用權(quán) —劃撥土地使用權(quán) 貸：銀行存款（集團內(nèi)部長期借款、其他應(yīng)付款） ③ 按規(guī)定支付與土地有關(guān)的耕地占用稅、印花稅、契稅等稅金時作： 借：在建工程 —XX 項目 —待攤工程費用 —各種稅金 貸：應(yīng)交稅金 —XXX 稅 支付時作： 借：應(yīng)交稅金 —XX 稅 貸：銀行存款 土地使用權(quán)分配的核算 建設(shè)項目在所征購的土地上施工的建筑工程完工后，應(yīng)將征購?fù)恋氐馁M用按照建筑物、構(gòu)筑物實際占用的土地面積，分配計入相關(guān)建筑工程成本，其他工程不分攤征購?fù)恋氐馁M用。依據(jù)土地使用權(quán)分配明細表作： 借：在建工程 —XX 項目 —建筑工程 —工程 貸：在建工程 —XX 項目 —其他投資 —土地使用權(quán) —出讓（劃撥土地使用權(quán) ㈡無形資產(chǎn)的核算 建設(shè)單位發(fā)生的 “技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 ”、 “探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓費 ”、 “采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓費 ”、 “計算機軟件 ”、“其他無形資產(chǎn) ”等無形資產(chǎn)支出，應(yīng)先通過 “在建工程 —XX 項目 —其他投資 ”科目核算，待工程竣工后再計入 “無形資產(chǎn) ”科目。有關(guān)無形資產(chǎn)核算內(nèi)容見第四節(jié)無形資產(chǎn)的管理與核算。 ㈢ “辦公生活家器具購置費 ”、 “生產(chǎn)工器具購置費 ”、 “可行性研究固定資產(chǎn)購置 ”等的核算。 建設(shè)單位發(fā)生上述費用時，依據(jù)有關(guān)憑證作： 借：在建工程 —XX 項目 —其他投資 —XXXX 貸：銀行存款（集團內(nèi)部長期借款、其他應(yīng)付款等） 待竣工決算后移交生產(chǎn)單位時： 借：低值易耗品 —XXX 貸：在建工程 —XX 項目 —其他投資 —XXXX 第二十五條 工程完工的管理與核算 一、建設(shè)項目完工的確認 建設(shè)項目按批準的設(shè)計文件所規(guī)定的內(nèi)容建成，工業(yè)項目經(jīng)負荷試車考核 (引進國外設(shè)備項目合同規(guī)定試車考核期滿 )或試運行期內(nèi)能夠正常生產(chǎn)