基于時(shí)間動(dòng)因的作業(yè)成本法探析(編輯修改稿)
2024-10-08 18:53 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 用性目標(biāo)相結(jié)合的會(huì)計(jì)模式，雖然此觀點(diǎn)在當(dāng)時(shí)受到質(zhì)疑，但這種模式對(duì)作業(yè)會(huì)計(jì)理論框架的有著很重要的意義。此外，還在 1971 年的《作業(yè)成本 計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》、 1988 年的《服務(wù)于決策的作業(yè)成本計(jì)算 —— 決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)》等著作中提出作業(yè)成本法的觀念。 此后， James（ 1991）編著了《作業(yè)會(huì)計(jì)：作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法》，提出了不增值成本、增值成本、時(shí)制成本以及同質(zhì)成本等很多新概念，在理論研究上使作業(yè)成本的研究邁進(jìn)一大步。勃蘭特大學(xué)的 Peter（ 1991）在《 ABC 的功效：怎樣成功地推行作業(yè)成本計(jì)算》中，系統(tǒng)地研究了作業(yè)成本法的核心概念 —— 作業(yè)和成本動(dòng)因，并首次把作業(yè)成本計(jì)算和企業(yè)的管理聯(lián)系起來。此外， Kaplan（ 1992）等通過對(duì) 實(shí)施作業(yè)成本法的公司報(bào)告的加工與整理，寫出《推行作業(yè)成本基礎(chǔ)成本管理：從分析到行動(dòng)》，從實(shí)踐上更深層的論證了作業(yè)成本法的科學(xué)性和先進(jìn)性。近年來，研究作業(yè)成本法的西方學(xué)者代表還有： Garrison amp。 Noreen (2020, 2020, 2020) ， Horngren (2020), Atkinson(2020)， Barfield（ 2020）， Lawson（ 2020）等。 四、研究方法和研究思路 本文根據(jù)國(guó)內(nèi)外對(duì)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀和實(shí)施意義，闡述了作業(yè)成本法和 時(shí)間驅(qū)動(dòng) 的基本原理，其次分析了 傳統(tǒng)作業(yè)成本 法 存在的問題。之后對(duì)傳統(tǒng)作業(yè)成本法和時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法相對(duì)做了比較，并進(jìn)行了案例分析，更有效的證明了時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法簡(jiǎn)單化了企業(yè)核算成本的過程，而且提高了成本的有效使用率。 8 第二章 作業(yè)成本法和時(shí)間驅(qū)動(dòng)的基本原理 一、作業(yè)成本法的基本原理 （一）作業(yè)成本法的基本概念 1. 作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中進(jìn)行的各項(xiàng)具體事項(xiàng)或活動(dòng)，代表企業(yè)組織實(shí)施的一些工作。為了適應(yīng)企業(yè)環(huán)境和生產(chǎn)組織的變化，西方企業(yè)管理形成了新的管理思想和企業(yè)觀。作業(yè)也是企業(yè)為了提供產(chǎn)品或者勞 動(dòng)中消耗的技術(shù)、方法、環(huán)境、原材料和人力的集合體。也就是說，它是為了完成上產(chǎn)與銷售等目標(biāo)，企業(yè)在內(nèi)部在供產(chǎn)銷等環(huán)節(jié)中進(jìn)行的行為。在世界各國(guó)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，作業(yè)時(shí)必定存在的，按不同的標(biāo)準(zhǔn)可分為：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、批別作業(yè)和維持性作業(yè)等。按作業(yè)能否在顧客的角度上增加產(chǎn)品價(jià)值可以分為：非增至作業(yè)和增至作業(yè)。 2. 作業(yè)鏈 作業(yè)鏈?zhǔn)且幌盗邢嗷ヂ?lián)系的作業(yè)活動(dòng)一起組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)了滿足顧客的需要設(shè)計(jì)了一系列作業(yè)活動(dòng)，因此企業(yè)就可以看成一個(gè)作業(yè)鏈。在企業(yè)的實(shí)際工作中，作業(yè)鏈已成為收集并組織成本計(jì)算中需要數(shù)據(jù)的 有力工具。利用作業(yè)鏈，可有效研究每個(gè)企業(yè)中的作業(yè)成本庫(kù)。 3. 成本對(duì)象 成本對(duì)象是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中需計(jì)量成本的對(duì)象。根據(jù)每個(gè)企業(yè)的需要，可把一個(gè)品種或者每一個(gè)生產(chǎn)作為成本對(duì)象，可分為生產(chǎn)類和市場(chǎng)類的成本對(duì)象。生產(chǎn)類的成本對(duì)象指在企業(yè)內(nèi)部中的成本對(duì)象，用于計(jì)量生產(chǎn)成果，包括半成品和各種產(chǎn)品。市場(chǎng)類成本對(duì)象用于產(chǎn)品決策，主要是按 9 不同的顧客和不同市場(chǎng)的渠道來確定成本的對(duì)象，主要衡量實(shí)際收益。 4. 作業(yè)成本管理 作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，全面考察和管理產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、檢驗(yàn)、運(yùn)貨和銷售等每個(gè)環(huán)節(jié) 。通過對(duì)成本的確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算出其成本，加強(qiáng)管理，提高成本的利用率、優(yōu)化作業(yè)鏈、提升每個(gè)客戶的價(jià)值、提供更有用的成本信息、提高對(duì)成本的控制能力、并加強(qiáng)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)起到推動(dòng)價(jià)值的作用。 （二）作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法指以作業(yè)作為核心，并預(yù)計(jì)、確認(rèn)、計(jì)量耗用資源，并將所耗用都成本計(jì)入作業(yè)去選擇成本的動(dòng)因，并將所有的成本分配給產(chǎn)品或服務(wù)的計(jì)算成本的方法。其基本對(duì)象就是作業(yè)，服務(wù)成本或產(chǎn)品成本是成本作業(yè)的總和，是耗用資源成本的總和。在此，選擇正確合理的成本動(dòng)因極其重要。如制造業(yè)中的加料重 量、機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間、工時(shí)。但是主要以工作量為基礎(chǔ)的動(dòng)因，如維修、檢驗(yàn)等部門的作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生了長(zhǎng)期的變動(dòng)，是分配具有長(zhǎng)期性變動(dòng)的成本的依據(jù)。但是主要以作業(yè)量為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因?qū)е铝顺杀镜拈L(zhǎng)期變動(dòng)。如下表： 制造企業(yè)的部分成本動(dòng)因及其驅(qū)動(dòng)的成本 成本動(dòng)因 驅(qū)動(dòng)的成本 生產(chǎn)次數(shù) 生產(chǎn)部門的有關(guān)成本 定單數(shù)量 材料采購(gòu)部門的有關(guān)成本 驗(yàn)收次數(shù) 驗(yàn)收部門的有關(guān)成本 發(fā)貨量 發(fā)貨部門的有關(guān)成本 維修次數(shù) 維修部門的有關(guān)成本 10 檢驗(yàn)次數(shù) 質(zhì)量管理部門的有關(guān)成本 生產(chǎn)調(diào)整 次數(shù) 生產(chǎn)調(diào)整部門的有關(guān)成本 傳統(tǒng)作 業(yè)成本法應(yīng)用中存在的問題 1. 傳統(tǒng)作業(yè)成本法的固定成本比重較大，直接人工的比重下降，使成本費(fèi)用的分配率變大，易造成生產(chǎn)產(chǎn)品的成本失真。費(fèi)用未考慮工時(shí)產(chǎn)生了虛假成本信息。 2. 目前，以工時(shí)為基準(zhǔn)的計(jì)算體系建立在了基本的勞動(dòng)時(shí)間的基礎(chǔ)上。基本勞動(dòng)時(shí)間按照加工時(shí)間統(tǒng)計(jì)來計(jì)算，導(dǎo)致了產(chǎn)品耗用時(shí)間低于其實(shí)價(jià)值，造成單位對(duì)制造費(fèi)用的分配率出現(xiàn)差錯(cuò)。 3. 資源的利用率降低。傳統(tǒng)作業(yè)成本法通過調(diào)查人力資源在每個(gè)活動(dòng)中耗用的實(shí)踐比例，使失去了報(bào)告的時(shí)間比例的準(zhǔn)確性，員工的主觀隨意性較大，并且報(bào)告的比例之和一直是 100%。 4. 無法滿足現(xiàn)實(shí)的運(yùn)營(yíng)要求。傳統(tǒng)作業(yè)成本法對(duì)于相同的作業(yè)有著固定成本假設(shè)，無法反應(yīng)實(shí)際運(yùn)營(yíng)復(fù)雜性。但目前大部分的公司中，復(fù)雜情況一般占據(jù)大多數(shù)，但在傳統(tǒng)作業(yè)成本法中一個(gè)作業(yè)只能核算出一個(gè)耗費(fèi)率，導(dǎo)致了處理的實(shí)踐出現(xiàn)差異，降低了核算的準(zhǔn)確性，更無法滿足企業(yè)復(fù)雜的運(yùn)營(yíng)要求。
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