【文章內(nèi)容簡介】 Galbraith， 1973）。在權(quán)變理論中，環(huán)境與 MCS是密不可分的， MCS只有適應權(quán)變因素的發(fā)展變化，才能最大限度地挖掘內(nèi)部潛力和提高業(yè)績水平。 然而，環(huán)境不確定性對 MCS產(chǎn)生怎樣的影響， MCS究竟是否可以有效降低經(jīng)營決策的不確定性，是否可以提升公司業(yè)績，目前還沒有達成一致結(jié)論。特別是在金融危機的背景下，研究身處動蕩環(huán)境中公司如何經(jīng)營比研究在穩(wěn)定環(huán)境中公司如何經(jīng)營將顯得更有意義。再者， MCS 在環(huán)境不確定性和公司業(yè)績之間所起作用的類型屬于調(diào)節(jié)效應還是適度效應（ Mediarating Effect or Moderating Effect）尚未清楚。調(diào)節(jié)模型和適度模型之間的具有細微但實質(zhì)性的差別，而國內(nèi)相關文獻往往以之為隱形假設前提，并沒有對此進行說明或?qū)嵶C檢驗。 本文的主要貢獻有：第一，本文首次運用簡單模型回歸和結(jié)構(gòu)方程模型對 MCS在環(huán)境不確定性和公司業(yè)績之間所起作用的類型進行了實證分析，彌補了國內(nèi) 在 此方面實證文獻的空缺；第二，以相關理論和文獻為依據(jù)，建立了包含環(huán)境不確定性、 MCS和公司業(yè)績的研究模型，并通過實證分析對模型進行了修正；第三，同時把環(huán)境不確定性和 MCS的兩個維度嵌入到模型中，可以更加清楚和深刻地理解三者之間的作用機制；最后，本文得出的研究結(jié)論對企業(yè)在不確定性環(huán)境下更好地設計、使用、調(diào)整 MCS，從而提高組織業(yè)績具有積極的實踐意義。 本文文章結(jié) 構(gòu)如下：第二部分闡述 MCS的理論基礎并提出研究模型（包括基本研究模型、調(diào)節(jié)模型和適度模型）；第三部分是文獻回顧和研究假設；第四部分介紹研究設計方法，以及分析實證分析結(jié)果；第五部分得出最終結(jié)論及啟發(fā)。 9 二、 文獻回顧和研究假設 （一） 環(huán)境不確定性對 MCS 的影響 1. MCS 是否可以降低環(huán)境不確定性 Galbraith（ 1973）認為任務的不確定性越大，為了提高業(yè)績，管理者在任務執(zhí)行過程中需要處理的信息量也越大。如果 MCS的信息可以幫助管理者做出有效決策，則可以降低環(huán)境的不確定性（ Milliken， 1987； Gul， 1991； Gul amp。 Chia， 1994； Tymon et al. 1998）。此外，環(huán)境不確定性和 MCS之間的合理有效匹配將會有助于提升公司的業(yè)績（ Govindarajan，1984； Chong amp。 Chong， 1997； Mia amp。 Clarke， 1999），其原因可能是 MCS能夠有效地降低環(huán)境不確定性。 Lu amp。 Herbert（ 2020）認為 MCS是通過提供所管理者需要的信息降低環(huán)境不確定性的一種工具和手段。 Von Hippel（ 1988）研究表明，當組織對目標顧客的需求非常了解時，市場的不確 定性較低；相反，當組織進入一個全新的市場，面臨的市場不確定性增加，所以需要MCS提供更多關于新市場的相關信息降低不確定性。從這個角度出發(fā)，可以把 MCS看作一種管理不確定性的有效工具，因為它可以降低“信息差”（ Tushman amp。 Nadler， 1978； Davila，2020）。 很多研究發(fā)現(xiàn)如果采用高級的、戰(zhàn)略導向的、廣義上的管理控制手段，那么環(huán)境不確定性與之存在顯著的正相關關系（ Chenhall amp。 Morris， 1986； Chong amp。 Chong， 1997； Brouthers amp。 Roozen， 1999； Haldma amp。 L228。228。ts， 2020）。例如，高新技術企業(yè)相比一般企業(yè)所面臨的競爭壓力更大，環(huán)境不確定性程度更高，所以在設計 MCS時會考慮更多高級先進的管理工具和手段，因為這些高級先進的管理工具和手段能提供更多有用的信息來幫助管理者降低環(huán)境不確定性（ Laitinen， 2020a）。 Brouthers amp。 Roozen（ 1999）對荷蘭 12家大型公司管理者進行了訪談，發(fā)現(xiàn)管理者從主觀上對環(huán)境不確定性的感性認識與 MCS之間存在正相關關系。雖然 Hoque（ 2020）使用路徑分析的方法沒有發(fā)現(xiàn)環(huán)境不確定性 與 MCS存在正相關關系，但是 Hoque（ 2020）使用同樣的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)環(huán)境不確定性與非財務指標衡量的公司業(yè)績之間存在正相關關系。 與生產(chǎn)技術相關的不確定性可以來自已知的技術信息（不確定性較低），也可以來自未知的技術信息（不確定性較高），當技術的不確定性成為主要的不確定性來源時，組織就會把注意力主要集中攻克技術難關上。這時，管理者可以從實驗研究和原型樣機研究中獲得信息（ Pisano， 1994），從 MCS 中獲得的信息量就會減少，所以技術的不確定性與 MCS的關系可能就不顯著，甚至呈現(xiàn)負相關關系（ Davila， 2020）。 Matthews amp。 Scott（ 1995）研究發(fā)現(xiàn)小型企業(yè)的經(jīng)營計劃與環(huán)境不確定性之間呈現(xiàn)負相關關系，與管理者的適應能力無關。Reheul et al.（ 2020）持有同樣的觀點，認為在中小型企業(yè)中，經(jīng)營計劃的復雜性和周密性與環(huán)境不確定性有著負向相關關系。 綜上所述， MCS是否可以降低環(huán)境不確定性，目前尚未達成一致結(jié)論。 2. 環(huán)境不確定性與 MCS 使用強度之間的關系 Gordon amp。 Miller（ 1976）研究發(fā)現(xiàn)：隨著環(huán)境 動態(tài)性的加劇，競爭者的行動、顧客的需求變化等非財務數(shù)據(jù)開始使用；報告的頻率增加；預測信息大量使用；財務會計政策上更加穩(wěn)健；隨著競爭的加劇，在會計信息系統(tǒng)中，會計報告頻率增加，以提醒管理者潛在的風險；非財務數(shù)據(jù)使用量加大；成本計算和控制系統(tǒng)會更加復雜。 Khandwalla（ 1972）和 Libby amp。 Waterhouse（ 1996）研究發(fā)現(xiàn)，競爭越激烈管理控制應用程度越高。 Hoque et al.（ 2020）研究證明，當市場競爭程度增加時，以平衡計分卡為業(yè)績衡量方法的使用增加。當外部環(huán)境波動性越大，越有可能 通過合理使用 MCS提供的信息降低這種波動性（ Meschi， 2020）。 Pondeville amp。 De Rong233。（ 2020）發(fā)現(xiàn)，在權(quán)變背景下，生態(tài)環(huán)境的不確定性和股東的壓力對環(huán)境控制系統(tǒng)的使用有正相關的影響，但是與環(huán)境戰(zhàn)略沒有關系。 池國華（ 2020）認為隨著外部環(huán)境不確定性的增加，對信息質(zhì)量的要求也就越高，相應地對 MCS的使用強度也會增加。但如果一個企業(yè)的機械化程度比較高，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于標準化無差異的產(chǎn)品，那么對 MCS的使用強度將會比較低，因為此時主要依賴于標準化的管理控制手段，比如嚴格的生產(chǎn)流程、生產(chǎn) 工藝等。文東華、潘飛等人（ 2020）研究發(fā)現(xiàn)，較高的環(huán)境不確定性將會增加對 MCS探索功能的使用，企業(yè)需要通過提高信息溝通效率等方式增強 10 其探索能力，從而提高對外界復雜環(huán)境的應對能力。但是作者并沒有發(fā)現(xiàn)環(huán)境不確定性和MCS控制功能之間存在顯著的相關關系。 綜上所述，環(huán)境不確定性與 MCS使用強度之間的關系基本可以達成一致，即當環(huán)境不確定性增加時，會加大對 MCS的使用強度，但少部分研究則持相反觀點。 3. 環(huán)境不確定性與 MCS 使用目的之間的關系 對于采用大規(guī)模生產(chǎn)技術的組織而言，生產(chǎn)過程的機械化程度和標準化程度也比 較高，在生產(chǎn)過程中可以通過制定標準的程序和操作手冊來進行日常管理。這種情況下，往往采用比較正式的、標準化的管理控制手段。當生產(chǎn)技術或生產(chǎn)過程中的不確定性增加時，使用MCS的目的主要是控制性的，而不是協(xié)調(diào)性的（ Davila， 2020）。 比起那些身處穩(wěn)定環(huán)境中的公司，那些面臨更大環(huán)境波動性的公司對信息的及時性、宏觀性要求更高。 Kattan et. al（ 2020）研究了關于 MCS在中小企業(yè)中應用的情況，發(fā)現(xiàn)當巴基斯坦十年政治環(huán)境趨于穩(wěn)定時，企業(yè)的 MCS變動更加機械化，當政治環(huán)境更加動蕩時，企業(yè)的 MCS變得更加 有機化。所以 Kattan et. al（ 2020）認為 MCS不能夠預測不確定性，只是反應不確定性，當環(huán)境不確定性程度非常高時，這時 MCS并不是用來降低不確定性的。 張先治（ 2020）認為環(huán)境因素的不確定性根源于外部環(huán)境和任務的不確定性。不同組織和部門所面臨任務的不確定性是不同的，比如車間操作員在流水線上的操作程序是固定的，任務的不確定性相對較低，而市場營銷部門需要不斷的跟蹤和挖掘到最新的顧客信息，任務的不確定性相對較高。 池國華（ 2020）認為，技術的標準化和自動化程度高的企業(yè)對正式控制的依賴性比較強，使用 MCS的主要目的在于控制；相反，對于任務不確定性水平很高的企業(yè) , 比較強調(diào)非正式管理控制手段，比如上下級間的溝通協(xié)調(diào) , 此時使用 MCS 的主要目的在于協(xié)調(diào)。張秀燁（ 2020）認為其主要原因是當生產(chǎn)技術非常復雜時，如果出現(xiàn)故障或問題，往往依靠員工的工作經(jīng)驗和直覺判斷，也就是比較注重溝通協(xié)調(diào)。但是部分研究認為當環(huán)境不確定性非常高，出現(xiàn)了混亂和動蕩，那么組織將會更加依賴正式的管理控制手段，如預算控制和財務控制，此時使用 MCS的目的主要不是協(xié)調(diào)而是控制。 綜上所述，當環(huán)境不確定性增加時，對 MCS的使用目的是控制性的還 是協(xié)調(diào)性的，取決于環(huán)境不確定性的兩個維度和不確定性的程度。 （二） MCS 對公司業(yè)績的影響 1. MCS 是否有助于提升公司業(yè)績 如果 MCS 能為管理層提供相關的信息，幫助管理層去協(xié)調(diào)、學習，那么可以預測 MCS與公司業(yè)績正相關（ Davila， 2020； Otley， 2020； Chenhall， 2020），即基于 MCS可以提供有用的信息幫助管理者做出有效決策的這個功能， MCS有助于提升公司業(yè)績。 Eisenhardt amp。 Tabrizi（ 1995）研究表明 MCS與公司業(yè)績之間存在不明顯的相關關系，甚至是負相關關系。 Amabile（ 1998）認為 MCS依靠規(guī)章制度和對行為的限制實施運作（ MCS過于僵化和結(jié)構(gòu)化），在一定程度上降低了創(chuàng)造性水平，而這種創(chuàng)造性對于研發(fā)部門和高科技企業(yè)來說非常重要，所以 MCS并沒有提升公司業(yè)績。會計控制只有在任務不確定性程度很低時才和公司業(yè)績有顯著的正相關關系，而行為控制在任何情況下都不會和公司業(yè)績有顯著的正相關關系（ Aberhy amp。 Brownell， 1997）。 Ittner et al.（ 2020）在研究戰(zhàn)略業(yè)績指標的應用時發(fā)現(xiàn) MCS 與公司業(yè)績之間并不存在顯著的相關性。同樣 Malmi et al.（ 2020）也未發(fā)現(xiàn) MCS與公司業(yè)績之間存在顯著的相關性。 McMahon（ 2020）研究表明 MCS 與財務會計指標衡量的小型企業(yè)業(yè)績之間不存在任何顯著的關系。 陳佳?。?2020）認為，對組織業(yè)績來說， MCS是很重要的，但是由此便認為其結(jié)果對改善組織業(yè)績有價值就未必合適。同樣地，對 MCS有效性的認識程度，并不意味著組織業(yè)績的改善程度。文東華、潘飛（ 2020）研究發(fā)現(xiàn)， MCS與全面質(zhì)量管理之間存在顯著的正相關關系，且兩者的適配程度越高，企業(yè)的業(yè)績就越好。文東華、潘飛等（ 2020）研究發(fā)現(xiàn) MCS的控制 功能和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績正相關， MCS的探索功能和客戶與市場業(yè)績正相關。 我們基本可以肯定的是， MCS與公司業(yè)績存在著一定的相關性，至于 MCS是否有助于提升公司業(yè)績尚無定論。 2. MCS 使用強度與公司業(yè)績的關系 Bisbe amp。 Otley（ 2020）通過調(diào)查問卷、電話核查的方法研究了 MCS 的交互使用對產(chǎn)品 11 創(chuàng)新、績效的不同影響，并且評價了 MCS的交互使用的重要性。研究發(fā)現(xiàn)管理者對 MCS使用越頻繁，越能促進產(chǎn)品創(chuàng)新來，從而對提升業(yè)績的積極影響越大。 Chong amp。 Chong（ 1997）和 Baines amp。 LangfieldSmith（ 2020）把 MCS作為戰(zhàn)略類型與公司業(yè)績的調(diào)節(jié)變量，研究發(fā)現(xiàn)通過增加對 MCS的使用強度，可以幫助采取擴張戰(zhàn)略的公司提升公司業(yè)績（ Gul 1991， Gul amp。 Chia， 1