【文章內(nèi)容簡介】 Galbraith， 1973）。在權(quán)變理論中，環(huán)境與 MCS是密不可分的， MCS只有適應(yīng)權(quán)變因素的發(fā)展變化，才能最大限度地挖掘內(nèi)部潛力和提高業(yè)績水平。 然而，環(huán)境不確定性對 MCS產(chǎn)生怎樣的影響， MCS究竟是否可以有效降低經(jīng)營決策的不確定性，是否可以提升公司業(yè)績，目前還沒有達(dá)成一致結(jié)論。特別是在金融危機(jī)的背景下，研究身處動蕩環(huán)境中公司如何經(jīng)營比研究在穩(wěn)定環(huán)境中公司如何經(jīng)營將顯得更有意義。再者， MCS 在環(huán)境不確定性和公司業(yè)績之間所起作用的類型屬于調(diào)節(jié)效應(yīng)還是適度效應(yīng)（ Mediarating Effect or Moderating Effect）尚未清楚。調(diào)節(jié)模型和適度模型之間的具有細(xì)微但實質(zhì)性的差別，而國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)往往以之為隱形假設(shè)前提，并沒有對此進(jìn)行說明或?qū)嵶C檢驗。 本文的主要貢獻(xiàn)有：第一，本文首次運用簡單模型回歸和結(jié)構(gòu)方程模型對 MCS在環(huán)境不確定性和公司業(yè)績之間所起作用的類型進(jìn)行了實證分析，彌補(bǔ)了國內(nèi) 在 此方面實證文獻(xiàn)的空缺；第二，以相關(guān)理論和文獻(xiàn)為依據(jù)，建立了包含環(huán)境不確定性、 MCS和公司業(yè)績的研究模型，并通過實證分析對模型進(jìn)行了修正；第三，同時把環(huán)境不確定性和 MCS的兩個維度嵌入到模型中，可以更加清楚和深刻地理解三者之間的作用機(jī)制；最后，本文得出的研究結(jié)論對企業(yè)在不確定性環(huán)境下更好地設(shè)計、使用、調(diào)整 MCS，從而提高組織業(yè)績具有積極的實踐意義。 本文文章結(jié) 構(gòu)如下：第二部分闡述 MCS的理論基礎(chǔ)并提出研究模型（包括基本研究模型、調(diào)節(jié)模型和適度模型）；第三部分是文獻(xiàn)回顧和研究假設(shè)；第四部分介紹研究設(shè)計方法，以及分析實證分析結(jié)果；第五部分得出最終結(jié)論及啟發(fā)。 9 二、 文獻(xiàn)回顧和研究假設(shè) （一） 環(huán)境不確定性對 MCS 的影響 1. MCS 是否可以降低環(huán)境不確定性 Galbraith（ 1973）認(rèn)為任務(wù)的不確定性越大，為了提高業(yè)績，管理者在任務(wù)執(zhí)行過程中需要處理的信息量也越大。如果 MCS的信息可以幫助管理者做出有效決策，則可以降低環(huán)境的不確定性（ Milliken， 1987； Gul， 1991； Gul amp。 Chia， 1994； Tymon et al. 1998）。此外，環(huán)境不確定性和 MCS之間的合理有效匹配將會有助于提升公司的業(yè)績（ Govindarajan，1984； Chong amp。 Chong， 1997； Mia amp。 Clarke， 1999），其原因可能是 MCS能夠有效地降低環(huán)境不確定性。 Lu amp。 Herbert（ 2020）認(rèn)為 MCS是通過提供所管理者需要的信息降低環(huán)境不確定性的一種工具和手段。 Von Hippel（ 1988）研究表明，當(dāng)組織對目標(biāo)顧客的需求非常了解時，市場的不確 定性較低；相反，當(dāng)組織進(jìn)入一個全新的市場，面臨的市場不確定性增加，所以需要MCS提供更多關(guān)于新市場的相關(guān)信息降低不確定性。從這個角度出發(fā)，可以把 MCS看作一種管理不確定性的有效工具，因為它可以降低“信息差”（ Tushman amp。 Nadler， 1978； Davila，2020）。 很多研究發(fā)現(xiàn)如果采用高級的、戰(zhàn)略導(dǎo)向的、廣義上的管理控制手段，那么環(huán)境不確定性與之存在顯著的正相關(guān)關(guān)系（ Chenhall amp。 Morris， 1986； Chong amp。 Chong， 1997； Brouthers amp。 Roozen， 1999； Haldma amp。 L228。228。ts， 2020）。例如，高新技術(shù)企業(yè)相比一般企業(yè)所面臨的競爭壓力更大，環(huán)境不確定性程度更高，所以在設(shè)計 MCS時會考慮更多高級先進(jìn)的管理工具和手段，因為這些高級先進(jìn)的管理工具和手段能提供更多有用的信息來幫助管理者降低環(huán)境不確定性（ Laitinen， 2020a）。 Brouthers amp。 Roozen（ 1999）對荷蘭 12家大型公司管理者進(jìn)行了訪談，發(fā)現(xiàn)管理者從主觀上對環(huán)境不確定性的感性認(rèn)識與 MCS之間存在正相關(guān)關(guān)系。雖然 Hoque（ 2020）使用路徑分析的方法沒有發(fā)現(xiàn)環(huán)境不確定性 與 MCS存在正相關(guān)關(guān)系，但是 Hoque（ 2020）使用同樣的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)環(huán)境不確定性與非財務(wù)指標(biāo)衡量的公司業(yè)績之間存在正相關(guān)關(guān)系。 與生產(chǎn)技術(shù)相關(guān)的不確定性可以來自已知的技術(shù)信息（不確定性較低），也可以來自未知的技術(shù)信息（不確定性較高），當(dāng)技術(shù)的不確定性成為主要的不確定性來源時，組織就會把注意力主要集中攻克技術(shù)難關(guān)上。這時，管理者可以從實驗研究和原型樣機(jī)研究中獲得信息（ Pisano， 1994），從 MCS 中獲得的信息量就會減少，所以技術(shù)的不確定性與 MCS的關(guān)系可能就不顯著，甚至呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系（ Davila， 2020）。 Matthews amp。 Scott（ 1995）研究發(fā)現(xiàn)小型企業(yè)的經(jīng)營計劃與環(huán)境不確定性之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，與管理者的適應(yīng)能力無關(guān)。Reheul et al.（ 2020）持有同樣的觀點，認(rèn)為在中小型企業(yè)中，經(jīng)營計劃的復(fù)雜性和周密性與環(huán)境不確定性有著負(fù)向相關(guān)關(guān)系。 綜上所述， MCS是否可以降低環(huán)境不確定性，目前尚未達(dá)成一致結(jié)論。 2. 環(huán)境不確定性與 MCS 使用強(qiáng)度之間的關(guān)系 Gordon amp。 Miller（ 1976）研究發(fā)現(xiàn)：隨著環(huán)境 動態(tài)性的加劇，競爭者的行動、顧客的需求變化等非財務(wù)數(shù)據(jù)開始使用；報告的頻率增加；預(yù)測信息大量使用；財務(wù)會計政策上更加穩(wěn)健；隨著競爭的加劇，在會計信息系統(tǒng)中，會計報告頻率增加，以提醒管理者潛在的風(fēng)險；非財務(wù)數(shù)據(jù)使用量加大；成本計算和控制系統(tǒng)會更加復(fù)雜。 Khandwalla（ 1972）和 Libby amp。 Waterhouse（ 1996）研究發(fā)現(xiàn)，競爭越激烈管理控制應(yīng)用程度越高。 Hoque et al.（ 2020）研究證明，當(dāng)市場競爭程度增加時，以平衡計分卡為業(yè)績衡量方法的使用增加。當(dāng)外部環(huán)境波動性越大，越有可能 通過合理使用 MCS提供的信息降低這種波動性（ Meschi， 2020）。 Pondeville amp。 De Rong233。（ 2020）發(fā)現(xiàn)，在權(quán)變背景下，生態(tài)環(huán)境的不確定性和股東的壓力對環(huán)境控制系統(tǒng)的使用有正相關(guān)的影響，但是與環(huán)境戰(zhàn)略沒有關(guān)系。 池國華（ 2020）認(rèn)為隨著外部環(huán)境不確定性的增加，對信息質(zhì)量的要求也就越高，相應(yīng)地對 MCS的使用強(qiáng)度也會增加。但如果一個企業(yè)的機(jī)械化程度比較高，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于標(biāo)準(zhǔn)化無差異的產(chǎn)品，那么對 MCS的使用強(qiáng)度將會比較低，因為此時主要依賴于標(biāo)準(zhǔn)化的管理控制手段，比如嚴(yán)格的生產(chǎn)流程、生產(chǎn) 工藝等。文東華、潘飛等人（ 2020）研究發(fā)現(xiàn)，較高的環(huán)境不確定性將會增加對 MCS探索功能的使用，企業(yè)需要通過提高信息溝通效率等方式增強(qiáng) 10 其探索能力，從而提高對外界復(fù)雜環(huán)境的應(yīng)對能力。但是作者并沒有發(fā)現(xiàn)環(huán)境不確定性和MCS控制功能之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。 綜上所述，環(huán)境不確定性與 MCS使用強(qiáng)度之間的關(guān)系基本可以達(dá)成一致，即當(dāng)環(huán)境不確定性增加時，會加大對 MCS的使用強(qiáng)度，但少部分研究則持相反觀點。 3. 環(huán)境不確定性與 MCS 使用目的之間的關(guān)系 對于采用大規(guī)模生產(chǎn)技術(shù)的組織而言，生產(chǎn)過程的機(jī)械化程度和標(biāo)準(zhǔn)化程度也比 較高，在生產(chǎn)過程中可以通過制定標(biāo)準(zhǔn)的程序和操作手冊來進(jìn)行日常管理。這種情況下，往往采用比較正式的、標(biāo)準(zhǔn)化的管理控制手段。當(dāng)生產(chǎn)技術(shù)或生產(chǎn)過程中的不確定性增加時，使用MCS的目的主要是控制性的，而不是協(xié)調(diào)性的（ Davila， 2020）。 比起那些身處穩(wěn)定環(huán)境中的公司，那些面臨更大環(huán)境波動性的公司對信息的及時性、宏觀性要求更高。 Kattan et. al（ 2020）研究了關(guān)于 MCS在中小企業(yè)中應(yīng)用的情況，發(fā)現(xiàn)當(dāng)巴基斯坦十年政治環(huán)境趨于穩(wěn)定時，企業(yè)的 MCS變動更加機(jī)械化，當(dāng)政治環(huán)境更加動蕩時，企業(yè)的 MCS變得更加 有機(jī)化。所以 Kattan et. al（ 2020）認(rèn)為 MCS不能夠預(yù)測不確定性，只是反應(yīng)不確定性，當(dāng)環(huán)境不確定性程度非常高時，這時 MCS并不是用來降低不確定性的。 張先治（ 2020）認(rèn)為環(huán)境因素的不確定性根源于外部環(huán)境和任務(wù)的不確定性。不同組織和部門所面臨任務(wù)的不確定性是不同的，比如車間操作員在流水線上的操作程序是固定的，任務(wù)的不確定性相對較低，而市場營銷部門需要不斷的跟蹤和挖掘到最新的顧客信息，任務(wù)的不確定性相對較高。 池國華（ 2020）認(rèn)為，技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)化和自動化程度高的企業(yè)對正式控制的依賴性比較強(qiáng)，使用 MCS的主要目的在于控制；相反，對于任務(wù)不確定性水平很高的企業(yè) , 比較強(qiáng)調(diào)非正式管理控制手段，比如上下級間的溝通協(xié)調(diào) , 此時使用 MCS 的主要目的在于協(xié)調(diào)。張秀燁（ 2020）認(rèn)為其主要原因是當(dāng)生產(chǎn)技術(shù)非常復(fù)雜時，如果出現(xiàn)故障或問題，往往依靠員工的工作經(jīng)驗和直覺判斷，也就是比較注重溝通協(xié)調(diào)。但是部分研究認(rèn)為當(dāng)環(huán)境不確定性非常高，出現(xiàn)了混亂和動蕩，那么組織將會更加依賴正式的管理控制手段，如預(yù)算控制和財務(wù)控制，此時使用 MCS的目的主要不是協(xié)調(diào)而是控制。 綜上所述，當(dāng)環(huán)境不確定性增加時，對 MCS的使用目的是控制性的還 是協(xié)調(diào)性的，取決于環(huán)境不確定性的兩個維度和不確定性的程度。 （二） MCS 對公司業(yè)績的影響 1. MCS 是否有助于提升公司業(yè)績 如果 MCS 能為管理層提供相關(guān)的信息，幫助管理層去協(xié)調(diào)、學(xué)習(xí)，那么可以預(yù)測 MCS與公司業(yè)績正相關(guān)（ Davila， 2020； Otley， 2020； Chenhall， 2020），即基于 MCS可以提供有用的信息幫助管理者做出有效決策的這個功能， MCS有助于提升公司業(yè)績。 Eisenhardt amp。 Tabrizi（ 1995）研究表明 MCS與公司業(yè)績之間存在不明顯的相關(guān)關(guān)系，甚至是負(fù)相關(guān)關(guān)系。 Amabile（ 1998）認(rèn)為 MCS依靠規(guī)章制度和對行為的限制實施運作（ MCS過于僵化和結(jié)構(gòu)化），在一定程度上降低了創(chuàng)造性水平，而這種創(chuàng)造性對于研發(fā)部門和高科技企業(yè)來說非常重要，所以 MCS并沒有提升公司業(yè)績。會計控制只有在任務(wù)不確定性程度很低時才和公司業(yè)績有顯著的正相關(guān)關(guān)系，而行為控制在任何情況下都不會和公司業(yè)績有顯著的正相關(guān)關(guān)系（ Aberhy amp。 Brownell， 1997）。 Ittner et al.（ 2020）在研究戰(zhàn)略業(yè)績指標(biāo)的應(yīng)用時發(fā)現(xiàn) MCS 與公司業(yè)績之間并不存在顯著的相關(guān)性。同樣 Malmi et al.（ 2020）也未發(fā)現(xiàn) MCS與公司業(yè)績之間存在顯著的相關(guān)性。 McMahon（ 2020）研究表明 MCS 與財務(wù)會計指標(biāo)衡量的小型企業(yè)業(yè)績之間不存在任何顯著的關(guān)系。 陳佳?。?2020）認(rèn)為，對組織業(yè)績來說， MCS是很重要的，但是由此便認(rèn)為其結(jié)果對改善組織業(yè)績有價值就未必合適。同樣地，對 MCS有效性的認(rèn)識程度，并不意味著組織業(yè)績的改善程度。文東華、潘飛（ 2020）研究發(fā)現(xiàn)， MCS與全面質(zhì)量管理之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，且兩者的適配程度越高，企業(yè)的業(yè)績就越好。文東華、潘飛等（ 2020）研究發(fā)現(xiàn) MCS的控制 功能和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績正相關(guān)， MCS的探索功能和客戶與市場業(yè)績正相關(guān)。 我們基本可以肯定的是， MCS與公司業(yè)績存在著一定的相關(guān)性，至于 MCS是否有助于提升公司業(yè)績尚無定論。 2. MCS 使用強(qiáng)度與公司業(yè)績的關(guān)系 Bisbe amp。 Otley（ 2020）通過調(diào)查問卷、電話核查的方法研究了 MCS 的交互使用對產(chǎn)品 11 創(chuàng)新、績效的不同影響，并且評價了 MCS的交互使用的重要性。研究發(fā)現(xiàn)管理者對 MCS使用越頻繁，越能促進(jìn)產(chǎn)品創(chuàng)新來，從而對提升業(yè)績的積極影響越大。 Chong amp。 Chong（ 1997）和 Baines amp。 LangfieldSmith（ 2020）把 MCS作為戰(zhàn)略類型與公司業(yè)績的調(diào)節(jié)變量，研究發(fā)現(xiàn)通過增加對 MCS的使用強(qiáng)度，可以幫助采取擴(kuò)張戰(zhàn)略的公司提升公司業(yè)績（ Gul 1991， Gul amp。 Chia， 1