學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí),掌握企業(yè)合并的動因、方式,以及(編輯修改稿)
2024-10-07 11:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 股本 90 資本公積－股本溢價 30 注釋： A企業(yè)發(fā)行的股票面值 90萬 ， 換取 B公司投資資本 120萬 ， 溢價 30萬計入資本公積 ， 同時取得 B公司的資產(chǎn) 、 負(fù)債 ，還有留存收益 。 A企業(yè)發(fā)行 140萬股（每股面值、市價均為 1元） 換取 B企業(yè)全部股份 A做會計分錄如下： 借：貨幣資金 70 應(yīng)收賬款 90 存貨 70 長期投資 30 固定資產(chǎn) 90 資本公積－股本溢價 20 貸：短期借款 50 應(yīng)付賬款 60 長期借款 100 留存收益 20 股本 140 注釋： A企業(yè)發(fā)行的股票面值 140萬 ， 換取 B公司投資資本 120萬 ， 折價 20萬沖減順序： ① 先沖減 A企業(yè)的資本公積 ② 若不足 ， 沖減 B企業(yè)的留存收益 ③ 若仍不足 ， 沖減 A企業(yè)的留存收益 A企業(yè)發(fā)行 160萬股（每股面值、市價均為 1元） 換取 B企業(yè)全部股份 A做會計分錄如下： 借：貨幣資金 70 應(yīng)收賬款 90 存貨 70 長期投資 30 固定資產(chǎn) 90 資本公積－股本溢價 30 貸：短期借款 50 應(yīng)付賬款 60 長期借款 100 留存收益 10 股本 160 注釋： A企業(yè)發(fā)行的股票面值 160萬 ， 換取 B公司投資資本 120萬 ， 差額 40萬 ,沖實施合并企業(yè) A的股本溢價30萬 ， 其余 10萬沖減被合并企業(yè) B的留存收益 。 A企業(yè)發(fā)行 190萬股（每股面值、市價均為 1元） 換取 B企業(yè)全部股份 A做會計分錄如下： 借：貨幣資金 70 應(yīng)收賬款 90 存貨 70 長期投資 30 固定資產(chǎn) 90 資本公積－資本溢價 30 留存收益 20 貸：短期借款 50 應(yīng)付賬款 60 長期借款 100 股本 190 注釋： A支付代價 190萬 ， 換取B公司投資資本 120萬 ， 差額 70萬 ,實施合并企業(yè) A的資本溢價30萬不夠沖減 ， 其余 40萬先沖減被合并企業(yè) B的留存收益 20萬 ， 再沖實施合并企業(yè) A的留存收益 20萬；同時獲得了 B公司的資產(chǎn) 、 負(fù)債 。 權(quán)益結(jié)合法的特點： 合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債一律按被合并企業(yè)的 賬面價值 入賬 不存在合并成本大于被并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值（前提條件： 換股合并，并不是購買行為） —— 不存在商譽 不論合并發(fā)生在會計年度的哪一時點，參與合并企業(yè)的 整個年 度的損益 要全部包括在合并后的企業(yè)。 不論合并發(fā)生在會計年度的哪一時點，參與合并企業(yè)的 整個年 度留存收益 均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。 合并相關(guān)費用 → 全部確認(rèn)為 當(dāng)期費用 會計政策不一致 → 調(diào)整一致 權(quán)益結(jié)合法的演進(jìn) 美國會計原則委員會 (APB)于 1970年發(fā)布的第 16號意見書 “ 企業(yè)合并 ” ，嚴(yán)格規(guī)定了用權(quán)益結(jié)合法處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)的 12個條件，只有在滿足全部 12個條件時，采用權(quán)益結(jié)合法才是合適的。 2020年 6月 30日， FASB以第 141號和 142號財務(wù)會計準(zhǔn)則（ FAS）發(fā)布了這兩個準(zhǔn)則，在 FAS141《企業(yè)合并》中， 要求所有企業(yè)合并的會計處理都采用購買法，從而廢止了權(quán)益結(jié)合法。 國際會計準(zhǔn)則委員會于 2020年發(fā)布的 《 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 3號－企業(yè)合并 》 也指出 企業(yè)合并都只采用購買法核算，權(quán)益結(jié)合法被禁止采用。 可見，在企業(yè)合并時禁止采用權(quán)益結(jié)合法已成為國際上發(fā)展的趨勢。 ? 我國 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 —— 企業(yè)合并 》 ? 同一控制下：采用權(quán)益結(jié)合法 ? 非同一控制下：采用購買法 ? 思考：我國為什么這么做？ 第四節(jié) 購買法和權(quán)益結(jié)合法的比較 比較項目 權(quán)益結(jié)合法 購買法 會計政策調(diào)整一致 需要調(diào)整 不需要調(diào)整 基礎(chǔ) 賬面價值 公允價值 不確認(rèn) 確認(rèn) 包含在存續(xù)公司當(dāng)年利潤中 不包含在存續(xù)公司利潤中 包含在以前年度比較報表中 不包含在以前年度比較報表中 合并 不合并 計入當(dāng)期費用 股票登記和發(fā)行成本沖減資本公積，法律費、咨詢費和傭金等其他直接費用記入購買成本 計入當(dāng)期費用 計入當(dāng)期費用 合并日權(quán)益結(jié)合法和購買法的主要區(qū)別 購買法與權(quán)益結(jié)合法的比較 一、購買法和權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)影響 對合并當(dāng)年的影響 （ 1）權(quán)益結(jié)合法：將被并企業(yè) 整個年度的損益 并入實 施合并企業(yè)的收益表 購買法：僅僅將 合并日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的收益 納入收益表 影響： 只要合并不是發(fā)生在年初，而且被并企業(yè)又有收益，合并當(dāng)年按權(quán)益結(jié)合法處理所得的收益數(shù)總是大于購買法下的收益數(shù)。 （ 2）權(quán)益結(jié)合法：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按 賬面價值 入賬 購買法：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按 公允價值 入賬 影響： 由于通貨膨脹的影響，企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行公允價值一般 大于 其賬面價值，在權(quán)益結(jié)合法下實施合并的企業(yè)，在合并之后 通過將并入資產(chǎn)按現(xiàn)行公允價值變現(xiàn)，便可增加合并當(dāng)年的 收益。 （ 3 ）購買法下只有合并的間接費用計入當(dāng)期費用，合并的直接費 用計入購買成本 權(quán)益結(jié)合法下合并的所有費用都計入當(dāng)期費用。 影響： 權(quán)益結(jié)合法下，計入當(dāng)期費用多，會減少合并當(dāng)年的收益。 2．對合并后年度的影響 （ 1)權(quán)益結(jié)合法 不確認(rèn)商譽 購買法則 確認(rèn)商譽 影響： ①權(quán)益結(jié)合法下，不存在商譽，所以不用 攤銷商譽，也不用計提減值準(zhǔn)備，收益要大。 ②購買法下，要攤銷商譽或作計提減值準(zhǔn) 備，會減小收益。 （ 2） 權(quán)益結(jié)合法下，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按賬面價值入賬 購買法下，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價值入賬 影響： 在權(quán)益結(jié)合法下，若在合并以后年度將并入的資產(chǎn) 按較高的公允價值出售，則也會增加收益。 （ 3） 購買法下，被并企業(yè)的留存收益不并入合并企業(yè) 的留存收益 權(quán)益結(jié)合法下，被并企業(yè)的留存收益包括在實施 合并的企業(yè) 影響： 權(quán)益結(jié)合法下?lián)碛休^多的留存收益，可使企業(yè)發(fā) 放較多的股利。 （ 一）購買法的理論依據(jù) 在絕大多數(shù)企
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