【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 有余額，也分別在借方 或貸方，代表沒(méi)有轉(zhuǎn)銷完的數(shù)額，一些 賬 戶，我們今天在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí)時(shí)它們無(wú)余額，但等進(jìn)一步學(xué)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)時(shí)就會(huì)有余額了。成本費(fèi)用、收入成果類 賬 戶是將損益類 賬 戶細(xì)分的結(jié)果。 ③會(huì)計(jì)科目實(shí)行不固定分類，會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)（ 賬 戶的性質(zhì)）由余額的性質(zhì)決定。雖然會(huì)計(jì)科目表中將會(huì)計(jì)科目分為五類，但會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)由其余額的性質(zhì)來(lái)決定。比如，“其他應(yīng)收款”科目一般余額在借方，表示債權(quán)，是資產(chǎn)性質(zhì)科目，列在資產(chǎn)負(fù)債表的左方，但如果出現(xiàn)貸方余額，表示債務(wù)，是負(fù)債性質(zhì)的科目，列在資產(chǎn)負(fù)債表的右方（但并不影響其借方登記增加數(shù) 和貸方登記減少數(shù)）。 ④為什么 賬 戶左方為借方右方為貸方，這是約定，習(xí)慣成自然。 三、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、 賬 戶的關(guān)系 、會(huì)計(jì)要素、 賬 戶的關(guān)系 劃 單 紅線 企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。 賬 戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。 、 賬 戶的關(guān)系 ①會(huì)計(jì)科目是 賬 戶的名稱， 賬 戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的， 賬 戶還具有一定的格式。而且，設(shè)有某一會(huì)計(jì)科目，但某企業(yè)不一定就開(kāi)設(shè)（使用）該 賬 戶。 ②會(huì)計(jì) 科目是設(shè)置 賬 戶的依據(jù)。根據(jù)總分類科目設(shè)置總分類 賬 ，根據(jù)二級(jí)科目設(shè)置二級(jí) 賬 ，根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置明細(xì)分類 賬 。 ③有時(shí)在實(shí)際工作中把 賬 戶簡(jiǎn)稱成會(huì)計(jì)科目。這實(shí)際上是由于 賬 戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目的名稱的緣故，認(rèn)為沒(méi)有必要嚴(yán)格分清楚。 ④但二者是有區(qū)別的，會(huì)計(jì)科目只是一個(gè)分類核算的標(biāo)志，或說(shuō)符號(hào)、記號(hào)；但 賬 戶除了包括會(huì)計(jì)科目名稱以外，還有具體的結(jié)構(gòu)和格式，并且具有一定的登記方法?；蛘哒f(shuō)，會(huì)計(jì)科目是無(wú)形的、抽象的，而 賬 戶是有形的、具體的。 第三節(jié) 借貸記 賬 法 一、記 賬 方法概述 所謂記 賬 方法，就是根據(jù) 一定的原理和規(guī)則，采取一定的計(jì)量單位（以貨幣作為主要的計(jì)量），利用文字和數(shù)字來(lái)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。 賬 法 所謂單式記 賬 法是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè) 賬 戶上登記一筆賬 。 單式記 賬 法特點(diǎn)： ① 賬 戶設(shè)置不完整 ，需要什么資料就設(shè)置什么 賬 戶，登記什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一般只登記現(xiàn)金的收付，債權(quán)、債務(wù)事項(xiàng)。 ② 每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只記一筆 賬 ， 即只記一個(gè) 賬 戶。 ③ 不能按一定的計(jì)算公式試算平衡 ，因而不能用來(lái)檢查全部記錄是否正確。 因此，單式記 賬 不能全面、系統(tǒng)地反 映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查 賬戶記錄的正確性和完整性。 賬 法 所謂復(fù)式記 賬 法是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上 賬 戶中進(jìn)行全面登記的一種記 賬 方法。 復(fù)式記 賬 法特點(diǎn)： ① 賬 戶設(shè)置完整、全面，構(gòu)成一個(gè) 賬 戶體系 。 即，對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有相應(yīng)的 賬 戶來(lái)作相關(guān)聯(lián)的記錄。 ② 每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要根據(jù)其相互聯(lián)系，用相等的金額至少記兩筆 賬 ， 即相互聯(lián)系地記入兩個(gè)或兩個(gè)以上 賬 戶。例如，從銀行提取現(xiàn)金 50 000 元，一方記現(xiàn)金 賬 戶增加 50 000 元 ，另一方記銀行存款 賬 戶減少 50 000 元。 ③ 按一定的規(guī)則記 賬 ，并能按一定的計(jì)算公式進(jìn)行試算平衡 ，檢查全部會(huì)計(jì)記錄是否正確。 復(fù)式記 賬 法的種類有：借貸記 賬 法、增減記 賬 法 （以增減作為記 賬 符號(hào)來(lái)反映資金運(yùn)動(dòng)增減變動(dòng)的一種復(fù)式記 賬 方法，它實(shí)質(zhì)上是根據(jù)復(fù)式借貸記 賬 法改造過(guò)來(lái)的一種復(fù)式記 賬 方法，過(guò)去被商品流通企業(yè)應(yīng)用）、 收付記 賬 法 （以收付作為記 賬 符號(hào)來(lái)反映資金運(yùn)動(dòng)增減變動(dòng)的一種復(fù)式記 賬 方法，它實(shí)質(zhì)上是在我國(guó)古代單式記 賬法和樸素的復(fù)式記 賬 法的基礎(chǔ)上，根據(jù)復(fù)式借貸記 賬 法改造過(guò)來(lái)的一種復(fù)式記 賬 方法，包括錢物收 付記 賬 法，過(guò)去被農(nóng)村生產(chǎn)隊(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)用；資金收付記 賬 法，過(guò)去被行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)用；貨幣收付記 賬 法，過(guò)去被銀行會(huì)計(jì)應(yīng)用）?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：會(huì)計(jì)記 賬 采用借貸記 賬 法。 二、借貸記 賬 法 借貸記 賬 法是以“借”、“貸”作為記 賬 符號(hào)，反映資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益等各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的一種復(fù)式記 賬 方法。 賬 的由來(lái) 從復(fù)式記 賬 法產(chǎn)生的歷史來(lái)看，雖然我國(guó)早在唐朝就已經(jīng)有了“四柱清冊(cè)”這種復(fù)式記 賬 法的萌芽，但發(fā)展一直相當(dāng)緩慢，到了明末清初在民間運(yùn)用著一種叫做“龍門 賬 ”的復(fù)式記 賬 方法，但其理論體系還很不完善。此時(shí)地中海沿岸的威尼斯、佛羅倫薩等一些城邦國(guó)家，由于出現(xiàn)了資本主義萌芽，一時(shí)大大推動(dòng)了其經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，這就給誕生借貸復(fù)式記 賬 法提供了客觀的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。到了十五世紀(jì)在民間已逐漸形成比較完備的復(fù)式記 賬 法。所以，意大利數(shù)學(xué)家盧卡 .帕喬利（ LOCA PACIAIO，或譯為盧卡 .巴其阿勒）于 1494 年在著名的《算術(shù)、幾何與比例概要》這本書(shū)中寫了一章“簿記論”，從理論上系統(tǒng)地總結(jié)了復(fù)式借貸記 賬 法的原理，這就標(biāo)志著復(fù)式借貸記 賬 法的誕生。從此以后，意大利的復(fù)式借貸記 賬 法就在歐洲的一些國(guó)家如德國(guó) 、法國(guó)、英國(guó)，先后傳播開(kāi)來(lái)。借貸記 賬 法正式傳入我國(guó)始于 1905 年，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者以蔡錫勇、謝霖、孟森等為代表學(xué)習(xí)日本的借貸記 賬 法。中華民國(guó)時(shí)期，以潘序倫、徐永祚和趙錫禹先生為代表的創(chuàng)辦會(huì)計(jì)學(xué)校、引進(jìn)美國(guó)式的借貸記賬 法，改良我們記 賬 方法。解放后，我國(guó)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)，會(huì)計(jì)也學(xué)前蘇聯(lián)，采用借貸記 賬 法。后來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作者又在借貸復(fù)式記 賬 法的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造性地應(yīng)用并改造出復(fù)式增減記 賬 法、復(fù)式收付記 賬 法。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和改革開(kāi)放的需要， 1993 年進(jìn)行了會(huì)計(jì)改革，逐步取消使用復(fù)式增減記 賬 法和復(fù)式收付記 賬 法，并全面采用借貸記 賬 法，與國(guó)際慣例相接軌。 ─→資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益平衡關(guān)系（即會(huì)計(jì)等式） 賬 符號(hào)─→以“借”、“貸”作為記 賬 符號(hào) ●以本會(huì)計(jì)主體為參照系，要不然會(huì)產(chǎn)生正好相反的結(jié)論，初學(xué)者尤應(yīng)注意。 賬 規(guī)則─→“有借必有貸，借貸必相等” 它是以資產(chǎn)總額恒等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)的，以“借”、“貸”作為記 賬 符號(hào)，從資金增減變化的四種類型中歸納總結(jié)出來(lái)的。 【例 1】 從銀行存款中提取現(xiàn)金 60 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā) 生，企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的現(xiàn)金增加了 60 000 元，資產(chǎn)項(xiàng)目的銀行存款卻減少 60 000 元，引起了資產(chǎn)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目之間以相等的金額一增一減的變動(dòng)。資產(chǎn)增加記借方，資產(chǎn)減少記貸方，借貸金額相等。 【例 2】 向銀行借入短期借款，直接償還應(yīng)付 賬 款 50 000 元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)的權(quán)益內(nèi)的短期借款負(fù)債項(xiàng)目增加了 50 000 元，權(quán)益內(nèi)的應(yīng)付 賬 款負(fù)債項(xiàng)目卻減少了 50 000 元，引起了權(quán)益內(nèi)部?jī)蓚€(gè)負(fù)債項(xiàng)目之間以相等的金額一增一減的變動(dòng)。權(quán)益減少記借方，權(quán)益增加記貸方，借貸金額相等。 【例 3】 接受投資者投資 80 000 元，款直接存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的銀行存款增加了 80 000 元，權(quán)益項(xiàng)目的實(shí)收資本也增加了 80 000 元，引起了資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目以相等的金額同時(shí)增加，資產(chǎn)增加記借方，權(quán)益增加記貸方，借貸金額相等。 【例 4】 以銀行存款 10 000 元，償還銀行短期借款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的銀行存款減少了 10 000 元，權(quán)益的短期借款負(fù)債項(xiàng)目也減少了 10 000元，引起了資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目以相等的金額同時(shí)減少，權(quán)益減少記借方，資產(chǎn)減少記貸方，借貸金額相等。 因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)只有四種類型，而且這四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均是有借有貸，借貸相等。所以，在借貸記 賬 法下，對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是有借有貸且借貸相等，這樣就形成了借貸記 賬 法的記 賬 規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。 上述四種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所舉例子的每項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)只記一個(gè) 賬 戶的借方和另一個(gè)賬 戶的貸方，它是復(fù)式記 賬 法的基本形式。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，需要在一個(gè)（幾個(gè)） 賬 戶的借方和幾個(gè)（一個(gè)） 賬 戶的貸方進(jìn)行登記時(shí)，也符合“有借必有貸，借貸必相等”的記 賬 規(guī)則（注意：不同記 賬 方法的記 賬 規(guī)則不一樣）。 【例 5】 長(zhǎng)城電器公司收回應(yīng)收銷貨 款共 32 000 元。其中收到銀行存款 31 400元，現(xiàn)金 600 元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的銀行存款增加了 31 400元，資產(chǎn)項(xiàng)目的現(xiàn)金增加了 600 元，資產(chǎn)項(xiàng)目的應(yīng)收 賬 款減少了 32 000 元，引起了資產(chǎn)內(nèi)部三個(gè)項(xiàng)目之間以相等的金額增減的變動(dòng)。資產(chǎn)增加記借方，資產(chǎn)減少記貸方，兩個(gè)增加的資產(chǎn)項(xiàng)目所記借方的金額之和與一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目所記貸方的金額相等。 記 賬 規(guī)則，是記 賬 的依據(jù)，也是核對(duì) 賬 目的依據(jù)。 ①根據(jù)資產(chǎn)總額等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額，資產(chǎn)（含費(fèi)用成本）類 賬 戶的借方余 額合計(jì)必然和負(fù)債及所有者權(quán)益（含收入成果）類 賬 戶的貸方余額合計(jì)相等。首先表現(xiàn)為期初余額，其次表現(xiàn)為期末余額。 ②根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額。所以，全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額合計(jì)也就等于貸方發(fā)生額合計(jì)。 ③期初借、貸方余額合計(jì)相等，本期借、貸方發(fā)生額相等，期末借、貸方余額也就一定相等。 根據(jù)以上三點(diǎn)，在會(huì)計(jì)工作中我們就可以進(jìn)行期初、期末余額和本期發(fā)生額的試算平衡，以檢查日常會(huì)計(jì)工作中的疏漏和錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)核算正確無(wú)誤。這種平衡方法，我們可以分別