【文章內(nèi)容簡介】 ，是否加蓋 “ 核銷 ” 印戳。 準確記錄收款 應收賬款：計價和分攤 管理層復核收款記錄。 應收賬款記賬員 將編制收款憑證，并附相關單證，如銀行結匯水單、銀行到款通知單等，提交會計主管 復核。在完成對收款憑證及相關單證的復核后，會計主管 在收款憑證上簽字，作為復核證據(jù)，并在所有支持文件抽取收款憑證，檢查其是否經(jīng)會計主管復核，是否加蓋 “ 核銷 ” 印戳。 主要業(yè)務活動 控制目標 受影響的相關交易和賬戶余額及其認定 常用的控制活動 被審計單位的控制活動 控制測試程序 上加蓋 “ 核銷 ” 印戳。 出納員 根據(jù)經(jīng)復核無誤的收款憑證及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 收款均已記錄 應收賬款：完整性 定期將日記賬中的收 款記錄與銀行對賬單進行核對。 每月末，由會計主管指定出納員 以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交給財務經(jīng)理 復核，財務經(jīng)理 在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復核的證據(jù)。 檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 收款均已于恰當期間進行記錄 應收賬款：存在、完整性 定期將日記賬中的收款記錄與銀行對賬單進行核對。 每月末，由會計主管指定出納員 以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交給財務經(jīng)理 復核，財務經(jīng)理 在銀行存款余 額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復核的證據(jù)。 檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 監(jiān)督應收賬款及時收回 應收賬款：權利和義務 定期編制與分析應收賬款賬齡報告 月末，應收賬款主管 編制應收賬款賬齡報告。 抽取應收賬款賬齡分析報告，檢查是否編制并經(jīng)復核。 維護顧客檔案 對顧客檔案變更均為真實有效的 應收賬款：完整性、存在 主營業(yè)務收入：完整性、發(fā)生 變更顧客檔案申請應連續(xù)編號，編號順序已被記錄。 信息管理員 負責對更改申請表預先連續(xù)編配號碼并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。 財務經(jīng)理 核對月度顧客更改信息報告、檢查實 際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當審批以及編號記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。 抽取更改匯總月報檢查是否已經(jīng)復核 對顧客檔案變更均為準確的 應收賬款：計價和分攤 主營業(yè)務收入：準確性、核對顧客檔案變更記錄和原始授權文件，確定已正確處理。 如需對 Y系統(tǒng)內(nèi)的顧客信息作出修改，業(yè)務員 填寫更改申請表，經(jīng)銷售經(jīng)理 審批后交信息管理員 負責對更改申請表預先連續(xù)編配號碼并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。 財務經(jīng)理 核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當審批抽取按月編制的編號記錄表檢查其是否已經(jīng)復核。 主要業(yè)務活動 控制目標 受影響的相關交易和賬戶余額及其認定 常用的控制活動 被審計單位的控制活動 控制測試程序 分類 以及編號記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。 每半年，銷售經(jīng)理 復核顧客檔案。 維護顧客檔案 對顧客檔案變更均已于適當期間進行處理 應收賬款：權利和義務、存在、完整性 主營業(yè)務收入：完整性、發(fā)生 變更顧客檔案申請應連續(xù)編號，編號順序已被記錄。 信息管理員 負責對更改申請表預先連續(xù)編配號碼并在 系統(tǒng)內(nèi)進行更改。 財務經(jīng)理 核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當審批以及編號記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。 抽取更改匯總月報并檢查是否已經(jīng)復核。 確保顧客檔案數(shù)據(jù)及時更新 應收賬款：權利和義務、存在、完整性 主營業(yè)務收入：完整性、發(fā)生 管理層定期復核供應商檔案的正確性并確保其及時更新。 信息管理員 每月復核顧客檔案。對兩年內(nèi)未與 S公司發(fā)生業(yè)務往來的顧客，通知業(yè)務員 由其填寫更改申請表，經(jīng)銷售經(jīng)理 審批后交信息管理部刪除該顧客檔案。 每半年，銷售經(jīng)理 復核顧客檔案。 抽取顧客檔案檢查是否已及時更新。 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序 一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序 （一）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序 （二）銷售交易的細節(jié)測試 （三）收款交易的細節(jié)測試 二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 （一）營業(yè)收入的審計目標 審計目標 財務報表認定 發(fā)生 完整性 準確性 截止 分類 與列報和披露相關的認定 A：利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關 √ B：所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄 √ C：與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄 √ D：營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間 √ E：營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶 √ F：營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌? √ 審計目標 可供選擇的審計程序 C ABC （必要時） ABCD 、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致； 關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法 AC ，選擇主要客戶函證本期銷售額 D（主要） 截止測試 ABCDE ，如：附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審 核 F （二）主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序 、方法。 注意： 第一，實現(xiàn)的審計目標； 第二，審計路徑； 第三，收入確認的會計知識。 【例題 單選題】在對 M 公司 2020 年度財務報表進行審計時， L 注冊會計師負責銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中， L 注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 （ 1） L 注冊會計師計劃測試 M 公司 2020 年度主營業(yè)務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是 （ ）。 2020 年 12 月 31 日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄 2020 年 12 月 31 日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄 2020 年 12 月 31 日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票 2020 年 1 月 1 日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票 [答疑編號 3937130301] 『正確答案』 C 『答案解析』對于測試完整性的審計程序應當是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項 AB 可以在一定程度上實現(xiàn)完整性審計目標；選項 C 實現(xiàn)真實性的目標；選項 D 可以查找出是否存在應當計入到 2020 年賬簿上的收入?yún)s記在了 2020 年的賬簿上。 （ 2） M 公司存在以下與收入確認相關的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。 公司擬在 2020 年 12 月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制， 無法承諾付款。為了開拓市場， M 公司仍于 2020 年末交付產(chǎn)品，但在 2020年未確認相應的主營業(yè)務收入 公司于 2020 年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求 M 公司采取減價等補償措施或全部予以退貨， M 公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預付的全部貨款， M 公司于 2020 年確認了相應主營業(yè)務收入 公司于 2020 年 12 月初以每件 500 元（不含增值稅）的價格向某公司交付了 1000 件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前 ，盡管 M 公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權。截止 2020 年末， M 公司收取了該公司支付的其中 800 件產(chǎn)品的貨款，確認了主營業(yè)務收入 500000 元 公司于 2020 年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權，使用費為 500000 元， M 公司不提供后期服務。合同約定，該公司在 2020 年和 2020 年各支付 250000 元。 M 公司于 2020 年實際收到 202000元，但仍在當年確認了 250000 元收入 [答疑編號 3937130302] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 B 由于退貨的可能性還沒有消失，風險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移，所以不應確認收入。 ，實施以下實質(zhì)性分析程序。 ① 將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因； ② 計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預算或預測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之 間是否存在重大波動，查明原因； ③ 比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因； ④ 將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常； ⑤ 根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。 對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確。 （ 1）通過測試資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于 N 的發(fā)貨單據(jù)，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于 N 的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象； （ 2）復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序； （ 3）取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前 確認收入的情況； （ 4）結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售； （ 5）調(diào)整重大跨期銷售。 注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試： 一是以賬簿記錄為起點。 從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。 這種方法主要是為了防止多計收入。 二是以銷售發(fā)票為起點 。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨 并于同一會計期間確認收入。 這種方法主要是為了防止少計收入。 三是以發(fā)運憑證為起點。 從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。 這種方法主要也是為了防止少計收入。 ，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。 【例題 綜合題】 X 公司系公開發(fā)行 A 股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流 程通常為：向客戶提供技術建議書 ——簽署銷售合同 ——結合庫存情況備貨 ——委托貨運公司送貨 ——安裝驗收 ——根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于 2020 年初對X 公司 2020 年度財務報表進行審計。經(jīng)初步了解， X 公司 2020 年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構與 2020 年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。 其他相關資料如下（金額單位：萬元） 資料一： X 公司 2020 年度 1～ 12 月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下： 月 份 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 711