【文章內(nèi)容簡介】 ，是否加蓋 “ 核銷 ” 印戳。 準(zhǔn)確記錄收款 應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)? 管理層復(fù)核收款記錄。 應(yīng)收賬款記賬員 將編制收款憑證，并附相關(guān)單證，如銀行結(jié)匯水單、銀行到款通知單等，提交會計主管 復(fù)核。在完成對收款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會計主管 在收款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有支持文件抽取收款憑證，檢查其是否經(jīng)會計主管復(fù)核，是否加蓋 “ 核銷 ” 印戳。 主要業(yè)務(wù)活動 控制目標(biāo) 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定 常用的控制活動 被審計單位的控制活動 控制測試程序 上加蓋 “ 核銷 ” 印戳。 出納員 根據(jù)經(jīng)復(fù)核無誤的收款憑證及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 收款均已記錄 應(yīng)收賬款：完整性 定期將日記賬中的收 款記錄與銀行對賬單進行核對。 每月末，由會計主管指定出納員 以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交給財務(wù)經(jīng)理 復(fù)核，財務(wù)經(jīng)理 在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復(fù)核的證據(jù)。 檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 收款均已于恰當(dāng)期間進行記錄 應(yīng)收賬款：存在、完整性 定期將日記賬中的收款記錄與銀行對賬單進行核對。 每月末，由會計主管指定出納員 以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交給財務(wù)經(jīng)理 復(fù)核，財務(wù)經(jīng)理 在銀行存款余 額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復(fù)核的證據(jù)。 檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 監(jiān)督應(yīng)收賬款及時收回 應(yīng)收賬款：權(quán)利和義務(wù) 定期編制與分析應(yīng)收賬款賬齡報告 月末，應(yīng)收賬款主管 編制應(yīng)收賬款賬齡報告。 抽取應(yīng)收賬款賬齡分析報告，檢查是否編制并經(jīng)復(fù)核。 維護顧客檔案 對顧客檔案變更均為真實有效的 應(yīng)收賬款：完整性、存在 主營業(yè)務(wù)收入：完整性、發(fā)生 變更顧客檔案申請應(yīng)連續(xù)編號，編號順序已被記錄。 信息管理員 負(fù)責(zé)對更改申請表預(yù)先連續(xù)編配號碼并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。 財務(wù)經(jīng)理 核對月度顧客更改信息報告、檢查實 際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當(dāng)審批以及編號記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復(fù)核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。 抽取更改匯總月報檢查是否已經(jīng)復(fù)核 對顧客檔案變更均為準(zhǔn)確的 應(yīng)收賬款：計價和分?jǐn)? 主營業(yè)務(wù)收入：準(zhǔn)確性、核對顧客檔案變更記錄和原始授權(quán)文件，確定已正確處理。 如需對 Y系統(tǒng)內(nèi)的顧客信息作出修改，業(yè)務(wù)員 填寫更改申請表，經(jīng)銷售經(jīng)理 審批后交信息管理員 負(fù)責(zé)對更改申請表預(yù)先連續(xù)編配號碼并在系統(tǒng)內(nèi)進行更改。 財務(wù)經(jīng)理 核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當(dāng)審批抽取按月編制的編號記錄表檢查其是否已經(jīng)復(fù)核。 主要業(yè)務(wù)活動 控制目標(biāo) 受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定 常用的控制活動 被審計單位的控制活動 控制測試程序 分類 以及編號記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復(fù)核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。 每半年，銷售經(jīng)理 復(fù)核顧客檔案。 維護顧客檔案 對顧客檔案變更均已于適當(dāng)期間進行處理 應(yīng)收賬款：權(quán)利和義務(wù)、存在、完整性 主營業(yè)務(wù)收入：完整性、發(fā)生 變更顧客檔案申請應(yīng)連續(xù)編號，編號順序已被記錄。 信息管理員 負(fù)責(zé)對更改申請表預(yù)先連續(xù)編配號碼并在 系統(tǒng)內(nèi)進行更改。 財務(wù)經(jīng)理 核對月度顧客更改信息報告、檢查實際更改情況和更改申請表是否一致、所有變更是否得到適當(dāng)審批以及編號記錄表是否正確，在月度顧客信息更改報告和編號記錄表上簽字作為復(fù)核的證據(jù)。如發(fā)現(xiàn)任何異常情況，將進一步調(diào)查處理。 抽取更改匯總月報并檢查是否已經(jīng)復(fù)核。 確保顧客檔案數(shù)據(jù)及時更新 應(yīng)收賬款：權(quán)利和義務(wù)、存在、完整性 主營業(yè)務(wù)收入：完整性、發(fā)生 管理層定期復(fù)核供應(yīng)商檔案的正確性并確保其及時更新。 信息管理員 每月復(fù)核顧客檔案。對兩年內(nèi)未與 S公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的顧客，通知業(yè)務(wù)員 由其填寫更改申請表，經(jīng)銷售經(jīng)理 審批后交信息管理部刪除該顧客檔案。 每半年，銷售經(jīng)理 復(fù)核顧客檔案。 抽取顧客檔案檢查是否已及時更新。 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序 一、銷售與收款交易的實質(zhì)性程序 （一）銷售與收款交易的實質(zhì)性分析程序 （二）銷售交易的細(xì)節(jié)測試 （三）收款交易的細(xì)節(jié)測試 二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序 （一）營業(yè)收入的審計目標(biāo) 審計目標(biāo) 財務(wù)報表認(rèn)定 發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類 與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定 A：利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) √ B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄 √ C：與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 √ D：營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間 √ E：營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 √ F：營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌? √ 審計目標(biāo) 可供選擇的審計程序 C ABC （必要時） ABCD 、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致； 關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法 AC ，選擇主要客戶函證本期銷售額 D（主要） 截止測試 ABCDE ，如：附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行審 核 F （二）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序 、方法。 注意： 第一，實現(xiàn)的審計目標(biāo)； 第二，審計路徑； 第三，收入確認(rèn)的會計知識。 【例題 單選題】在對 M 公司 2020 年度財務(wù)報表進行審計時， L 注冊會計師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中， L 注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 （ 1） L 注冊會計師計劃測試 M 公司 2020 年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是 （ ）。 2020 年 12 月 31 日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄 2020 年 12 月 31 日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄 2020 年 12 月 31 日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票 2020 年 1 月 1 日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票 [答疑編號 3937130301] 『正確答案』 C 『答案解析』對于測試完整性的審計程序應(yīng)當(dāng)是從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項 AB 可以在一定程度上實現(xiàn)完整性審計目標(biāo)；選項 C 實現(xiàn)真實性的目標(biāo)；選項 D 可以查找出是否存在應(yīng)當(dāng)計入到 2020 年賬簿上的收入?yún)s記在了 2020 年的賬簿上。 （ 2） M 公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是（ ）。 公司擬在 2020 年 12 月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制， 無法承諾付款。為了開拓市場， M 公司仍于 2020 年末交付產(chǎn)品，但在 2020年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入 公司于 2020 年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求 M 公司采取減價等補償措施或全部予以退貨， M 公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款， M 公司于 2020 年確認(rèn)了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入 公司于 2020 年 12 月初以每件 500 元（不含增值稅）的價格向某公司交付了 1000 件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前 ，盡管 M 公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止 2020 年末， M 公司收取了該公司支付的其中 800 件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入 500000 元 公司于 2020 年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為 500000 元， M 公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在 2020 年和 2020 年各支付 250000 元。 M 公司于 2020 年實際收到 202000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了 250000 元收入 [答疑編號 3937130302] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 B 由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。 ，實施以下實質(zhì)性分析程序。 ① 將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因； ② 計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之 間是否存在重大波動，查明原因； ③ 比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因； ④ 將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常； ⑤ 根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。 對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確。 （ 1）通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于 N 的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于 N 的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象； （ 2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序； （ 3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前 確認(rèn)收入的情況； （ 4）結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售； （ 5）調(diào)整重大跨期銷售。 注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試： 一是以賬簿記錄為起點。 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。 這種方法主要是為了防止多計收入。 二是以銷售發(fā)票為起點 。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨 并于同一會計期間確認(rèn)收入。 這種方法主要是為了防止少計收入。 三是以發(fā)運憑證為起點。 從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。 這種方法主要也是為了防止少計收入。 ，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。 【例題 綜合題】 X 公司系公開發(fā)行 A 股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流 程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書 ——簽署銷售合同 ——結(jié)合庫存情況備貨 ——委托貨運公司送貨 ——安裝驗收 ——根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計師于 2020 年初對X 公司 2020 年度財務(wù)報表進行審計。經(jīng)初步了解， X 公司 2020 年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與 2020 年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。 其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元） 資料一： X 公司 2020 年度 1～ 12 月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下： 月 份 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 711