銷售與收款循環(huán)審計(jì)(編輯修改稿)
2025-01-30 00:15 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 賬簿記錄與有關(guān)憑證進(jìn)行核對(duì) （二）實(shí)施分析性復(fù)核 （三）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否恰當(dāng) （四）審查售價(jià)是否合理 （五）檢查銷售退回、銷售折扣與折讓 （六）實(shí)施截止測(cè)試 （七）檢查有無(wú)特殊的銷售行為 （八）檢查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況 （九）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng) 返回 2022/1/4 23 常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào) ? 、銷售退回和銷售折扣過(guò)低、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提明顯不足 ? ，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低 ? ? ，存貨急劇呈下降趨勢(shì) ? 背離趨勢(shì) 2022/1/4 24 常見(jiàn)的收入舞弊信號(hào) ? 恰當(dāng)?shù)氖跈?quán) ? 營(yíng)業(yè)績(jī) ? “ 丟失 ” ? ? 2022/1/4 25 銷售截止性測(cè)試 ? 在審計(jì)中審計(jì)師常對(duì)貨幣資金、存貨、收入、期間費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資等執(zhí)行截止測(cè)試，目的以確認(rèn)交易記錄的歸屬期是否正確。 ? 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，與確定業(yè)務(wù)收入有關(guān)的日期有出票日、記賬日、發(fā)貨日。所以業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵在于檢查三個(gè)日期是否屬于同一會(huì)計(jì)期間。 2022/1/4 26 銷售截止測(cè)試的三條審計(jì)路線 起點(diǎn) 路 線 缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 目的 賬簿記錄 從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證 缺乏全面性和連貫性，只能查多計(jì)，無(wú)法查漏記 較直觀，容易追查至相關(guān)憑證 證實(shí)已入賬的收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多計(jì)收入 銷售發(fā)票 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄 費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以查找相應(yīng)發(fā)票及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入 較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 證實(shí)已開(kāi)發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并與同一期間確認(rèn)收入，有無(wú)少計(jì)收入 發(fā)運(yùn)憑證 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄 確定收入是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)少計(jì)收入 2022/1/4 27 例 題 【 例 】 7—2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司銷售業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2022年 12月向宏達(dá)公司采用分期收款方式銷售甲產(chǎn)品100件，每件甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本 800元，每件售價(jià) 1000元。雙方約定， 2022年 12月宏達(dá)公司收到貨物時(shí)先付貨款40%，在以后六個(gè)月內(nèi)再各付貨款的 10%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查該公司 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”等賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司 2022年 12月將銷售給宏達(dá)公司的 100件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 要求：指出該公司在銷售業(yè)務(wù)的處理中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。（該公司增值稅稅率為 17﹪ ） 2022/1/4 28 分期收款銷售按規(guī)定應(yīng)在合同約定日期或收到款項(xiàng)時(shí)以所收款項(xiàng)確認(rèn)銷售，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，該公司于 2022年 12月將銷售給宏達(dá)公司的 100件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入是錯(cuò)誤的，相應(yīng)所結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也是錯(cuò)誤的，這將導(dǎo)致 12月份虛增利潤(rùn)，虛增稅金，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 10200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48 000 貸：分期收款發(fā)出商品 48000 解 答 2022/1/4 29 第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì) 一、 應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo) 二、 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 2022/1/4 30 一、應(yīng)
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