【文章內(nèi)容簡介】 期 間應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響的盈余管理行為也不斷增長。相比之下，那些當(dāng)期 大額的經(jīng)營虧損的公司傾向于更多的采用對(duì)當(dāng)期應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響的盈余管理手段?？傮w上來說，公司更傾向采用保持稅收效率的同時(shí)，調(diào)增盈余的盈余管理策略。 3 會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異分析 7 3 會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異分析 會(huì)計(jì)利潤與納稅所得產(chǎn)生差異原因 分析 服務(wù)目標(biāo)不同 會(huì)計(jì)利潤是為信息使用者的決策服務(wù)的。 應(yīng) 納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。會(huì)計(jì)利潤是測(cè) 試 投資的收益和將要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平；債權(quán)人可以透過會(huì)計(jì)利潤判斷企業(yè)的償債能力；社會(huì)職能部門可以依據(jù)會(huì)計(jì)利潤 對(duì)企業(yè)行使指導(dǎo)和監(jiān)督的職能；企業(yè)管理者通過會(huì)計(jì)利潤可以對(duì)既往的管理效果進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，為未來的管理決策提供參考。企業(yè)應(yīng)納所得稅額是用應(yīng)納稅所得額乘以企業(yè)當(dāng)年適用的稅率，再減除減免稅額、抵免稅額后的余額。 因此，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少直接決定著企業(yè)本期應(yīng)納稅額的多少。企業(yè)應(yīng)納稅額的高低決定著國家財(cái)政稅收的多寡。 確定程序、計(jì)算方法不同 會(huì)計(jì)利潤要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序確定，采用多步式。首先，將企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的營業(yè)收入減除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加（減）公允價(jià)值變動(dòng)損益 和投資收益，確定營業(yè)利潤。其次，將營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出，即可得出會(huì)計(jì)利潤。若會(huì)計(jì)利潤小于零，即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的虧損。應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。收入總額減不征稅收入和免稅收入后的余額為應(yīng)稅收入。企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)稅收入減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額小于零時(shí)，即為虧損。 核算原則略有不同 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ， 即在理論上會(huì)計(jì)收入、會(huì)計(jì)成本費(fèi)用和應(yīng)稅收入 、可扣除的成本費(fèi)用不存在差異。但應(yīng)納稅所得額的確定還要遵循實(shí)際發(fā)生原則（真實(shí)性原則）、相關(guān)性原則、合理性原則。在應(yīng)稅收入中的接受捐贈(zèng)收入是遵循實(shí)際發(fā)生原則，在實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)遵循實(shí)際發(fā)生原則，在一般情況下，對(duì)按權(quán)益法核算的投資收益不能確認(rèn)為應(yīng)稅收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是按照合同約定的承租人 （使用人）應(yīng)付租金（特許權(quán)使用費(fèi)）的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也近似收付實(shí)現(xiàn)制。而會(huì)計(jì)核算時(shí) ， 對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制、重大影響的權(quán)益性投資，按照權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)凈 利潤西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 8 發(fā)生變化時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益；捐贈(zèng)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ， 收入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ， 這些都是遵循權(quán)責(zé) 發(fā)生制。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)日?；顒?dòng)實(shí)際發(fā)生的、與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出可以扣除。如企業(yè)支付給職工的薪酬，若能證明工資費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際支付而且員工的工資費(fèi)用與其為企業(yè)所作的貢獻(xiàn)相符、與社會(huì)整體或同行業(yè)工資水平差異不大時(shí)可以扣除。 這遵循的是實(shí)際發(fā)生原則、相關(guān)性原則和合理性原則。由于核算原則不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的 差異，屬于永久性差異。 計(jì)量基礎(chǔ)不同 會(huì)計(jì)核算的計(jì)量基礎(chǔ)包括：實(shí)際成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和重置成本。應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基礎(chǔ)有：實(shí)際成本、公允價(jià)值和重置成本。會(huì)計(jì)按可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值計(jì)量的事項(xiàng)，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的差異。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者入賬；而稅法規(guī)定以租賃合同約定的付款總額和簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用之和入賬。由于計(jì)量基礎(chǔ)導(dǎo)致的入賬價(jià)值不同而影響折舊的金額，使會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額不同。由于計(jì)量基礎(chǔ)不 同導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的差異，屬于永久性差異。即使會(huì)計(jì)核算與應(yīng)納稅所得額確認(rèn)使用的計(jì)量基礎(chǔ)相同，但因遵循的原則不同，也會(huì)出現(xiàn)差異。如會(huì)計(jì)上對(duì)未出售的交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益，影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤；而稅法按照實(shí)際發(fā)生原則，公允價(jià)值變動(dòng)不能被確認(rèn)為應(yīng)稅收入或費(fèi)用，不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額。 會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異種類 分析 永久性差異 永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)確認(rèn)的范圍不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之 間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。它主要包括： （ 1） 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)收益。 （ 2） 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要繳納所得稅。 （ 3） 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。 （ 4） 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允3 會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異分析 9 許扣減。這種情況在實(shí)務(wù)中較少出現(xiàn)。 時(shí)間性差異 時(shí)間性差異指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異的 基本特征是某項(xiàng)差異或費(fèi)用和損 失 均可計(jì)入稅 前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。 （ 1） 企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。 （ 2） 企業(yè) 發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失 ,但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。 （ 3） 企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī) 定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。 （ 4） 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失 ， 但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。 會(huì)計(jì)利潤與納稅所得差異的具體表現(xiàn) 分析 收入確認(rèn)方面的差異 （ 1） 確認(rèn)范圍上的主要差異 ： 因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) ， 稅法規(guī)定屬于企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ， 而新會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入“資本公積” ， 不形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。 一般納稅人 （ 實(shí)行即征即退 ） 收到的特殊產(chǎn)品 （ 軟件及集成電路產(chǎn)品 ） 補(bǔ)貼收入 （ 增值稅稅負(fù)超過規(guī)定比例部分 ） ， 按稅法規(guī)定不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得 ， 而會(huì) 計(jì)核算中則形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。購買國債的利息收入及購買財(cái)政部發(fā)行的公債利息所得 ， 按稅法規(guī)定不征收企業(yè)所得稅 ， 而會(huì)計(jì)核算中則形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。在建工程的試運(yùn)行收入 ， 按稅法規(guī)定應(yīng)并入總收入征稅 ， 而會(huì)計(jì)制度則規(guī)定沖減在建工程成本。超過一年仍未返還的包裝物押金收入 ， 稅法規(guī)定要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的 應(yīng) 納稅所得額 ， 而會(huì)計(jì)核算中則不一定形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。另開發(fā)票的銷售折扣 ， 按稅法規(guī)定不得從銷售額中減除 ， 而會(huì)計(jì)核算中則形成企業(yè)銷售總額的減項(xiàng)。稅法中關(guān)于視同銷售的部分業(yè)務(wù)事項(xiàng) ， 如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外投資、債 務(wù)重組換出、非貨幣性交易換出、無償贈(zèng)送他人或?qū)⑵髽I(yè)的產(chǎn)品用于在建工程及職工福利等 ，在會(huì)計(jì)核算中均不形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。 （ 2） 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間上的主要差異 ： 對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ， 新會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ， 提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ，西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則 ， 而稅法規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù) ， 并收訖價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí) ， 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)規(guī)定 ， 采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn) ， 其納稅義務(wù)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。很明顯按照新會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的收入將小于 (或遲于 )稅法規(guī) 定確認(rèn)的收入。對(duì)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資處置收入和接受贈(zèng)捐實(shí)物資產(chǎn)處置收入 ， 內(nèi)外資企業(yè)所得稅法作出了不同的規(guī)定 ， 而新會(huì)計(jì)制度則同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)。對(duì)投資收益的確認(rèn) ， 新會(huì)計(jì)制度分成本法和權(quán)益法作出不同的規(guī)定。而稅法則明確規(guī)定 ， 不論企業(yè)對(duì)投資采取何種方法核算 ，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù) 實(shí)際作利潤分配時(shí) ， 投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目方面的差異 （ 1） 利息支出方面的差異 。 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以外的部分 ， 稅法規(guī)定不得稅前扣除。對(duì)外投資而借入資金發(fā)生的借款 費(fèi)用 ， 稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本 ， 不得稅前扣除。開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出 ， 按稅法規(guī)定不得稅前扣除 ， 而新會(huì)計(jì)制度規(guī)定開發(fā)成本計(jì)入當(dāng)期損益。長期借款利息資本化的停止界限 ， 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定為 ： 所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。而稅法規(guī)定為 ： 所購建的固定資產(chǎn)交付使用。關(guān)聯(lián)方利息支出 ， 稅法規(guī)定納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本 50%， 超過部分的利息支出 ， 不得在稅前扣除。 （ 2） 工資及其附加費(fèi)用差異。稅法規(guī)定實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè) ， 發(fā)放的工資在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以上的部分不得稅前扣除 ； 實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè) ， 實(shí)際發(fā)放工資總額超過按規(guī)定提取的工資額部分不得稅前扣除 ， 并且規(guī)定企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛購辦法 ， 提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放工資的部分 ， 不得稅前扣除 ；超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金 ， 在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí) ， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 ， 在實(shí)際發(fā)放年度稅前據(jù)實(shí)扣除。相應(yīng)地 ， 依據(jù)超過稅法允許扣除工資標(biāo)準(zhǔn)部分提取的工資附加費(fèi)用 ， 也不得稅前扣除。 （ 3） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異。新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)按規(guī)定提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ， 而稅法明確規(guī)定除壞賬準(zhǔn)備外 ， 其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除 ；新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定 ， 而稅法只允 許扣除年末應(yīng)收款項(xiàng)的 5%。新會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍 ， 明確規(guī)定 ： “其他應(yīng)收款”應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ； 如有確鑿證據(jù)表明未到期應(yīng)收票據(jù)無法收回 ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ； 不符合預(yù)付款性質(zhì)的“預(yù)付款項(xiàng)” ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 4） 對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用 ， 會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以全部扣除 ， 但稅法規(guī)定按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)占全年銷售收入凈額的一定比例扣除 ， 超過部分不得扣除。 （ 5） 對(duì)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除 ， 新會(huì)計(jì)制度沒有限制性規(guī)定 ， 而稅法3 會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異分析 11 對(duì)此作了具體界定 ， 對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許稅前扣除 ， 但可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) (不含糧食類白酒廣告費(fèi) )。 （ 6） 固定資產(chǎn)提取折舊的方法 ， 稅法規(guī)定了嚴(yán)格的凈殘值比例及計(jì)提折舊方法 ， 并相應(yīng)規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限。而新會(huì)計(jì)制度則規(guī)定 ，企業(yè)可以自主選擇固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法 ， 自主確定凈殘值比例及其折舊年限。同時(shí) ， 稅法對(duì)接受捐贈(zèng)及評(píng)估增值固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不允許稅前扣除。 （ 7） 對(duì)無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定 ， 稅法一般為“不短于” ， 而會(huì)計(jì)制度則規(guī)定為“不超過 ” 相應(yīng)的年限。對(duì)自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中的實(shí)際支出 ，稅法規(guī)定 應(yīng) 予資本化 ， 而新會(huì)計(jì)制度則規(guī)應(yīng)予費(fèi)用化。 （ 8） 對(duì)籌辦期間發(fā)生的開辦費(fèi) ， 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 先在“長期待攤費(fèi)用”中歸集 ， 在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。而稅法則規(guī)定 ， 應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起 ， 在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除。 （ 9） 固定資產(chǎn)的改良支出 (區(qū)別于大修理支出 )與修理支出 (嚴(yán)格的審批權(quán)限 )， 稅法較會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更加嚴(yán)格。 （ 10） 其他費(fèi)用差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 各項(xiàng)贊助支出、公益及救濟(jì)性捐贈(zèng)、罰款、沒收財(cái)產(chǎn)損失、各項(xiàng)稅收滯納金、罰款、罰金均應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”沖減當(dāng)年收益。但按照稅法規(guī)定 ， 公益及救濟(jì)性捐贈(zèng)可以按規(guī)定比例扣除 ， 其他支出一律不得稅前扣除。稅法對(duì)銷售貨物 給購者的回扣 ， 支付給個(gè)人的傭金以及企業(yè)為個(gè)人購買的商業(yè)保險(xiǎn)支出等 ， 均作出相應(yīng)的限制性規(guī)定。企業(yè)的直接借款損失、對(duì)外擔(dān)保損失、補(bǔ)計(jì)以前年度損失、補(bǔ)提以前年度折舊及費(fèi)用、超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的取暖、防署等勞保福利及勞動(dòng)保護(hù)支出等均不得稅前扣除。 其他差異 對(duì)權(quán)益法下股權(quán)投資損失的確認(rèn) ， 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額 ， 分享或分?jǐn)偙煌顿Y企業(yè)當(dāng)年盈虧 ， 并調(diào)整投資賬面價(jià)值 ， 確認(rèn)投資損益。而稅法明確規(guī)定 ， 被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損 ， 投資方不得確認(rèn)投資損失。對(duì)企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)費(fèi) ， 稅法規(guī)定盈利企業(yè)的新技術(shù)開 發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá) 10%(10%)以上 ， 可按其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的 50%， 加扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。企業(yè)技術(shù)改造購買國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免企業(yè)所得稅等。 會(huì)計(jì)利潤與納稅所得差異的影響分析 一方面 ， 會(huì)計(jì)與稅收的分離趨勢(shì)是大勢(shì)所趨。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全