【正文】 感謝圖書館的 工作人員 在 我 查閱 文獻(xiàn) 資料 時(shí)所給予的幫助。從制度層面加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)是縮小稅會(huì)差異的關(guān)鍵所在，主要應(yīng)加強(qiáng)投資收益 、固定資產(chǎn)折舊、補(bǔ)貼收入、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等重要差異調(diào)整項(xiàng)目的協(xié)調(diào)。特別是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度許多方面也處于探索 之中，不可能完全按照規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和稅收政策的要求去界定稅法與會(huì)計(jì)的差異。為了適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的方法上也應(yīng)該進(jìn)行積極的創(chuàng)新，可以借鑒國(guó)外的優(yōu)秀的財(cái)管經(jīng)驗(yàn)：首先，存貨管理方法的創(chuàng)新。要做到合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該從以下三個(gè)方面把握： 第一， 對(duì)稅法進(jìn)行研究并掌握相關(guān)規(guī)定，要充分領(lǐng)會(huì)立法的精神，以求準(zhǔn)確把握稅收相關(guān)政策的內(nèi)涵； 第 二， 應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)征管特點(diǎn)與具體的要求進(jìn)行調(diào)查與了解，使得企業(yè)在稅收籌劃上能夠得到當(dāng)?shù)囟惙C(jī)關(guān)的認(rèn)同與支持； 第三， 若條件允許，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃方面的專業(yè)人士，力求稅收策劃的可靠與權(quán)威。對(duì)購(gòu)買國(guó)債的利息收入，稅法規(guī)定其不納入征稅收入范圍的主要原因是：鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)債 ， 促進(jìn)國(guó)債發(fā)行。顯而易見(jiàn)，會(huì)計(jì)制度的新變化，客觀上要求稅法作出相應(yīng)的調(diào)整。 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 16 統(tǒng)一稅法與會(huì)計(jì)制度的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一稅法與會(huì)計(jì)制度的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，取消不必要 (或失去意義 )的納稅調(diào)整項(xiàng)目。 企業(yè)有必要全面系統(tǒng)地披露會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異信息。 企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn) =8058=22（萬(wàn)元） 由于國(guó)債利息收入為免稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)扣除限額 萬(wàn)元（ 560 5‰）、職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)扣除限額 萬(wàn)元（ %）、違約金不能稅前扣除，以上內(nèi)容均為永久性差異。會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息形同于納稅信息，造成不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。 而在利潤(rùn)表上卻增加當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 根據(jù)暫時(shí)性差異 ， 調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額 當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納 稅所得額存在不同時(shí)，也可能存在暫時(shí)性差異。因?yàn)閺姆傻募?jí)次上看 ， 稅法的級(jí)次一般都高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 ， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度一般都以部門規(guī)章的形式頒布，而稅法大都以行政法規(guī)的形式頒布 ， 個(gè)別稅法是以法律的形式頒布的，如 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。而從我國(guó)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，稅收征管部門面臨的對(duì)稅收主權(quán)的挑戰(zhàn)遠(yuǎn)比美國(guó)等國(guó)家為大。 另一方面 ， 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異出現(xiàn)過(guò)度分離的趨勢(shì)，這既增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也增大了稅收監(jiān)管的難度。而稅法明確規(guī)定 ， 被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損 ， 投資方不得確認(rèn)投資損失。而稅法則規(guī)定 ， 應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起 ， 在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除。 （ 4） 對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用 ， 會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以全部扣除 ， 但稅法規(guī)定按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)占全年銷售收入凈額的一定比例扣除 ， 超過(guò)部分不得扣除。而稅法規(guī)定為 ： 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)交付使用。對(duì)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資處置收入和接受贈(zèng)捐實(shí)物資產(chǎn)處置收入 ， 內(nèi)外資企業(yè)所得稅法作出了不同的規(guī)定 ， 而新會(huì)計(jì)制度則同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)。購(gòu)買國(guó)債的利息收入及購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的公債利息所得 ， 按稅法規(guī)定不征收企業(yè)所得稅 ， 而會(huì)計(jì)核算中則形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異種類 分析 永久性差異 永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)確認(rèn)的范圍不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之 間的差異。 計(jì)量基礎(chǔ)不同 會(huì)計(jì)核算的計(jì)量基礎(chǔ)包括：實(shí)際成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和重置成本。 核算原則略有不同 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ， 即在理論上會(huì)計(jì)收入、會(huì)計(jì)成本費(fèi)用和應(yīng)稅收入 、可扣除的成本費(fèi)用不存在差異。企業(yè)應(yīng)納稅額的高低決定著國(guó)家財(cái)政稅收的多寡。研究結(jié)果還顯示伴隨著盈余管理的不斷增 加，對(duì)未來(lái)期 間應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響的盈余管理行為也不斷增長(zhǎng)。 Whitaker, c.（ 2020） 研究了 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異使公 司在法律允許的條件下，使應(yīng)稅收益最小化的同時(shí)，把報(bào)告給投資者的會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大化。研究結(jié)果證明 ， 當(dāng)公司沒(méi)有達(dá)到分析師的一致預(yù)期時(shí) ， 公司第 4 季度的 ETR與第 3 季度的 ETR 相比會(huì)有所下降 ， 這說(shuō)明 ， 當(dāng)公司在對(duì)非稅項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理仍然不足以實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)時(shí) ， 公司會(huì)通過(guò)減少其所得稅費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)其盈利目標(biāo)。實(shí)證分析顯示， 1983—1985 年采用應(yīng)付稅款方法核算的公司比同期采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的公司有更高流動(dòng)資產(chǎn)比率和收入費(fèi)用比率；就那些采用納稅影響會(huì)計(jì)法的公司而言，在 1986 年全行業(yè)強(qiáng)制轉(zhuǎn)換核算方法之后，這些比率也顯著下降。 因此，為了降低企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方稅法遵從成本，提高征納雙方的效率 ，在制度層面加強(qiáng)協(xié)作仍然是問(wèn)題的關(guān) 鍵所在 ， 這也是防止企業(yè)利用制度差異規(guī)避所得稅的重要手段。進(jìn)而指出在我國(guó)由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度的目標(biāo)差異無(wú)法消除，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r決定了稅會(huì)分離模式成為必然的選擇，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅會(huì)協(xié)調(diào)，要把握適度分離的度。 股東和債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不斷增加，會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了重大改革，建立了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，力求用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)企業(yè) 與股東、債權(quán)人的利益關(guān)系。第三章是本文的重點(diǎn)章節(jié)，主要闡述了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得差異產(chǎn)生的原因，以及差異的具體表現(xiàn) ，影響分析 。其他國(guó)家 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，也面臨著會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得差異越來(lái)越大的問(wèn)題，他們對(duì)于這兩者的差異是如何進(jìn)行分析 以及如何進(jìn)行調(diào)整的，通過(guò)閱讀各國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得差異的研究， 為本文 的寫作 奠定一定的 基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)關(guān)于 會(huì)計(jì)與稅收差異的研究絕大部分都是討論二者之間的制度差異與協(xié)作的規(guī)范性研究 ， 而對(duì)造成會(huì)計(jì)一稅收差異不斷擴(kuò)大的其他重要原因的研究成果還不多。 由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異是客觀存在的。理清會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異及做好二者之間的銜接可以提高會(huì)計(jì)人員應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力，同時(shí)也可以減少會(huì)計(jì)遵從稅法的成本、減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額銜接的服務(wù)目標(biāo)。由于會(huì)計(jì)與稅收本質(zhì)之間存在的緊密聯(lián)系，決定兩者在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不能完全分割獨(dú)立，稅法的處理要以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，而征稅的結(jié)果又直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)信息。 為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他的會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用的決策信息。二者必然要產(chǎn)生一定的差異。采用的文獻(xiàn)包括史料、有關(guān)的著作、論文、網(wǎng)絡(luò)評(píng)論及政策文本等。第一章是緒論，對(duì) 本文的研究背景，研究意義，研究方法做出了闡述。國(guó)家制定的會(huì)計(jì)制度主要從宏觀調(diào)控的角度考慮，受國(guó)家財(cái)政體制、稅收政策、財(cái)務(wù)制度的影響較大。 王延明（ 2020）用實(shí)際稅率與執(zhí)行稅率的差異來(lái)估計(jì)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定上的差異，考慮減值準(zhǔn)備和投資收益，利用發(fā)行 A 股的上市公司 19942020 年 8 年的全部數(shù)據(jù)為總體， 以非線性統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行處理，研究結(jié)論顯示投資收益是在造成實(shí)際稅率與執(zhí)行稅率不同的重要原因之一 。 刑啟亮（ 2020）認(rèn)為在我國(guó)特定的經(jīng)濟(jì)、政治法律、文化的環(huán)境下，應(yīng)在遵循全面性原則、現(xiàn)實(shí)性原則、靈活性原則、注意效益原則、嚴(yán)肅性原則的 基礎(chǔ)上，克服會(huì)計(jì)制度與稅法完全統(tǒng)一的弊端、承認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 分離后，也不能盲目追求兩者的差異，應(yīng)該保持協(xié)調(diào)，即適當(dāng)分離，盡量保持一致。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度差異過(guò)大且不規(guī)范，增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性，會(huì)計(jì)原則已經(jīng)是比較成熟，比較公認(rèn)的原則，因此，稅務(wù)原則應(yīng)盡可能吸收會(huì)計(jì)原則，減少不必要的差異，為構(gòu)建符合國(guó)際化發(fā)展的稅務(wù)和會(huì)計(jì)關(guān)系模式打下基礎(chǔ)。 具體來(lái)說(shuō)，包括正的稅前收益，賬面經(jīng)營(yíng)損失、凈銷售的變化、商譽(yù)、國(guó)外稅前收益、不動(dòng)產(chǎn)等能夠在 很大程度上解釋不同公司財(cái)務(wù)報(bào)告賬面收益與應(yīng)納稅收益的差異，文章中提及的其他因素中包括所得稅避稅行為可能也是造成差異的重要原因 之一，但并沒(méi)有做出進(jìn)一步的檢驗(yàn)。 Michelle Hanlon（ 2020）研究了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異與盈余的持續(xù)性、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，還研究了會(huì)計(jì)稅收差異是否會(huì)對(duì)投資者對(duì)盈余的預(yù)期產(chǎn)生影響。此外的一種情況是，公司的盈余管理活動(dòng)并不會(huì)對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是測(cè) 試 投資的收益和將要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平；債權(quán)人可以透過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)判斷企業(yè)的償債能力；社會(huì)職能部門可以依據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 對(duì)企業(yè)行使指導(dǎo)和監(jiān)督的職能；企業(yè)管理者通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)可以對(duì)既往的管理效果進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，為未來(lái)的管理決策提供參考。應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。如企業(yè)支付給職工的薪酬，若能證明工資費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際支付而且員工的工資費(fèi)用與其為企業(yè)所作的貢獻(xiàn)相符、與社會(huì)整體或同行業(yè)工資水平差異不大時(shí)可以扣除。由于計(jì)量基礎(chǔ)不 同導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異，屬于永久性差異。 （ 4） 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允3 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異分析 9 許扣減。 （ 4） 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失 ， 但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。 （ 2） 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間上的主要差異 ： 對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ， 新會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ， 提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ，西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則 ， 而稅法規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù) ， 并收訖價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí) ， 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)外投資而借入資金發(fā)生的借款 費(fèi)用 ， 稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本 ， 不得稅前扣除。 （ 3） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異。 （ 7） 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定 ， 稅法一般為“不短于” ， 而會(huì)計(jì)制度則規(guī)定為“不超過(guò) ” 相應(yīng)的年限。稅法對(duì)銷售貨物 給購(gòu)者的回扣 ， 支付給個(gè)人的傭金以及企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)支出等 ， 均作出相應(yīng)的限制性規(guī)定。這種會(huì)計(jì)全球趨同，稅法各國(guó)各異的情況將會(huì)促使會(huì)計(jì)與稅法不斷分離。納稅計(jì)稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算，一般以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ) ， 當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度之間存在大量差異時(shí)，稅征管和稽查的首要任務(wù)是對(duì)海量的會(huì)計(jì)信息鑒別其真?zhèn)涡?，這樣偷逃稅的查獲率將大大降低。在此背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)差異過(guò)大無(wú)疑會(huì)加劇稅收監(jiān)管的難度。 即時(shí)調(diào)整 會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異 根據(jù)永久性差異 ， 調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額 當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異時(shí) ， 應(yīng)首先考慮是否存在永久性差異，由于永久性差異只發(fā)生在當(dāng)期，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，所以對(duì)存在的永久性差異就必須在納稅當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，即可以用當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。 某項(xiàng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 減少會(huì)計(jì)遵從稅法的成本 由于應(yīng)納稅所得額是納稅的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員普遍非常重視。 該企業(yè)沒(méi)有以前年度未彌補(bǔ)的虧損。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為企業(yè)可編制“稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得差異明細(xì)表”來(lái)全面系統(tǒng)的披露“差異”信息。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看， 企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)可選擇的空間越來(lái)越大，而稅法的條款則越來(lái)越嚴(yán)密，這從客觀上使得差異會(huì)有增無(wú)減，差異將會(huì)更多地隱含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況等。收入項(xiàng)目在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，占據(jù)絕對(duì)的主導(dǎo)地位，其發(fā)生之頻繁與所占比重之大是二者統(tǒng)一的客觀基礎(chǔ)。因此，將種類繁多且其差異將在近幾年內(nèi)轉(zhuǎn)回的折舊額，作為一類納稅調(diào)整事項(xiàng)實(shí)屬不必。此外，兩者在執(zhí)法部門對(duì)待自身的態(tài)度上也截然不同。因此，當(dāng)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管，傳統(tǒng)的監(jiān)管活動(dòng)已經(jīng)不能對(duì)這些會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)管，企業(yè)要聘請(qǐng)資深專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，并設(shè)立專門的監(jiān)管部門對(duì)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)會(huì)工作能夠有序的進(jìn)行，為企業(yè)的發(fā)展做更多的貢獻(xiàn)。我國(guó)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，很大一部分是由于會(huì)計(jì)制度和稅法制定者之間缺乏必要的溝通造成的。為了降低納稅人的核算成本，財(cái)政和稅收主管部門加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。在此謹(jǐn)向 王 老師致以誠(chéng)摯的謝意和崇高的敬意。由于我 的學(xué)術(shù)水平有限，所寫論文難免有不足之處，懇請(qǐng)各位老師和學(xué)友批評(píng) 指正！ 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 22 參考文獻(xiàn) 23 參考文獻(xiàn) [1] 刑啟亮 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