【正文】 法規(guī) 之間差異的擴大增加了會計核算成本并使稅收征管的難度加大，不僅造成企業(yè)納稅的困難，還成為各種逃避納稅行為的一個重要原因。 本文的研究目的及意義 會計利潤是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度進行會計核算取得的 ， 主要體現(xiàn)了公允客觀的原則 ， 目的在于保護投資者和債權(quán)人的利益。 會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的分離是大勢所趨 ， 造成會計一稅收差異的原因也是多方面的。 本文的研究方法 文 獻研究法 通過查閱 相關(guān)的文獻資料，了解關(guān)于此研究的進度，為本研究的撰寫奠定理論基礎(chǔ) 。古羅馬學(xué)者塔 西陀曾經(jīng)說：“要認識自己，就要把自己同別人進行比較”。 本文的研究內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 本文主要研究了會計利潤與納稅所得之間的差異表現(xiàn)以及應(yīng)如何調(diào)整二者之間的差異。通過對國內(nèi)外學(xué)者有關(guān)會計利潤與納稅所得的差異分析研究做出了對比，為本文的寫作奠定了一定的基礎(chǔ)。 2 國內(nèi)外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 3 2 國內(nèi)外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 國 內(nèi) 會計利潤與納稅所得的差異分析 研究 綜 述 由于我國 早 期以來實行的是高度集中的計劃 經(jīng)濟 體制，與這種高度集中的管理體制相適應(yīng)，我 國的稅務(wù)會計模式也是實行財務(wù)會計和稅務(wù)會計合一的會計制度。 隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局 。 李巒松（ 2020）結(jié)合會計和稅收的相關(guān)理論，從稅收與會計關(guān)系的歷史演變出發(fā)，以我國現(xiàn)行的稅法和會計制度為依據(jù)，從會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)的差異、稅法與會計原則的差異、稅法與會計處理程序這三個方面分析了我國稅法和會計制度的差異及其成因，并分析了稅法與會計制度與 稅法協(xié)調(diào)的必要性，并指出協(xié)調(diào)這種差異應(yīng)遵循一定的原則，且這種協(xié)調(diào)應(yīng)該是雙向的。 李心源，戴德明（ 2020）分析了分離型和統(tǒng)一型這兩種稅會關(guān)系模式，美國過度分離的稅會關(guān)系模式造成的財務(wù)信用危機， 他們 認為，稅會差異的擴大西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 4 帶來了會計信息的復(fù)雜化，同時也增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國具體的社會經(jīng)濟法律環(huán)境，提出建立適度分離的稅務(wù)會計模式。 所以 ， 制度因素是造成會計稅收差異的主要原因 ，固定資產(chǎn)折舊和投資收益是造成會計 — 稅收差異的兩個主要制度原因 。 并指出，從長遠來看，應(yīng)實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的完全分離，從而更充分地發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟在中的作用。研究結(jié)果顯示，在會計核算方法轉(zhuǎn)換以前，由于很少涉及稅收目的和財務(wù)目標(biāo)的權(quán)衡，會計賬面利潤與應(yīng)稅收益之間的關(guān)系很微弱；在強制轉(zhuǎn)換核算方法后，由于需要在稅收與財務(wù)報告的目標(biāo)兩者之間更多的權(quán)衡，會計利潤和應(yīng)稅收益顯示出較強的關(guān)聯(lián)性。 研究結(jié)果顯示，從收集的數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計的結(jié)果來看，一般來說，應(yīng)納稅收益大于財務(wù)報告的賬面收益，兩者的差異從整體上來說是呈現(xiàn)上升的趨勢，特別在九十年代初，差異顯著的擴大。以第三季度到第四季度的有效稅率 (ETR)的變化作為盈余管理的替代變量 ， 以分析師的一致預(yù)期作為盈利目標(biāo)的替代變量 ， 以按第 3 季度報告的 ETR 調(diào)整后的實際稅前盈余作為未對所得稅費用進行操縱的盈余的替代變量。同時作者也發(fā)現(xiàn) ， 90年代末 ， 會計一稅收差異由于避稅行為的增加而變得更顯著了。同時，還有證據(jù)表明投資者通常把巨大的差異作為一種紅色風(fēng)向標(biāo)，會降低對這些公司未來盈余穩(wěn)定性的預(yù)期。 Brad Badertscher,John Phillips,Morton Pincus,Sonja Olhoft Rego(2020)研究了所得稅前的盈余管理活動與本期和未來期間 應(yīng)稅所得的關(guān)系。研究結(jié)果顯示暫時不影響應(yīng)稅所得，但在未來期間對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響的盈余管理行為占據(jù)著盈余管理的絕大多數(shù)，接下來是對當(dāng)期應(yīng)稅所所得產(chǎn)生影響的盈余管理行為，最后是對應(yīng)稅所得不會產(chǎn)生影響的盈余管理行為。 3 會計利潤與納稅所得的差異分析 7 3 會計利潤與納稅所得的差異分析 會計利潤與納稅所得產(chǎn)生差異原因 分析 服務(wù)目標(biāo)不同 會計利潤是為信息使用者的決策服務(wù)的。 因此，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少直接決定著企業(yè)本期應(yīng)納稅額的多少。其次，將營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出，即可得出會計利潤。企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)稅收入減除準(zhǔn)予扣除項目后的余額小于零時，即為虧損。而會計核算時 ， 對被投資企業(yè)具有共同控制、重大影響的權(quán)益性投資，按照權(quán)益法核算時，被投資企業(yè)凈 利潤西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 8 發(fā)生變化時應(yīng)確認投資收益；捐贈收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ， 收入金額能夠可靠計量時確認收入的實現(xiàn) ， 這些都是遵循權(quán)責(zé) 發(fā)生制。由于核算原則不同導(dǎo)致會計利潤和應(yīng)納稅所得額的 差異，屬于永久性差異。如會計準(zhǔn)則規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者入賬；而稅法規(guī)定以租賃合同約定的付款總額和簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用之和入賬。如會計上對未出售的交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值，公允價值變動記入當(dāng)期損益，影響了企業(yè)的會計利潤；而稅法按照實際發(fā)生原則，公允價值變動不能被確認為應(yīng)稅收入或費用，不會影響應(yīng)納稅所得額。 （ 2） 按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時作為收益，需要繳納所得稅。 時間性差異 時間性差異指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。 （ 2） 企業(yè) 發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用或損失 ,但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。 一般納稅人 （ 實行即征即退 ） 收到的特殊產(chǎn)品 （ 軟件及集成電路產(chǎn)品 ） 補貼收入 （ 增值稅稅負超過規(guī)定比例部分 ） ， 按稅法規(guī)定不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得 ， 而會 計核算中則形成企業(yè)的會計利潤。另開發(fā)票的銷售折扣 ， 按稅法規(guī)定不得從銷售額中減除 ， 而會計核算中則形成企業(yè)銷售總額的減項。很明顯按照新會計制度確認的收入將小于 (或遲于 )稅法規(guī) 定確認的收入。 準(zhǔn)予扣除項目方面的差異 （ 1） 利息支出方面的差異 。長期借款利息資本化的停止界限 ， 新會計制度規(guī)定為 ： 所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。稅法規(guī)定實行計稅工資扣除辦法的企業(yè) ， 發(fā)放的工資在計稅標(biāo)準(zhǔn)以上的部分不得稅前扣除 ； 實行工效掛鉤辦法的企業(yè) ， 實際發(fā)放工資總額超過按規(guī)定提取的工資額部分不得稅前扣除 ， 并且規(guī)定企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛購辦法 ， 提取的工資額超過實際發(fā)放工資的部分 ， 不得稅前扣除 ；超過部分用于建立工資儲備基金 ， 在以后年度實際發(fā)放時 ， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核 ， 在實際發(fā)放年度稅前據(jù)實扣除。新會計制度擴大了計提壞賬準(zhǔn)備的范圍 ， 明確規(guī)定 ： “其他應(yīng)收款”應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備 ； 如有確鑿證據(jù)表明未到期應(yīng)收票據(jù)無法收回 ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”計提壞賬準(zhǔn)備 ； 不符合預(yù)付款性質(zhì)的“預(yù)付款項” ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”計提壞賬準(zhǔn)備。而新會計制度則規(guī)定 ，企業(yè)可以自主選擇固定資產(chǎn)計提折舊的方法 ， 自主確定凈殘值比例及其折舊年限。 （ 8） 對籌辦期間發(fā)生的開辦費 ， 新會計制度規(guī)定 ， 先在“長期待攤費用”中歸集 ， 在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入當(dāng)月?lián)p益。會計制度規(guī)定 ， 各項贊助支出、公益及救濟性捐贈、罰款、沒收財產(chǎn)損失、各項稅收滯納金、罰款、罰金均應(yīng)計入“營業(yè)外支出”沖減當(dāng)年收益。 其他差異 對權(quán)益法下股權(quán)投資損失的確認 ， 新會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額 ， 分享或分?jǐn)偙煌顿Y企業(yè)當(dāng)年盈虧 ， 并調(diào)整投資賬面價值 ， 確認投資損益。 會計利潤與納稅所得差異的影響分析 一方面 ， 會計與稅收的分離趨勢是大勢所趨。因此，可以說，會計與稅收的分離，是我國適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要，對我國更好的融入國際社會將產(chǎn)生積極的影響。同時，也為企業(yè)通過操縱會稅差異而管理盈余創(chuàng)造了條件。就美國而言 ， 實行會計稅收完全分離模式，會計目標(biāo)沒有將稅收征管放在優(yōu)先地位，主要是因為美國稅務(wù)當(dāng)局的征收管理業(yè)已成熟，納稅申報和稅務(wù)代理組成的征管體系己經(jīng)比較嚴(yán)密。在世貿(mào)組織體制下，跨國資本流動極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭將是國家經(jīng)濟監(jiān)管部門管理貿(mào)易經(jīng)濟的主要內(nèi)容。我國稅法明確規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)遵循會計制度和會計準(zhǔn)則，在進行稅收處理時，稅法與 會計制度和會計準(zhǔn)則不一致時 ， 應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。一般來講違反稅法要比違反會計核算規(guī)范的代價要高的多 。 這種方法較為簡單和快捷。例如對某項固定資產(chǎn)會計折舊方法與稅法允許使用的折舊方法不同，使會計當(dāng)期的折舊額與稅法可扣除的折舊額不同，這項資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)差異，產(chǎn)生暫時性差異。 如果期初的賬面價值低，期末的公允價值高，會計期末按公允價值計量，而稅法按照實際發(fā)生原則不予西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 14 確認公允價值變動差異，此項業(yè)務(wù)表現(xiàn)出來的是該項資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。盡管暫時性差異的確定與利潤表中的會計利潤無關(guān)，但仍可以通過比較會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的大小來確定暫時性差異的類別 。會計人員這樣操作是為了減少納稅調(diào)整 ， 避免納稅風(fēng)險的產(chǎn)生，這卻加大了會計的遵從成本。 應(yīng)納稅所得額 =會計利潤177。 小型微利企業(yè)適用 20%的優(yōu) 惠稅率。 充分 披露會計利潤與應(yīng)納稅所得差異信息 目前，會計信息使用者不能從會計報告中全面系統(tǒng)地了解差異構(gòu)成的信息，其原因主要是會計報告在披露差異信息方面明顯存在不足。同時，此表對利潤表起著補充作用，即對利潤表中的所得稅項目進行說明。如“違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、罰金及滯納金”，反映了企業(yè)遵紀(jì)守法的情況，進而說明企業(yè)在管理上存在的問題，固定資產(chǎn)折舊政策與稅法不一致造成的差異反映企業(yè)的管理水平；“捐贈、贊助支出”則是企業(yè)關(guān)心社會、熱心公益的體現(xiàn)。因此，為滿足會計信息使用者的需要，遵循會計信息披露充分性的要求，企業(yè)有必要全面系統(tǒng)地披露差異信息。中國已經(jīng)加入世貿(mào)組織(WTO)， WTO 的“國民待遇”和公平的市場競爭環(huán)境規(guī)則，必然要求實行兩套企業(yè)所得稅制的并軌統(tǒng)一。同樣，稅務(wù)機關(guān)為防止企業(yè)利用財稅政策差異偷逃稅款，證實企業(yè)能夠正確申報納稅，需付出很大的征稅成本 。同時，會計核算的一貫性原則不允許企業(yè)任意變更會計政策，這在一定程度上限制了企業(yè)利用會計政策變更，任意調(diào)節(jié)利潤情況的發(fā)生。將購買國債的利息收入納入應(yīng)稅所得。企業(yè)要想真正弄懂稅收籌劃的“涵義”，首先要做的就是將其與“節(jié)稅”、“避稅”4 會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異調(diào)整及政策建議 17 等真正區(qū)分開來。 雖然風(fēng)險是一種無法預(yù)測的事物，但是我們可以做好規(guī)避措施，以免出現(xiàn)風(fēng)險的時候我們卻手足無措。知識經(jīng)濟擴展了企業(yè)資本的范圍，傳統(tǒng)的物力資本已經(jīng)擴展到了人力資本，籌資管理的內(nèi) 容也從籌資擴展到籌知兩個方面的內(nèi)容，當(dāng)代企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容將轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾蝺?yōu)化財務(wù)資本和知識資本的結(jié)構(gòu)；其次，投資管理的創(chuàng)新，當(dāng)代企業(yè)的投資管理應(yīng)該將知識資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)作為投資管理的重點；最后，成本管理的創(chuàng)新，企業(yè)的生產(chǎn)成本是企業(yè)獲得利潤的關(guān)鍵，當(dāng)代企業(yè)要獲得高利潤就要將管理中心從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的研制成本，通過產(chǎn)品創(chuàng)新，控制研制新產(chǎn)品的成本，實現(xiàn)企業(yè)利益的提升。西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 18 為了滿足當(dāng)代企業(yè)對財務(wù)管理的需求，企業(yè)應(yīng)該運用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)進行 網(wǎng)上財務(wù)管理，擴展了財務(wù)管理能力，縮短管理的空間距離，提高財管的效率和水平。 在企業(yè)成本、收入和銷售之間分析，研究企業(yè)的利潤價值所在。盡管稅法和會計的差異是不可避免的，本文認為，從當(dāng)前我國財務(wù)會計人員的實際水平和稅收管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須考慮降低企業(yè)財務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。 我國的會計制度與稅法規(guī)定仍存在 很多差異，建議國家在涉 及稅收方面的核算應(yīng)以會計制度為準(zhǔn)備；在計算納稅調(diào)整時以稅法為準(zhǔn)。稅法與會計制度的差異，是我國納稅調(diào)增項目的主要原因，但由于稅法執(zhí)行過程或企業(yè)會計政策選擇的原因，大部分公司存在的納稅調(diào)減事項多于納稅調(diào)增事項，對國家的稅收收入的實現(xiàn)造成了影響。他嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵著我。感謝我的父母 ， 正是由于你們的幫 助和支持， 才讓我的生活無憂 ， 更好的完成了論文的寫作 。由于我 的學(xué)術(shù)水平有限，所寫論文難免有不足之處，懇請各位老師和學(xué)友批評 指正！ 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 22 參考文獻 23