【正文】 法規(guī) 之間差異的擴大增加了會計核算成本并使稅收征管的難度加大，不僅造成企業(yè)納稅的困難，還成為各種逃避納稅行為的一個重要原因。 本文的研究目的及意義 會計利潤是根據企業(yè)會計準則和會計制度進行會計核算取得的 ， 主要體現了公允客觀的原則 ， 目的在于保護投資者和債權人的利益。 會計準則與稅收法規(guī)的分離是大勢所趨 ， 造成會計一稅收差異的原因也是多方面的。 本文的研究方法 文 獻研究法 通過查閱 相關的文獻資料，了解關于此研究的進度，為本研究的撰寫奠定理論基礎 。古羅馬學者塔 西陀曾經說：“要認識自己，就要把自己同別人進行比較”。 本文的研究內容與結構 本文主要研究了會計利潤與納稅所得之間的差異表現以及應如何調整二者之間的差異。通過對國內外學者有關會計利潤與納稅所得的差異分析研究做出了對比，為本文的寫作奠定了一定的基礎。 2 國內外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 3 2 國內外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 國 內 會計利潤與納稅所得的差異分析 研究 綜 述 由于我國 早 期以來實行的是高度集中的計劃 經濟 體制，與這種高度集中的管理體制相適應，我 國的稅務會計模式也是實行財務會計和稅務會計合一的會計制度。 隨著經濟體制改革的不斷深入和現代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統天下的格局 。 李巒松（ 2020）結合會計和稅收的相關理論，從稅收與會計關系的歷史演變出發(fā)，以我國現行的稅法和會計制度為依據，從會計目標與稅法目標的差異、稅法與會計原則的差異、稅法與會計處理程序這三個方面分析了我國稅法和會計制度的差異及其成因，并分析了稅法與會計制度與 稅法協調的必要性，并指出協調這種差異應遵循一定的原則，且這種協調應該是雙向的。 李心源，戴德明（ 2020）分析了分離型和統一型這兩種稅會關系模式，美國過度分離的稅會關系模式造成的財務信用危機， 他們 認為，稅會差異的擴大西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 4 帶來了會計信息的復雜化，同時也增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。借鑒國際經驗，結合我國具體的社會經濟法律環(huán)境，提出建立適度分離的稅務會計模式。 所以 ， 制度因素是造成會計稅收差異的主要原因 ，固定資產折舊和投資收益是造成會計 — 稅收差異的兩個主要制度原因 。 并指出，從長遠來看，應實現財務會計與稅務會計的完全分離，從而更充分地發(fā)揮會計在市場經濟在中的作用。研究結果顯示，在會計核算方法轉換以前，由于很少涉及稅收目的和財務目標的權衡，會計賬面利潤與應稅收益之間的關系很微弱；在強制轉換核算方法后，由于需要在稅收與財務報告的目標兩者之間更多的權衡，會計利潤和應稅收益顯示出較強的關聯性。 研究結果顯示，從收集的數據的描述性統計的結果來看，一般來說，應納稅收益大于財務報告的賬面收益，兩者的差異從整體上來說是呈現上升的趨勢，特別在九十年代初，差異顯著的擴大。以第三季度到第四季度的有效稅率 (ETR)的變化作為盈余管理的替代變量 ， 以分析師的一致預期作為盈利目標的替代變量 ， 以按第 3 季度報告的 ETR 調整后的實際稅前盈余作為未對所得稅費用進行操縱的盈余的替代變量。同時作者也發(fā)現 ， 90年代末 ， 會計一稅收差異由于避稅行為的增加而變得更顯著了。同時，還有證據表明投資者通常把巨大的差異作為一種紅色風向標，會降低對這些公司未來盈余穩(wěn)定性的預期。 Brad Badertscher,John Phillips,Morton Pincus,Sonja Olhoft Rego(2020)研究了所得稅前的盈余管理活動與本期和未來期間 應稅所得的關系。研究結果顯示暫時不影響應稅所得，但在未來期間對應稅所得產生影響的盈余管理行為占據著盈余管理的絕大多數，接下來是對當期應稅所所得產生影響的盈余管理行為，最后是對應稅所得不會產生影響的盈余管理行為。 3 會計利潤與納稅所得的差異分析 7 3 會計利潤與納稅所得的差異分析 會計利潤與納稅所得產生差異原因 分析 服務目標不同 會計利潤是為信息使用者的決策服務的。 因此，企業(yè)應納稅所得額的多少直接決定著企業(yè)本期應納稅額的多少。其次，將營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出，即可得出會計利潤。企業(yè)每一納稅年度的應稅收入減除準予扣除項目后的余額小于零時，即為虧損。而會計核算時 ， 對被投資企業(yè)具有共同控制、重大影響的權益性投資，按照權益法核算時，被投資企業(yè)凈 利潤西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 8 發(fā)生變化時應確認投資收益；捐贈收入、讓渡資產使用權收入在與收入相關的經濟利益很可能流入企業(yè) ， 收入金額能夠可靠計量時確認收入的實現 ， 這些都是遵循權責 發(fā)生制。由于核算原則不同導致會計利潤和應納稅所得額的 差異，屬于永久性差異。如會計準則規(guī)定融資租入固定資產以租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者入賬；而稅法規(guī)定以租賃合同約定的付款總額和簽訂合同過程中發(fā)生的相關費用之和入賬。如會計上對未出售的交易性金融資產的后續(xù)計量采用公允價值，公允價值變動記入當期損益，影響了企業(yè)的會計利潤；而稅法按照實際發(fā)生原則，公允價值變動不能被確認為應稅收入或費用，不會影響應納稅所得額。 （ 2） 按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應稅所得時作為收益，需要繳納所得稅。 時間性差異 時間性差異指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。 （ 2） 企業(yè) 發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應當確認為當期費用或損失 ,但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應稅所得中扣減。 一般納稅人 （ 實行即征即退 ） 收到的特殊產品 （ 軟件及集成電路產品 ） 補貼收入 （ 增值稅稅負超過規(guī)定比例部分 ） ， 按稅法規(guī)定不作為企業(yè)所得稅的應稅所得 ， 而會 計核算中則形成企業(yè)的會計利潤。另開發(fā)票的銷售折扣 ， 按稅法規(guī)定不得從銷售額中減除 ， 而會計核算中則形成企業(yè)銷售總額的減項。很明顯按照新會計制度確認的收入將小于 (或遲于 )稅法規(guī) 定確認的收入。 準予扣除項目方面的差異 （ 1） 利息支出方面的差異 。長期借款利息資本化的停止界限 ， 新會計制度規(guī)定為 ： 所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)。稅法規(guī)定實行計稅工資扣除辦法的企業(yè) ， 發(fā)放的工資在計稅標準以上的部分不得稅前扣除 ； 實行工效掛鉤辦法的企業(yè) ， 實際發(fā)放工資總額超過按規(guī)定提取的工資額部分不得稅前扣除 ， 并且規(guī)定企業(yè)按批準的工效掛購辦法 ， 提取的工資額超過實際發(fā)放工資的部分 ， 不得稅前扣除 ；超過部分用于建立工資儲備基金 ， 在以后年度實際發(fā)放時 ， 經主管稅務機關審核 ， 在實際發(fā)放年度稅前據實扣除。新會計制度擴大了計提壞賬準備的范圍 ， 明確規(guī)定 ： “其他應收款”應計提壞賬準備 ； 如有確鑿證據表明未到期應收票據無法收回 ， 應轉入“應收賬款”計提壞賬準備 ； 不符合預付款性質的“預付款項” ， 應轉入“其他應收款”計提壞賬準備。而新會計制度則規(guī)定 ，企業(yè)可以自主選擇固定資產計提折舊的方法 ， 自主確定凈殘值比例及其折舊年限。 （ 8） 對籌辦期間發(fā)生的開辦費 ， 新會計制度規(guī)定 ， 先在“長期待攤費用”中歸集 ， 在企業(yè)開始生產經營的當月一次計入當月損益。會計制度規(guī)定 ， 各項贊助支出、公益及救濟性捐贈、罰款、沒收財產損失、各項稅收滯納金、罰款、罰金均應計入“營業(yè)外支出”沖減當年收益。 其他差異 對權益法下股權投資損失的確認 ， 新會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)應按在被投資企業(yè)所占份額 ， 分享或分攤被投資企業(yè)當年盈虧 ， 并調整投資賬面價值 ， 確認投資損益。 會計利潤與納稅所得差異的影響分析 一方面 ， 會計與稅收的分離趨勢是大勢所趨。因此，可以說，會計與稅收的分離，是我國適應經濟全球化的需要，對我國更好的融入國際社會將產生積極的影響。同時，也為企業(yè)通過操縱會稅差異而管理盈余創(chuàng)造了條件。就美國而言 ， 實行會計稅收完全分離模式，會計目標沒有將稅收征管放在優(yōu)先地位，主要是因為美國稅務當局的征收管理業(yè)已成熟，納稅申報和稅務代理組成的征管體系己經比較嚴密。在世貿組織體制下，跨國資本流動極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭將是國家經濟監(jiān)管部門管理貿易經濟的主要內容。我國稅法明確規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時應遵循會計制度和會計準則，在進行稅收處理時，稅法與 會計制度和會計準則不一致時 ， 應按稅法規(guī)定進行納稅調整。一般來講違反稅法要比違反會計核算規(guī)范的代價要高的多 。 這種方法較為簡單和快捷。例如對某項固定資產會計折舊方法與稅法允許使用的折舊方法不同，使會計當期的折舊額與稅法可扣除的折舊額不同，這項資產出現賬面價值和計稅基礎差異，產生暫時性差異。 如果期初的賬面價值低，期末的公允價值高，會計期末按公允價值計量，而稅法按照實際發(fā)生原則不予西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 14 確認公允價值變動差異，此項業(yè)務表現出來的是該項資產的賬面價值大于計稅基礎，屬于應納稅暫時性差異。盡管暫時性差異的確定與利潤表中的會計利潤無關，但仍可以通過比較會計利潤與應納稅所得額之間的大小來確定暫時性差異的類別 。會計人員這樣操作是為了減少納稅調整 ， 避免納稅風險的產生，這卻加大了會計的遵從成本。 應納稅所得額 =會計利潤177。 小型微利企業(yè)適用 20%的優(yōu) 惠稅率。 充分 披露會計利潤與應納稅所得差異信息 目前，會計信息使用者不能從會計報告中全面系統地了解差異構成的信息，其原因主要是會計報告在披露差異信息方面明顯存在不足。同時，此表對利潤表起著補充作用，即對利潤表中的所得稅項目進行說明。如“違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、罰金及滯納金”，反映了企業(yè)遵紀守法的情況，進而說明企業(yè)在管理上存在的問題，固定資產折舊政策與稅法不一致造成的差異反映企業(yè)的管理水平；“捐贈、贊助支出”則是企業(yè)關心社會、熱心公益的體現。因此，為滿足會計信息使用者的需要，遵循會計信息披露充分性的要求，企業(yè)有必要全面系統地披露差異信息。中國已經加入世貿組織(WTO)， WTO 的“國民待遇”和公平的市場競爭環(huán)境規(guī)則，必然要求實行兩套企業(yè)所得稅制的并軌統一。同樣，稅務機關為防止企業(yè)利用財稅政策差異偷逃稅款，證實企業(yè)能夠正確申報納稅，需付出很大的征稅成本 。同時，會計核算的一貫性原則不允許企業(yè)任意變更會計政策，這在一定程度上限制了企業(yè)利用會計政策變更，任意調節(jié)利潤情況的發(fā)生。將購買國債的利息收入納入應稅所得。企業(yè)要想真正弄懂稅收籌劃的“涵義”，首先要做的就是將其與“節(jié)稅”、“避稅”4 會計利潤與應納稅所得額的差異調整及政策建議 17 等真正區(qū)分開來。 雖然風險是一種無法預測的事物，但是我們可以做好規(guī)避措施，以免出現風險的時候我們卻手足無措。知識經濟擴展了企業(yè)資本的范圍，傳統的物力資本已經擴展到了人力資本，籌資管理的內 容也從籌資擴展到籌知兩個方面的內容，當代企業(yè)的財務管理內容將轉變?yōu)槿绾蝺?yōu)化財務資本和知識資本的結構；其次，投資管理的創(chuàng)新，當代企業(yè)的投資管理應該將知識資產、無形資產和人力資產作為投資管理的重點；最后，成本管理的創(chuàng)新，企業(yè)的生產成本是企業(yè)獲得利潤的關鍵，當代企業(yè)要獲得高利潤就要將管理中心從生產制造成本轉移到產品的研制成本，通過產品創(chuàng)新，控制研制新產品的成本，實現企業(yè)利益的提升。西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 18 為了滿足當代企業(yè)對財務管理的需求，企業(yè)應該運用網絡財務管理，企業(yè)通過互聯網進行 網上財務管理，擴展了財務管理能力，縮短管理的空間距離，提高財管的效率和水平。 在企業(yè)成本、收入和銷售之間分析，研究企業(yè)的利潤價值所在。盡管稅法和會計的差異是不可避免的，本文認為，從當前我國財務會計人員的實際水平和稅收管理的現狀出發(fā)，必須考慮降低企業(yè)財務核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。 我國的會計制度與稅法規(guī)定仍存在 很多差異，建議國家在涉 及稅收方面的核算應以會計制度為準備；在計算納稅調整時以稅法為準。稅法與會計制度的差異，是我國納稅調增項目的主要原因，但由于稅法執(zhí)行過程或企業(yè)會計政策選擇的原因，大部分公司存在的納稅調減事項多于納稅調增事項，對國家的稅收收入的實現造成了影響。他嚴肅的科學態(tài)度，嚴謹的治學精神，精益求精的工作作風，深深地感染和激勵著我。感謝我的父母 ， 正是由于你們的幫 助和支持， 才讓我的生活無憂 ， 更好的完成了論文的寫作 。由于我 的學術水平有限，所寫論文難免有不足之處，懇請各位老師和學友批評 指正！ 西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 22 參考文獻 23