【正文】 交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 4 帶來了會計信息的復(fù)雜化，同時也增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。 所以 ， 制度因素是造成會計稅收差異的主要原因 ，固定資產(chǎn)折舊和投資收益是造成會計 — 稅收差異的兩個主要制度原因 。研究結(jié)果顯示，在會計核算方法轉(zhuǎn)換以前，由于很少涉及稅收目的和財務(wù)目標(biāo)的權(quán)衡，會計賬面利潤與應(yīng)稅收益之間的關(guān)系很微弱；在強制轉(zhuǎn)換核算方法后，由于需要在稅收與財務(wù)報告的目標(biāo)兩者之間更多的權(quán)衡，會計利潤和應(yīng)稅收益顯示出較強的關(guān)聯(lián)性。以第三季度到第四季度的有效稅率 (ETR)的變化作為盈余管理的替代變量 ， 以分析師的一致預(yù)期作為盈利目標(biāo)的替代變量 ， 以按第 3 季度報告的 ETR 調(diào)整后的實際稅前盈余作為未對所得稅費用進行操縱的盈余的替代變量。同時，還有證據(jù)表明投資者通常把巨大的差異作為一種紅色風(fēng)向標(biāo)，會降低對這些公司未來盈余穩(wěn)定性的預(yù)期。研究結(jié)果顯示暫時不影響應(yīng)稅所得，但在未來期間對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響的盈余管理行為占據(jù)著盈余管理的絕大多數(shù)，接下來是對當(dāng)期應(yīng)稅所所得產(chǎn)生影響的盈余管理行為，最后是對應(yīng)稅所得不會產(chǎn)生影響的盈余管理行為。 因此，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少直接決定著企業(yè)本期應(yīng)納稅額的多少。企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)稅收入減除準(zhǔn)予扣除項目后的余額小于零時，即為虧損。由于核算原則不同導(dǎo)致會計利潤和應(yīng)納稅所得額的 差異，屬于永久性差異。如會計上對未出售的交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值，公允價值變動記入當(dāng)期損益，影響了企業(yè)的會計利潤；而稅法按照實際發(fā)生原則，公允價值變動不能被確認為應(yīng)稅收入或費用，不會影響應(yīng)納稅所得額。 時間性差異 時間性差異指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。 一般納稅人 （ 實行即征即退 ） 收到的特殊產(chǎn)品 （ 軟件及集成電路產(chǎn)品 ） 補貼收入 （ 增值稅稅負超過規(guī)定比例部分 ） ， 按稅法規(guī)定不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得 ， 而會 計核算中則形成企業(yè)的會計利潤。很明顯按照新會計制度確認的收入將小于 (或遲于 )稅法規(guī) 定確認的收入。長期借款利息資本化的停止界限 ， 新會計制度規(guī)定為 ： 所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。新會計制度擴大了計提壞賬準(zhǔn)備的范圍 ， 明確規(guī)定 ： “其他應(yīng)收款”應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備 ； 如有確鑿證據(jù)表明未到期應(yīng)收票據(jù)無法收回 ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”計提壞賬準(zhǔn)備 ； 不符合預(yù)付款性質(zhì)的“預(yù)付款項” ， 應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”計提壞賬準(zhǔn)備。 （ 8） 對籌辦期間發(fā)生的開辦費 ， 新會計制度規(guī)定 ， 先在“長期待攤費用”中歸集 ， 在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入當(dāng)月?lián)p益。 其他差異 對權(quán)益法下股權(quán)投資損失的確認 ， 新會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額 ， 分享或分?jǐn)偙煌顿Y企業(yè)當(dāng)年盈虧 ， 并調(diào)整投資賬面價值 ， 確認投資損益。因此，可以說，會計與稅收的分離，是我國適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要，對我國更好的融入國際社會將產(chǎn)生積極的影響。就美國而言 ， 實行會計稅收完全分離模式，會計目標(biāo)沒有將稅收征管放在優(yōu)先地位，主要是因為美國稅務(wù)當(dāng)局的征收管理業(yè)已成熟，納稅申報和稅務(wù)代理組成的征管體系己經(jīng)比較嚴(yán)密。我國稅法明確規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)遵循會計制度和會計準(zhǔn)則，在進行稅收處理時，稅法與 會計制度和會計準(zhǔn)則不一致時 ， 應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。 這種方法較為簡單和快捷。 如果期初的賬面價值低，期末的公允價值高，會計期末按公允價值計量，而稅法按照實際發(fā)生原則不予西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 14 確認公允價值變動差異，此項業(yè)務(wù)表現(xiàn)出來的是該項資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。會計人員這樣操作是為了減少納稅調(diào)整 ， 避免納稅風(fēng)險的產(chǎn)生，這卻加大了會計的遵從成本。 小型微利企業(yè)適用 20%的優(yōu) 惠稅率。同時，此表對利潤表起著補充作用，即對利潤表中的所得稅項目進行說明。因此，為滿足會計信息使用者的需要，遵循會計信息披露充分性的要求，企業(yè)有必要全面系統(tǒng)地披露差異信息。同樣，稅務(wù)機關(guān)為防止企業(yè)利用財稅政策差異偷逃稅款，證實企業(yè)能夠正確申報納稅，需付出很大的征稅成本 。將購買國債的利息收入納入應(yīng)稅所得。 雖然風(fēng)險是一種無法預(yù)測的事物，但是我們可以做好規(guī)避措施，以免出現(xiàn)風(fēng)險的時候我們卻手足無措。西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 18 為了滿足當(dāng)代企業(yè)對財務(wù)管理的需求，企業(yè)應(yīng)該運用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理，企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)進行 網(wǎng)上財務(wù)管理，擴展了財務(wù)管理能力，縮短管理的空間距離，提高財管的效率和水平。盡管稅法和會計的差異是不可避免的，本文認為，從當(dāng)前我國財務(wù)會計人員的實際水平和稅收管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須考慮降低企業(yè)財務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。稅法與會計制度的差異，是我國納稅調(diào)增項目的主要原因，但由于稅法執(zhí)行過程或企業(yè)會計政策選擇的原因，大部分公司存在的納稅調(diào)減事項多于納稅調(diào)增事項，對國家的稅收收入的實現(xiàn)造成了影響。感謝我的父母 ， 正是由于你們的幫 助和支持， 才讓我的生活無憂 ， 更好的完成了論文的寫作 。在這里請接受我誠摯的謝意 ! 感謝這篇論文所涉及到的各位學(xué)者。此外，還應(yīng)加強對資產(chǎn)負債率高、資產(chǎn)總額大的企業(yè)對會計制度和稅收法規(guī)的執(zhí)行的監(jiān)管。在企業(yè)進行會計處理時除了要遵循會計準(zhǔn)則的原則性規(guī)定外，可能會更多地考慮如何在會計政策和方法的選擇中達到盡可能不與稅法發(fā)生沖突、不對政策執(zhí)行和企業(yè)所得稅征管有大的妨礙的目的，盡可能將企業(yè)所得稅政策與會計政策協(xié)調(diào)一致。通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)產(chǎn)品的電子采購等 ； 其次，投資決策方法的創(chuàng)新 。 創(chuàng)新財務(wù)管理內(nèi)容及方法 當(dāng)代企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容不應(yīng)該僅僅是對企業(yè)資金的管理，企業(yè)在對財務(wù)管理創(chuàng)新的過程中還應(yīng)該對財務(wù)管理的內(nèi)容實現(xiàn)創(chuàng)新，讓財務(wù)管理能夠真正發(fā)揮它應(yīng)該具 有的作用。然而 ， 隨 著 經(jīng)濟的發(fā)展和投資環(huán)境的變化，國債作為一種風(fēng)險低而收益相對較高的投資品種，已日漸“熱銷”起來，其“ 鼓勵”與“支持”的歷史使命已經(jīng)完成，將其利息所得納入征稅范圍計征企業(yè)所得稅是經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果。 統(tǒng)一固定資產(chǎn)計提折舊的方法 (包括開始計提折舊的時間，即長期借款利息資本化的停止時間 )。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅 ， 減少稅收優(yōu)惠。會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異源于會計制度與稅法的分離，而這種分離實質(zhì)上是因為國家稅收政策和企 業(yè)經(jīng)營管理等方面原因所造成的。 其他成本、費用可以稅前扣除。 因此，為了實現(xiàn)會計信息和納稅信息的目標(biāo)，會計人員有責(zé)任也必須按照會計準(zhǔn)則核算會計事項；依法計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額并交納所得稅。企業(yè)會計出于謹(jǐn) 慎性原則，對售出產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證按照或有事項確認了一項負債，同 時體現(xiàn)在利潤表上的銷售費用中，作為會計利潤的減少。 對于這種差異，新會計準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行處理。 從對違法追究的嚴(yán)厲程度來看，違反稅法要比違反會計核算規(guī)范要嚴(yán)厲的多，違反稅法一般都要處以罰款 ， 嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任。納稅人納稅意識較差，不登記，不申報，申報不實以及通過各種辦法少列收入或多列支出現(xiàn)象普遍 ； 現(xiàn)有稅務(wù)公務(wù)員隊伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低 ， 稅收征管信息化程度和納稅申報質(zhì)量不高，同時缺乏稅務(wù)代理等中介機構(gòu)的強有力支持。從企業(yè)角度看，會稅差異的擴大帶來會計信息的復(fù)雜化，不僅加大了納稅成本，同時也增加了企業(yè)規(guī)避稅收 監(jiān)管的可能性。對企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)費 ， 稅法規(guī)定盈利企業(yè)的新技術(shù)開 發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達 10%(10%)以上 ， 可按其當(dāng)年實際發(fā)生額的 50%， 加扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 （ 9） 固定資產(chǎn)的改良支出 (區(qū)別于大修理支出 )與修理支出 (嚴(yán)格的審批權(quán)限 )， 稅法較會計制度的規(guī)定更加嚴(yán)格。 （ 5） 對廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的扣除 ， 新會計制度沒有限制性規(guī)定 ， 而稅法3 會計利潤與納稅所得的差異分析 11 對此作了具體界定 ， 對超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許稅前扣除 ， 但可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) (不含糧食類白酒廣告費 )。關(guān)聯(lián)方利息支出 ， 稅法規(guī)定納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%， 超過部分的利息支出 ， 不得在稅前扣除。對投資收益的確認 ， 新會計制度分成本法和權(quán)益法作出不同的規(guī)定。在建工程的試運行收入 ， 按稅法規(guī)定應(yīng)并入總收入征稅 ， 而會計制度則規(guī)定沖減在建工程成本。時間性差異的 基本特征是某項差異或費用和損 失 均可計入稅 前會計利潤和應(yīng)稅所得，但計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得的時間不同。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。應(yīng)納稅所得額計算的基礎(chǔ)有：實際成本、公允價值和重置成本。但應(yīng)納稅所得額的確定還要遵循實際發(fā)生原則（真實性原則）、相關(guān)性原則、合理性原則。 確定程序、計算方法不同 會計利潤要按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的程序確定，采用多步式。相比之下，那些當(dāng)期 大額的經(jīng)營虧損的公司傾向于更多的采用對當(dāng)期應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響的盈余管理手段。盡管會計賬面利潤與應(yīng)稅收益顯示出越來越大的差異，但是廣大的學(xué)者和政策制定者還沒有呼吁或制定相應(yīng)的基礎(chǔ)性改革措施。通過研究總的稅收費用 ， 而不是遞延所得稅費用的狹隘的組成部分 ， 研究結(jié)果為使用稅收披露來進行盈余管理提供了一般性的證據(jù)。這些結(jié)果都說明會計稅收一致性的增 加使公司有遞延財務(wù)報告收益的傾向。 蓋地（ 2020）認為根據(jù)立法會計與非立法會計兩大基本范式以及稅務(wù)會計和財務(wù)會計的關(guān)系，逐步形成了稅務(wù)會計與財務(wù)會計完全統(tǒng)一、各自獨立和相對獨立的三種范式，從而又具體構(gòu)成了三種稅務(wù)會計模式。 王 華明（ 2020）通過對稅務(wù)與財務(wù)會計分離的歷史回顧，闡述了稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的現(xiàn)狀及存在的問題，提出要通過改進現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和所得稅制度來實現(xiàn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的適度分離。在會計制度和稅收 法規(guī) 改革以后，我國稅法與會計準(zhǔn)則之間的差距呈擴大趨勢 ， 財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅法的要求于一身，而是遵循會計準(zhǔn)則。第四章討論了會計利潤與納稅所得之間的差異應(yīng)如何調(diào)整，并 且給出了一些政策建議。 系統(tǒng)分析法 本文結(jié)合國內(nèi)外眾多學(xué)者的研究成果，從多個層面、多個角度來分析會計利潤與納稅所得產(chǎn)生差異的原因，以及如何協(xié)調(diào)。 本文從會計利潤與納稅所得差異產(chǎn)生的原因，差異的具體表現(xiàn)進 行了系統(tǒng)的分析，隨后也給出了關(guān)于這二者差異應(yīng)如何調(diào)整的具體方法 以及政策建議。這種差異主要是 兩方面原因造成：一是會計制度與稅收法規(guī)本身存在制度上的差異；另一個是在對它們二者進行執(zhí)行的過程中，企業(yè)基于不同的目的動 機所造成的二者的差異。 關(guān)鍵字 ： 會計利潤 ， 納稅所得 ， 差異 分析 ， 差異調(diào)整 ， 納稅風(fēng)險 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） II ABSTRACT III ABSTRACT Accounting and Revenue are two essential branches with intimate relationship in our economic sphere,and it has played the significant role on developing China’s economic growth. In China,the previously relationship between accounting system and revenue regulations a unity into separation,and then it was formed as two collaborative elements with appropriaterelevance. Moreover,the essence of accounting and revenue are closely connected,so it determines that accounting and revenue cannot be separated pletely in the economic development. The tax treatments are using basic accounting information as the judging relevance,and meantime the result of tax revenue has directly impacts on the enterprise’s marginal benefits and accounting information. Hence,at this period,there is inevitable the existence of the difference between accounting system and the tax regulation,but the differe