【正文】 本文引用了數(shù)位學(xué)者的研究文獻，如果沒有各位學(xué)者的研究成果的幫助和啟發(fā)，我將很難完成本篇論文的寫作。 同時感謝我的代課老師，是你們教與我專業(yè)的知識才能使論文順利完成。 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 20 致 謝 21 致 謝 本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師 王海民老師 的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。有些確實需要規(guī)范核算的稅收問題，應(yīng)由財政和稅收主管部門聯(lián)合下文規(guī)定，以便納稅人遵從和實際操作。隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，會計制度和稅收法規(guī)的不斷完善，稅收和會計的差異協(xié)調(diào)將會減少，從而縮小稅法和會計目標(biāo)的差異，減少企業(yè)財會人員和稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅匯算清繳的工作量。一方面要滿足納稅、征稅的需求，另一方面要盡可能使會計制度與稅法規(guī)定保持一致，使得納稅調(diào)整項目不斷減少，減少稅收征管工作的難度。當(dāng)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在長遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)，盡可能從人才開發(fā)、科技開發(fā)和產(chǎn)品開發(fā)方向著手，實現(xiàn)當(dāng)代企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；最后，量本利的創(chuàng)新 。 隨著高新技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，當(dāng)代企業(yè)大都已經(jīng)進入了信息化的時代，傳統(tǒng)的財務(wù)管理手段和方法已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟快速發(fā)展的需要。對財務(wù)管理的內(nèi)容 創(chuàng)新 可以從以下幾個方面著手：首先，籌 資 管理的創(chuàng)新?？偟膩碚f，有效防范避稅行為關(guān)系著國家稅收利益的維護，以及法律的漏洞堵塞與稅收制度的完善；企業(yè)將稅收籌劃利用好，這也是政府在運作中有效實現(xiàn)宏觀調(diào)控的一種重要手段。 合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險 目前，我國稅收政策與稅收籌劃之間的導(dǎo)向有著一致性，企業(yè)應(yīng)該明確稅收籌劃的真正“涵義”，不僅要從字面意義上去探索，更要深層去理解探析。同樣 ， 固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、無形資產(chǎn)的計價 基 礎(chǔ)及其攤銷規(guī)定也應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。企業(yè)會計制度雖然允許企業(yè) 自主決定固定資產(chǎn)計提折舊的方法，自主確 定 殘值及其折舊年限，但同時也規(guī)定了嚴(yán)格的會計政策實施批準(zhǔn)制度，只有符合固定資產(chǎn)實際損耗情況的折舊方法，才能為企業(yè)所選擇。試想，如將其差異作為一類納稅調(diào)整事項，企業(yè)在申報納稅時 需 提供多少份輔助證明材料，需耗費多大的申報信息成本。目前，內(nèi)外資企業(yè)適 用不同的所得稅法律，外資企業(yè)所得到的優(yōu)惠明顯高于內(nèi)資企業(yè)。同時，差異信息并不包含企業(yè)商業(yè)秘密等不宜為外部會計信息使用者所了解的內(nèi)容，披露差異信息并不會削弱企業(yè)的競爭力。如果從經(jīng)營管理角度對差異進行分析，我們會發(fā)現(xiàn)很多差異都從側(cè)面和一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營管理方式、水平、能力、效率等會計信息使用者需要了解的內(nèi)容。通過此表，會計信息使用者和管理者能夠全面系統(tǒng)地了解差異信息，有助于提高其決策質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營管理水平。 4 會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異調(diào)整及政策建議 15 應(yīng)納稅所得額 =225+++=（萬元） 應(yīng)納稅額 = 20%=（萬元） 總 之，不論是對永久性差異的調(diào)整，還是暫時性差異的判別與會計處理，分 清會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，靈活掌握會計利潤與 應(yīng)納稅所得額之間的銜接，可以提高會計人員工作的效率，保證企業(yè)會計信息和納稅信息的準(zhǔn)確性與時效性。 試確定該企業(yè) 2020 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。會計人員在充分掌握會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異的基礎(chǔ)上，在進行日常的會計處理時，發(fā)現(xiàn)適用會計準(zhǔn)則與稅法不一致時，可以將差異項目和金額在備查簿中記錄，待會計期末參考當(dāng)期的會計利潤，再將備查簿中的差異進行 調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)常會出現(xiàn)會計人員對每一會計事項處理時，首先參照稅法規(guī)定，再考慮企業(yè) 會計準(zhǔn)則或根本不依據(jù)會計準(zhǔn)則。 稅法根據(jù)實際發(fā)生原則不予確認(rèn)該項負(fù) 債，此項業(yè)務(wù)導(dǎo)致負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時性差異。該事項一方面影響資產(chǎn)負(fù)債表，另一方面影響利潤表。 它以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，首先確定由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額而產(chǎn)生的暫時性差異，從而計算出資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后倒擠出利潤表當(dāng)期所得稅費用。永久性差異計算應(yīng)納稅所得額。 而違反會計核算規(guī)范多數(shù)情況下僅僅要求進行核算調(diào)整。 4 會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異調(diào)整及政策建議 13 4 會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異調(diào)整及政策建議 會計利潤與應(yīng)納稅所得額存在必要的差異，是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。尤其在反避 稅領(lǐng)域，至今仍未形成系統(tǒng)性的反避稅規(guī)程。這不僅對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求 ， 也對稅收征管和 稽查的制度建設(shè)，管理程序以及征稅方式方法提出了新的要求。企業(yè)會計人員根據(jù)會計準(zhǔn)則 和會計制度進行會計核算， 據(jù)稅收制度進行納稅申報，由于存在大量的政策差異，對存在的差異進行調(diào)整成為一項難度較大的工作。我國己經(jīng)加入 WTO，標(biāo)志西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 12 著我國經(jīng)濟己經(jīng)融入經(jīng)濟全球化的浪潮當(dāng)中，適應(yīng)會計全球 化趨勢，我國財政部一直致力于制訂與國際會計準(zhǔn)則相一致的適合我國國情的會計準(zhǔn)則，特別是2020年新的會計準(zhǔn)則體系的頒布，使我國的會計準(zhǔn)則全面與國際會計準(zhǔn)則趨同。企業(yè)技術(shù)改造購買國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免企業(yè)所得稅等。企業(yè)的直接借款損失、對外擔(dān)保損失、補計以前年度損失、補提以前年度折舊及費用、超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的取暖、防署等勞保福利及勞動保護支出等均不得稅前扣除。 （ 10） 其他費用差異。對自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中的實際支出 ，稅法規(guī)定 應(yīng) 予資本化 ， 而新會計制度則規(guī)應(yīng)予費用化。 （ 6） 固定資產(chǎn)提取折舊的方法 ， 稅法規(guī)定了嚴(yán)格的凈殘值比例及計提折舊方法 ， 并相應(yīng)規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限。新會計制度要求企業(yè)按規(guī)定提取八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ， 而稅法明確規(guī)定除壞賬準(zhǔn)備外 ， 其他各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除 ；新會計制度規(guī)定 ， 計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定 ， 而稅法只允 許扣除年末應(yīng)收款項的 5%。 （ 2） 工資及其附加費用差異。開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出 ， 按稅法規(guī)定不得稅前扣除 ， 而新會計制度規(guī)定開發(fā)成本計入當(dāng)期損益。而稅法則明確規(guī)定 ， 不論企業(yè)對投資采取何種方法核算 ，被投資企業(yè)會計賬務(wù) 實際作利潤分配時 ， 投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。同時規(guī)定 ， 采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn) ， 其納稅義務(wù)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。超過一年仍未返還的包裝物押金收入 ， 稅法規(guī)定要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的 應(yīng) 納稅所得額 ， 而會計核算中則不一定形成企業(yè)的會計利潤。 會計利潤與納稅所得差異的具體表現(xiàn) 分析 收入確認(rèn)方面的差異 （ 1） 確認(rèn)范圍上的主要差異 ： 因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項 ， 稅法規(guī)定屬于企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ， 而新會計制度規(guī)定應(yīng)計入“資本公積” ， 不形成企業(yè)的會計利潤。 （ 1） 企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。這種情況在實務(wù)中較少出現(xiàn)。它主要包括： （ 1） 按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入報表，在計算應(yīng)稅所得時不確認(rèn)收益。即使會計核算與應(yīng)納稅所得額確認(rèn)使用的計量基礎(chǔ)相同，但因遵循的原則不同，也會出現(xiàn)差異。會計按可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值計量的事項，必然會導(dǎo)致會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異。 這遵循的是實際發(fā)生原則、相關(guān)性原則和合理性原則。在應(yīng)稅收入中的接受捐贈收入是遵循實際發(fā)生原則，在實際收到受贈資產(chǎn)時才能確認(rèn)收入的實現(xiàn)；股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)遵循實際發(fā)生原則，在一般情況下，對按權(quán)益法核算的投資收益不能確認(rèn)為應(yīng)稅收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是按照合同約定的承租人 （使用人）應(yīng)付租金（特許權(quán)使用費）的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，也近似收付實現(xiàn)制。收入總額減不征稅收入和免稅收入后的余額為應(yīng)稅收入。首先，將企業(yè)每一會計期間的營業(yè)收入減除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失，加（減）公允價值變動損益 和投資收益，確定營業(yè)利潤。企業(yè)應(yīng)納所得稅額是用應(yīng)納稅所得額乘以企業(yè)當(dāng)年適用的稅率，再減除減免稅額、抵免稅額后的余額。總體上來說，公司更傾向采用保持稅收效率的同時，調(diào)增盈余的盈余管理策略。本文的研究就是基于以上三種不同類型的稅前盈余管理策略，通過選取重新表述并調(diào)減盈余的公司，這些公司可以被推測在調(diào)整前用盈余管理高估了利潤。本文建議建立一個賬面利潤的調(diào)整系統(tǒng)來減少會計賬面與應(yīng)稅收益的差距，通過這種措施可以抑制日益猖獗的所得稅避稅行為同時幫助重建財務(wù)會計的完整性。研究結(jié)果顯示，那些會計稅收差異大的公司的收益的持續(xù)穩(wěn)定性遠(yuǎn)不如那些差異小的公司，因為通常會計收益大于應(yīng)稅收益時，意味著盈余質(zhì)量的低下。 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 6 Desai(2020)的研究發(fā)現(xiàn) ， 近 20 年美國公司會計收益與應(yīng)稅收益之間差異的形成與對折舊的不同處理，境外收益的披露等因素相關(guān)。 Dhaliwal， Gleason 和 Mills(2020)考察了公司是否會通過操縱所得稅費用來達到盈利目標(biāo)。 Manzon and plesko(2020)利用美國 1988— 1998的公開數(shù)據(jù)考察財務(wù)報告的賬面收益與應(yīng)納稅收益的差異 大小和差異的來源 。 國外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 David A. Guenthera,Edward L. Maydew,Sarah E. Nutter（ 1997）通過考察強制從應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)為納稅影響會計法核算所得稅的公司在財務(wù)報告活動中的所表現(xiàn) 出來的會計稅收的一致性。由于會計準(zhǔn)則的國際趨同和國際經(jīng)驗，認(rèn)為我國應(yīng)該按照財稅統(tǒng)一、財稅混合、財稅分離的路徑發(fā)展我國的稅會關(guān)系 。 戴德明 ,姚淑瑜（ 2020） 的研究基于 2020 年企業(yè)會計制度的實施及 2020 年以后會計制度和稅收法規(guī)加強協(xié)作的背景，分析 2020— 2020 年上市公司會計收益與應(yīng)稅收益之間差異的制度原因以及會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的實施效果，實證結(jié)論顯示，會計制度和稅收法規(guī)之間的差異可以解釋會計收益與應(yīng)稅收益之間差異的 60%以上 。 黃愛玲（ 2020）分析了國際上稅務(wù)會計的主要的運行模式，這些模式各自產(chǎn)生的社會背景不同，其優(yōu)缺點也有明顯差異。 此外，當(dāng)年計提的減值準(zhǔn)備在 2020 年和 2020 年也有很大的影響。稅法也在力求獨立，這使稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離成為可能，也由此拉開了眾多學(xué)者對稅務(wù)與會計的關(guān)系模式的討論。因此，在這個階段，很少出現(xiàn)關(guān)于會計與稅務(wù)之間的關(guān)系及其差異的研究。第五章是本文的結(jié)論， 對 全文的 結(jié)論 做出了總結(jié) 。第二章國內(nèi) 外文獻 研究 綜述 。運用會計學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等多學(xué)科知識來進行論述，力求全面、系統(tǒng)的闡述會計利潤與納稅所得的差異分析，使會計人員更清楚的了解二者之間的差異，最終提出應(yīng)如何調(diào)整差異，給出政策建議。 比較研究法 比較才能知道差距。理 清會 計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異及做好二者之間的銜接可以提高會計人員西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計（論文） 2 用所得稅會計準(zhǔn)則的能力，同時也可以減少會計遵從稅法的成本、減少企業(yè)的納稅風(fēng)險，實現(xiàn)會計利潤和應(yīng)納稅所得額銜接的服務(wù)目標(biāo)。正確地理解和處理這些差異 ，處理好會計核算與納稅的關(guān)系 ， 對于納稅人正確地進行會計核算 ， 準(zhǔn)確地計算和繳納企業(yè)所得稅十分重要。本文主要就會計利潤與納稅所得的差異進行 分析，以及闡 述如何調(diào)整 兩者的差異。稅法則是以課稅為目的根據(jù)經(jīng)濟合理、 公平稅負(fù)，促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。會計與稅收是我國經(jīng)濟領(lǐng)域中關(guān)系緊密的兩大分支，在經(jīng)濟的發(fā)展中都起到了重要的作用 。因此，在現(xiàn)階段，會計制度與稅收法規(guī)的差異是必然存在的，但會計制度和稅收制度之間差異的擴大增加了會計核算成本并使稅收征管的難度加大。 本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計 論 文 題 目 會計利潤與納稅所得的差異分析 系 別 管理系 專 業(yè) 會計學(xué) 班 級 會計 901 班 學(xué) 號 09020206 學(xué)生姓名 王蓓蕾 指導(dǎo)老師 王海民 2020 年 6 月 摘 要 I 摘 要 會計與稅收是我國經(jīng)濟領(lǐng)域中關(guān)系緊密的兩大分支，在經(jīng)濟的發(fā)展中都起到了重要的作用。 本文從會計利潤與納稅所得差異產(chǎn)生的原因，差異的具體表現(xiàn)進 行了系統(tǒng)的分析，隨后也給出了關(guān)于這二者差異應(yīng)如何調(diào)整的具體方法 以及政策建議。 它們遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。因此，在現(xiàn)階段，會計制度與稅收法規(guī)的差異是必然存在的，但會計制度和稅收