【正文】 ........................ 23 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） VI 1 緒 論 1 1 緒 論 本文的研究背景及問題的提出 隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越來越快，我國的會(huì)計(jì)制度，稅收制度都在不斷的更新變化。由于會(huì)計(jì)與稅收本質(zhì)之間存在的緊密聯(lián)系，決定兩者在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不能完全分割獨(dú)立，稅法的處理要以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，而征稅的結(jié)果又直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)信息。在我國，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系經(jīng)歷了一個(gè)從統(tǒng)一、分離、再到適當(dāng)分離與協(xié)作的過程。理清會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異及做好二者之間的銜接可以提高會(huì)計(jì)人員應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力，同時(shí)也可以減少會(huì)計(jì)遵從稅法的成本、減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額銜接的服務(wù)目標(biāo)。會(huì)計(jì)核算必須遵循一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，其目的是為了真實(shí)、完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及現(xiàn)金流量的情況 。 由此可見，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異是客觀存在的。應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅法的公平稅賦原則確定的 ， 目的在于保證國家稅收的穩(wěn)定性、征收的有效性和稅賦的公平性。國內(nèi)關(guān)于 會(huì)計(jì)與稅收差異的研究絕大部分都是討論二者之間的制度差異與協(xié)作的規(guī)范性研究 ， 而對(duì)造成會(huì)計(jì)一稅收差異不斷擴(kuò)大的其他重要原因的研究成果還不多。 同時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，站在更高的角度 ， 更全面、更具體的探討會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異分析問題。其他國家 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，也面臨著會(huì)計(jì)利潤與納稅所得差異越來越大的問題，他們對(duì)于這兩者的差異是如何進(jìn)行分析 以及如何進(jìn)行調(diào)整的，通過閱讀各國對(duì)于會(huì)計(jì)利潤與納稅所得差異的研究， 為本文 的寫作 奠定一定的 基礎(chǔ)。 全文共分為 5 大章。第三章是本文的重點(diǎn)章節(jié)，主要闡述了會(huì)計(jì)利潤與納稅所得差異產(chǎn)生的原因，以及差異的具體表現(xiàn) ，影響分析 。會(huì)計(jì)制度由國家統(tǒng)一制定和頒布，企業(yè)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。 股東和債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不斷增加，會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了重大改革，建立了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，力求用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)企業(yè) 與股東、債權(quán)人的利益關(guān)系。 姜鵬飛（ 2020）在企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)制度不斷改革， 兩者差距不斷拉大的背景 下，通過企業(yè)所得稅制與會(huì)計(jì)制度的比較分析，首先談兩者 論根源，然后從實(shí)務(wù)層次具體對(duì)兩者的差異進(jìn)行比較分析，最后得出兩者應(yīng)在適度分離的基礎(chǔ)上進(jìn)行協(xié)調(diào)，并提出了企業(yè)所得稅制度的完善措施。進(jìn)而指出在我國由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度的目標(biāo)差異無法消除，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r決定了稅會(huì)分離模式成為必然的選擇，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅會(huì)協(xié)調(diào)，要把握適度分離的度。 戴德明，張妍，何玉潤（ 2020）通過對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的基本關(guān)系，稅會(huì)關(guān)系模式，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的目標(biāo)差異以及具體的典型的業(yè)務(wù)處理差異方 面的分析，提出了我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)作的可行思路，主要包括：加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收 法規(guī) 之間管理層面的合作和配合；在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)作可以根據(jù)不同的差異類別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向；會(huì)計(jì)要加強(qiáng)必要性信息披露對(duì)稅收的支持。 因此，為了降低企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方稅法遵從成本，提高征納雙方的效率 ，在制度層面加強(qiáng)協(xié)作仍然是問題的關(guān) 鍵所在 ， 這也是防止企業(yè)利用制度差異規(guī)避所得稅的重要手段。另外通過對(duì)由稅法主2 國內(nèi)外會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 5 導(dǎo)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與投資人導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行 了比較，從中可見兩者的差異及其產(chǎn)生的原因。實(shí)證分析顯示， 1983—1985 年采用應(yīng)付稅款方法核算的公司比同期采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的公司有更高流動(dòng)資產(chǎn)比率和收入費(fèi)用比率；就那些采用納稅影響會(huì)計(jì)法的公司而言，在 1986 年全行業(yè)強(qiáng)制轉(zhuǎn)換核算方法之后，這些比率也顯著下降。會(huì)計(jì)與稅收規(guī)則涉及制度方面的因素和經(jīng)濟(jì)因素以及控制變量是差異產(chǎn)生的主要原因 。研究結(jié)果證明 ， 當(dāng)公司沒有達(dá)到分析師的一致預(yù)期時(shí) ， 公司第 4 季度的 ETR與第 3 季度的 ETR 相比會(huì)有所下降 ， 這說明 ， 當(dāng)公司在對(duì)非稅項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理仍然不足以實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)時(shí) ， 公司會(huì)通過減少其所得稅費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)其盈利目標(biāo)。此外 ， 盈余管理行為的增加也一 定程度上解釋了這一時(shí)期差異的擴(kuò)大。 Whitaker, c.（ 2020） 研究了 會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異使公 司在法律允許的條件下，使應(yīng)稅收益最小化的同時(shí)，把報(bào)告給投資者的會(huì)計(jì)利潤最大化。已有文章研究了當(dāng)期應(yīng)稅所得和未來期間應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響的盈余管理活動(dòng)。研究結(jié)果還顯示伴隨著盈余管理的不斷增 加，對(duì)未來期 間應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響的盈余管理行為也不斷增長。 應(yīng) 納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)應(yīng)納稅額的高低決定著國家財(cái)政稅收的多寡。若會(huì)計(jì)利潤小于零，即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的虧損。 核算原則略有不同 會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ， 即在理論上會(huì)計(jì)收入、會(huì)計(jì)成本費(fèi)用和應(yīng)稅收入 、可扣除的成本費(fèi)用不存在差異。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)日?；顒?dòng)實(shí)際發(fā)生的、與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出可以扣除。 計(jì)量基礎(chǔ)不同 會(huì)計(jì)核算的計(jì)量基礎(chǔ)包括：實(shí)際成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和重置成本。由于計(jì)量基礎(chǔ)導(dǎo)致的入賬價(jià)值不同而影響折舊的金額，使會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額不同。 會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異種類 分析 永久性差異 永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)確認(rèn)的范圍不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之 間的差異。 （ 3） 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 （ 3） 企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī) 定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。購買國債的利息收入及購買財(cái)政部發(fā)行的公債利息所得 ， 按稅法規(guī)定不征收企業(yè)所得稅 ， 而會(huì)計(jì)核算中則形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。稅法中關(guān)于視同銷售的部分業(yè)務(wù)事項(xiàng) ， 如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外投資、債 務(wù)重組換出、非貨幣性交易換出、無償贈(zèng)送他人或?qū)⑵髽I(yè)的產(chǎn)品用于在建工程及職工福利等 ，在會(huì)計(jì)核算中均不形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。對(duì)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資處置收入和接受贈(zèng)捐實(shí)物資產(chǎn)處置收入 ， 內(nèi)外資企業(yè)所得稅法作出了不同的規(guī)定 ， 而新會(huì)計(jì)制度則同時(shí)適用于內(nèi)外資企業(yè)。 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以外的部分 ， 稅法規(guī)定不得稅前扣除。而稅法規(guī)定為 ： 所購建的固定資產(chǎn)交付使用。相應(yīng)地 ， 依據(jù)超過稅法允許扣除工資標(biāo)準(zhǔn)部分提取的工資附加費(fèi)用 ， 也不得稅前扣除。 （ 4） 對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用 ， 會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以全部扣除 ， 但稅法規(guī)定按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)占全年銷售收入凈額的一定比例扣除 ， 超過部分不得扣除。同時(shí) ， 稅法對(duì)接受捐贈(zèng)及評(píng)估增值固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不允許稅前扣除。而稅法則規(guī)定 ， 應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起 ， 在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除。但按照稅法規(guī)定 ， 公益及救濟(jì)性捐贈(zèng)可以按規(guī)定比例扣除 ， 其他支出一律不得稅前扣除。而稅法明確規(guī)定 ， 被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損 ， 投資方不得確認(rèn)投資損失。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同進(jìn)程不斷加快的宏觀背景下，各國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，國家職能范圍，稅收調(diào)控方向和文化歷史等方面存在很大差異，使得稅收制度千差萬別。 另一方面 ， 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異出現(xiàn)過度分離的趨勢(shì)，這既增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也增大了稅收監(jiān)管的難度。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，稅會(huì)差異過大增加了征稅人員監(jiān)管的難度，加大了征稅成本，使稅收監(jiān)管的專業(yè)化要求越來越高。而從我國當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況來看，稅收征管部門面臨的對(duì)稅收主權(quán)的挑戰(zhàn)遠(yuǎn)比美國等國家為大。跨國公司通常擁有豐富的國際理財(cái)經(jīng)驗(yàn) ， 繞開東道國法律管制的手法多樣，這些都對(duì)我國的稅收主權(quán)構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。因?yàn)閺姆傻募?jí)次上看 ， 稅法的級(jí)次一般都高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 ， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度一般都以部門規(guī)章的形式頒布，而稅法大都以行政法規(guī)的形式頒布 ， 個(gè)別稅法是以法律的形式頒布的，如 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。所以，熟悉和掌握 如何處理 會(huì)計(jì)政策與稅法的差異，是正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、準(zhǔn)確的計(jì)算和繳納稅款的關(guān)鍵。 根據(jù)暫時(shí)性差異 ， 調(diào)整會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額 當(dāng)會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納 稅所得額存在不同時(shí)，也可能存在暫時(shí)性差異。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí) 性差異。 而在利潤表上卻增加當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤。即：會(huì)計(jì)利潤＞應(yīng)納稅所得額時(shí)，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)用“遞延所得稅負(fù)債”； 會(huì)計(jì)利潤＜應(yīng)納稅所得額時(shí)會(huì)出現(xiàn)可抵扣暫時(shí)性差異，核算時(shí)用“遞延所得稅資產(chǎn)”。會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息形同于納稅信息，造成不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。永久性差異 +可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生數(shù) 應(yīng)納稅暫時(shí)差異的發(fā)生數(shù) 例如某小型微利企業(yè) 2020 年?duì)I業(yè)收入 80萬元，其中產(chǎn)品銷售收入 60 萬元，國債利息收入 5 萬元；營業(yè)成本、費(fèi)用 58 萬元，其中合理的工資薪金總額 18 萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5 萬元，職工福利費(fèi) 2 萬元，職工教育經(jīng)費(fèi) 萬元，違約金 萬元，公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 2 萬元。 企業(yè)會(huì)計(jì)利潤 =8058=22（萬元） 由于國債利息收入為免稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過扣除限額 萬元（ 560 5‰）、職工教育經(jīng)費(fèi)超過扣除限額 萬元（ %）、違約金不能稅前扣除，以上內(nèi)容均為永久性差異。一是披露要求缺乏強(qiáng)制性，導(dǎo)致企業(yè)一般不可能披露如違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、滯納金，超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的各種支出等不利于企業(yè)的內(nèi)容；二是披露不夠充分和系統(tǒng)，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的差異信息不詳細(xì)，且分散交錯(cuò)地散于有關(guān)項(xiàng)目中，如果會(huì)計(jì)信息使用者要了解差 異情況，還得借助于其他資料，甚至需對(duì)其進(jìn)行加工計(jì)算，這不利于會(huì)計(jì)信息使用者了解其構(gòu)成情況。 企業(yè)有必要全面系統(tǒng)地披露會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異信息。 因此，會(huì)計(jì)信息使用者全面了解差異信息，實(shí)質(zhì)上是從又一個(gè)角度了解企業(yè)經(jīng)營管理，并有助于正確實(shí)施決策。 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 16 統(tǒng)一稅法與會(huì)計(jì)制度的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一稅法與會(huì)計(jì)制度的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，取消不必要 (或失去意義 )的納稅調(diào)整項(xiàng)目。 統(tǒng)一收入 (包括投資收益 )的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。顯而易見，會(huì)計(jì)制度的新變化，客觀上要求稅法作出相應(yīng)的調(diào)整。而且，無論采取何種方法提取折舊，固定資產(chǎn)的價(jià)值均需在其有效使用 年限中攤銷，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)地向前發(fā)展，固定資產(chǎn)的使用年限將越來越短，加速折舊方法的普 遍 采用將成為必然。對(duì)購買國債的利息收入，稅法規(guī)定其不納入征稅收入范圍的主要原因是：鼓勵(lì)企業(yè)購債 ， 促進(jìn)國債發(fā)行。這里闡述一下稅收籌劃與避稅之間的區(qū)別，前者屬于合法行為，并且是我國稅收政策所引導(dǎo)與鼓勵(lì)的一種正規(guī)行為；而后者雖然算不上違法行為，但其鉆了稅收的空子，若處理不當(dāng)，很 有可能造成違法亂紀(jì)，因此它是有悖于國家的相關(guān)稅收政策導(dǎo)向的。要做到合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該從以下三個(gè)方面把握： 第一， 對(duì)稅法進(jìn)行研究并掌握相關(guān)規(guī)定，要充分領(lǐng)會(huì)立法的精神，以求準(zhǔn)確把握稅收相關(guān)政策的內(nèi)涵； 第 二， 應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)征管特點(diǎn)與具體的要求進(jìn)行調(diào)查與了解，使得企業(yè)在稅收籌劃上能夠得到當(dāng)?shù)囟惙C(jī)關(guān)的認(rèn)同與支持； 第三， 若條件允許，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃方面的專業(yè)人士，力求稅收策劃的可靠與權(quán)威。 據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，中小企業(yè)中有 40%的財(cái)會(huì)人員屬于兼職， 另外還有 10%屬于聘請(qǐng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)記賬，這樣的財(cái)務(wù)管理方式自然會(huì)給企業(yè)帶來很大的損 失，不僅在于這些會(huì)計(jì)人員的不負(fù)責(zé)任 ， 另一方面是這些人員缺乏一定的專業(yè)性。為了適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的方法上也應(yīng)該進(jìn)行積極的創(chuàng)新，可以借鑒國外的優(yōu)秀的財(cái)管經(jīng)驗(yàn)：首先，存貨管理方法的創(chuàng)新。 結(jié) 論 19 5 結(jié) 論 本文以會(huì)計(jì)利潤 與應(yīng)稅所得的差異為研究對(duì)象，差異的存在增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增加了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度。特別是目前我國的會(huì)計(jì)制度許多方面也處于探索 之中，不可能完全按照規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和稅收政策的要求去界定稅法與會(huì)計(jì)的差異。二者確實(shí)存在差異的通過納稅調(diào)整解決。從制度層面加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)是縮小稅會(huì)差異的關(guān)鍵所在，主要應(yīng)加強(qiáng)投資收益 、固定資產(chǎn)折舊、補(bǔ)貼收入、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等重要差異調(diào)整項(xiàng)目的協(xié)調(diào)。從課題的選擇到項(xiàng)目的最終完成， 王 老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持。 感謝圖書館的 工作人員 在 我 查閱 文獻(xiàn) 資料 時(shí)所給予的幫助