【正文】 異與協作的規(guī)范性研究 ， 而對造成會計一稅收差異不斷擴大的其他重要原因的研究成果還不多。 本文從會計利潤與納稅所得差異產生的原因，差異的具體表現進 行了系統(tǒng)的分析，隨后也給出了關于這二者差異應如何調整的具體方法 以及政策建議。理 清會 計利潤與應納稅所得額的差異及做好二者之間的銜接可以提高會計人員西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 2 用所得稅會計準則的能力，同時也可以減少會計遵從稅法的成本、減少企業(yè)的納稅風險，實現會計利潤和應納稅所得額銜接的服務目標。 本文的研究方法 文 獻研究法 通過查閱 相關的文獻資料，了解關于此研究的進度，為本研究的撰寫奠定理論基礎 。 同時總結經驗，站在更高的角度 ， 更全面、更具體的探討會計利潤與納稅所得的差異分析問題。采用的文獻包括史料、有關的著作、論文、網絡評論及政策文本等。 比較研究法 比較才能知道差距。古羅馬學者塔 西陀曾經說：“要認識自己，就要把自己同別人進行比較”。其他國家 在進行會計核算時，也面臨著會計利潤與納稅所得差異越來越大的問題，他們對于這兩者的差異是如何進行分析 以及如何進行調整的，通過閱讀各國對于會計利潤與納稅所得差異的研究， 為本文 的寫作 奠定一定的 基礎。 系統(tǒng)分析法 本文結合國內外眾多學者的研究成果，從多個層面、多個角度來分析會計利潤與納稅所得產生差異的原因，以及如何協調。運用會計學、管理學、經濟學等多學科知識來進行論述，力求全面、系統(tǒng)的闡述會計利潤與納稅所得的差異分析，使會計人員更清楚的了解二者之間的差異，最終提出應如何調整差異，給出政策建議。 本文的研究內容與結構 本文主要研究了會計利潤與納稅所得之間的差異表現以及應如何調整二者之間的差異。 全文共分為 5 大章。第一章是緒論，對 本文的研究背景，研究意義，研究方法做出了闡述。第二章國內 外文獻 研究 綜述 。通過對國內外學者有關會計利潤與納稅所得的差異分析研究做出了對比，為本文的寫作奠定了一定的基礎。第三章是本文的重點章節(jié)，主要闡述了會計利潤與納稅所得差異產生的原因，以及差異的具體表現 ，影響分析 。第四章討論了會計利潤與納稅所得之間的差異應如何調整，并 且給出了一些政策建議。第五章是本文的結論， 對 全文的 結論 做出了總結 。 2 國內外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 3 2 國內外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 國 內 會計利潤與納稅所得的差異分析 研究 綜 述 由于我國 早 期以來實行的是高度集中的計劃 經濟 體制，與這種高度集中的管理體制相適應，我 國的稅務會計模式也是實行財務會計和稅務會計合一的會計制度。會計制度由國家統(tǒng)一制定和頒布，企業(yè)嚴格按照會計制度進行核算。國家制定的會計制度主要從宏觀調控的角度考慮，受國家財政體制、稅收政策、財務制度的影響較大。因此，在這個階段，很少出現關于會計與稅務之間的關系及其差異的研究。 隨著經濟體制改革的不斷深入和現代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權結構和債權結構代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局 。 股東和債權人對會計信息的需求不斷增加，會計制度也進行了重大改革，建立了與現代企業(yè)制度相適應的會計準則體系，力求用會計準則協調企業(yè) 與股東、債權人的利益關系。在會計制度和稅收 法規(guī) 改革以后，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢 ， 財務會計不再融財務、稅法的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，這使稅務會計與財務會計的分離成為可能，也由此拉開了眾多學者對稅務與會計的關系模式的討論。 李巒松（ 2020）結合會計和稅收的相關理論，從稅收與會計關系的歷史演變出發(fā)，以我國現行的稅法和會計制度為依據，從會計目標與稅法目標的差異、稅法與會計原則的差異、稅法與會計處理程序這三個方面分析了我國稅法和會計制度的差異及其成因，并分析了稅法與會計制度與 稅法協調的必要性，并指出協調這種差異應遵循一定的原則，且這種協調應該是雙向的。 姜鵬飛（ 2020）在企業(yè)所得稅與會計制度不斷改革， 兩者差距不斷拉大的背景 下，通過企業(yè)所得稅制與會計制度的比較分析，首先談兩者 論根源，然后從實務層次具體對兩者的差異進行比較分析，最后得出兩者應在適度分離的基礎上進行協調，并提出了企業(yè)所得稅制度的完善措施。 王延明（ 2020）用實際稅率與執(zhí)行稅率的差異來估計會計制度與稅法規(guī)定上的差異，考慮減值準備和投資收益，利用發(fā)行 A 股的上市公司 19942020 年 8 年的全部數據為總體， 以非線性統(tǒng)計方法進行處理，研究結論顯示投資收益是在造成實際稅率與執(zhí)行稅率不同的重要原因之一 。 此外，當年計提的減值準備在 2020 年和 2020 年也有很大的影響。 李心源，戴德明（ 2020）分析了分離型和統(tǒng)一型這兩種稅會關系模式，美國過度分離的稅會關系模式造成的財務信用危機， 他們 認為，稅會差異的擴大西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 4 帶來了會計信息的復雜化，同時也增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。進而指出在我國由于會計制度與稅收制度的目標差異無法消除，我國經濟發(fā)展狀況決定了稅會分離模式成為必然的選擇，同時，實現稅會協調，要把握適度分離的度。 王 華明（ 2020）通過對稅務與財務會計分離的歷史回顧，闡述了稅務會計與財務會計分離的現狀及存在的問題，提出要通過改進現行的企業(yè)會計制度和所得稅制度來實現稅務會計與財務會計的適度分離。 黃愛玲（ 2020）分析了國際上稅務會計的主要的運行模式，這些模式各自產生的社會背景不同，其優(yōu)缺點也有明顯差異。借鑒國際經驗，結合我國具體的社會經濟法律環(huán)境，提出建立適度分離的稅務會計模式。 戴德明，張妍，何玉潤（ 2020）通過對會計制度與稅收法規(guī)的基本關系，稅會關系模式，會計制度與稅收法規(guī)的目標差異以及具體的典型的業(yè)務處理差異方 面的分析，提出了我國會計制度與稅收法規(guī)協作的可行思路，主要包括：加強會計制度和稅收 法規(guī) 之間管理層面的合作和配合；在具體實務操作上的協作可以根據不同的差異類別采取不同的標準導向；會計要加強必要性信息披露對稅收的支持。 刑啟亮（ 2020）認為在我國特定的經濟、政治法律、文化的環(huán)境下，應在遵循全面性原則、現實性原則、靈活性原則、注意效益原則、嚴肅性原則的 基礎上，克服會計制度與稅法完全統(tǒng)一的弊端、承認會計準則與稅法 分離后，也不能盲目追求兩者的差異，應該保持協調，即適當分離，盡量保持一致。 戴德明 ,姚淑瑜（ 2020） 的研究基于 2020 年企業(yè)會計制度的實施及 2020 年以后會計制度和稅收法規(guī)加強協作的背景，分析 2020— 2020 年上市公司會計收益與應稅收益之間差異的制度原因以及會計制度和稅收法規(guī)協作的實施效果，實證結論顯示，會計制度和稅收法規(guī)之間的差異可以解釋會計收益與應稅收益之間差異的 60%以上 。 所以 ， 制度因素是造成會計稅收差異的主要原因 ，固定資產折舊和投資收益是造成會計 — 稅收差異的兩個主要制度原因 。 因此，為了降低企業(yè)的財務核算成本和征納雙方稅法遵從成本，提高征納雙方的效率 ，在制度層面加強協作仍然是問題的關 鍵所在 ， 這也是防止企業(yè)利用制度差異規(guī)避所得稅的重要手段。 蓋地（ 2020）認為根據立法會計與非立法會計兩大基本范式以及稅務會計和財務會計的關系，逐步形成了稅務會計與財務會計完全統(tǒng)一、各自獨立和相對獨立的三種范式，從而又具體構成了三種稅務會計模式。由于會計準則的國際趨同和國際經驗，認為我國應該按照財稅統(tǒng)一、財稅混合、財稅分離的路徑發(fā)展我國的稅會關系 。 并指出，從長遠來看，應實現財務會計與稅務會計的完全分離，從而更充分地發(fā)揮會計在市場經濟在中的作用。另外通過對由稅法主2 國內外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 5 導的稅務會計原則與投資人導向的財務會計原則進行 了比較，從中可見兩者的差異及其產生的原因。由于稅務會計原則與會計準則、制度差異過大且不規(guī)范，增加了納稅人諸多的不可預期性，會計原則已經是比較成熟，比較公認的原則，因此，稅務原則應盡可能吸收會計原則，減少不必要的差異，為構建符合國際化發(fā)展的稅務和會計關系模式打下基礎。 國外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 David A. Guenthera,Edward L. Maydew,Sarah E. Nutter（ 1997）通過考察強制從應付稅款法轉為納稅影響會計法核算所得稅的公司在財務報告活動中的所表現 出來的會計稅收的一致性。研究結果顯示，在會計核算方法轉換以前，由于很少涉及稅收目的和財務目標的權衡，會計賬面利潤與應稅收益之間的關系很微弱；在強制轉換核算方法后，由于需要在稅收與財務報告的目標兩者之間更多的權衡，會計利潤和應稅收益顯示出較強的關聯性。實證分析顯示， 1983—1985 年采用應付稅款方法核算的公司比同期采用納稅影響會計法核算的公司有更高流動資產比率和收入費用比率；就那些采用納稅影響會計法的公司而言，在 1986 年全行業(yè)強制轉換核算方法之后，這些比率也顯著下降。這些結果都說明會計稅收一致性的增 加使公司有遞延財務報告收益的傾向。 Manzon and plesko(2020)利用美國 1988— 1998的公開數據考察財務報告的賬面收益與應納稅收益的差異 大小和差異的來源 。 研究結果顯示，從收集的數據的描述性統(tǒng)計的結果來看，一般來說，應納稅收益大于財務報告的賬面收益，兩者的差異從整體上來說是呈現上升的趨勢，特別在九十年代初，差異顯著的擴大。會計與稅收規(guī)則涉及制度方面的因素和經濟因素以及控制變量是差異產生的主要原因 。 具體來說，包括正的稅前收益，賬面經營損失、凈銷售的變化、商譽、國外稅前收益、不動產等能夠在 很大程度上解釋不同公司財務報告賬面收益與應納稅收益的差異，文章中提及的其他因素中包括所得稅避稅行為可能也是造成差異的重要原因 之一，但并沒有做出進一步的檢驗。 Dhaliwal， Gleason 和 Mills(2020)考察了公司是否會通過操縱所得稅費用來達到盈利目標。以第三季度到第四季度的有效稅率 (ETR)的變化作為盈余管理的替代變量 ， 以分析師的一致預期作為盈利目標的替代變量 ， 以按第 3 季度報告的 ETR 調整后的實際稅前盈余作為未對所得稅費用進行操縱的盈余的替代變量。研究結果證明 ， 當公司沒有達到分析師的一致預期時 ， 公司第 4 季度的 ETR與第 3 季度的 ETR 相比會有所下降 ， 這說明 ， 當公司在對非稅項目進行盈余管理仍然不足以實現盈利目標時 ， 公司會通過減少其所得稅費用來實現其盈利目標。通過研究總的稅收費用 ， 而不是遞延所得稅費用的狹隘的組成部分 ， 研究結果為使用稅收披露來進行盈余管理提供了一般性的證據。 西安交通大學城市學院本科生畢業(yè)設計（論文） 6 Desai(2020)的研究發(fā)現 ， 近 20 年美國公司會計收益與應稅收益之間差異的形成與對折舊的不同處理，境外收益的披露等因素相關。同時作者也發(fā)現 ， 90年代末 ， 會計一稅收差異由于避稅行為的增加而變得更顯著了。此外 ， 盈余管理行為的增加也一 定程度上解釋了這一時期差異的擴大。 Michelle Hanlon（ 2020）研究了會計利潤與應稅所得差異與盈余的持續(xù)性、應計項目和現金流量之間的關系，還研究了會計稅收差異是否會對投資者對盈余的預期產生影響。研究結果顯示，那些會計稅收差異大的公司的收益的持續(xù)穩(wěn)定性遠不如那些差異小的公司，因為通常會計收益大于應稅收益時，意味著盈余質量的低下。同時，還有證據表明投資者通常把巨大的差異作為一種紅色風向標，會降低對這些公司未來盈余穩(wěn)定性的預期。 Whitaker, c.（ 2020） 研究了 會計利潤與應稅所得的差異使公 司在法律允許的條件下，使應稅收益最小化的同時，把報告給投資者的會計利潤最大化。盡管會計賬面利潤與應稅收益顯示出越來越大的差異，但是廣大的學者和政策制定者還沒有呼吁或制定相應的基礎性改革措施。本文建議建立一個賬面利潤的調整系統(tǒng)來減少會計賬面與應稅收益的差距，通過這種措施可以抑制日益猖獗的所得稅避稅行為同時幫助重建財務會計的完整性。 Brad Badertscher,John Phillips,Morton Pincus,Sonja Olhoft Rego(2020)研究了所得稅前的盈余管理活動與本期和未來期間 應稅所得的關系。已有文章研究了當期應稅所得和未來期間應稅所得產生影響的盈余管理活動。此外的一種情況是，公司的盈余管理活動并不會對應稅所得產生影響。本文的研究就是基于以上三種不同類型的稅前盈余管理策略，通過選取重新表述并調減盈余的公司，這些公司可以被推測在調整前用盈余管理高估了利潤。研究結果顯示暫時不影響應稅所得，但在未來期間對應稅所得產生影響的盈余管理行為占據著盈余管理的絕大多數，接下來是對當期應稅所所得產生影響的盈余管理行為，最后是對應稅所得不會產生影響的盈余管理行為。研究結果還顯示伴隨著盈余管理的不斷增 加，對未來