【正文】 月 摘 要 I 摘 要 會(huì)計(jì)與稅收是我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中關(guān)系緊密的兩大分支，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中都起到了重要的作用。會(huì)計(jì)與稅收是我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中關(guān)系緊密的兩大分支，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中都起到了重要的作用 。本文主要就會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異進(jìn)行 分析，以及闡 述如何調(diào)整 兩者的差異。理 清會(huì) 計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異及做好二者之間的銜接可以提高會(huì)計(jì)人員西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2 用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力，同時(shí)也可以減少會(huì)計(jì)遵從稅法的成本、減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額銜接的服務(wù)目標(biāo)。運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科知識(shí)來進(jìn)行論述，力求全面、系統(tǒng)的闡述會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異分析，使會(huì)計(jì)人員更清楚的了解二者之間的差異，最終提出應(yīng)如何調(diào)整差異，給出政策建議。第五章是本文的結(jié)論， 對 全文的 結(jié)論 做出了總結(jié) 。稅法也在力求獨(dú)立，這使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能，也由此拉開了眾多學(xué)者對稅務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系模式的討論。 黃愛玲（ 2020）分析了國際上稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要的運(yùn)行模式，這些模式各自產(chǎn)生的社會(huì)背景不同，其優(yōu)缺點(diǎn)也有明顯差異。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同和國際經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為我國應(yīng)該按照財(cái)稅統(tǒng)一、財(cái)稅混合、財(cái)稅分離的路徑發(fā)展我國的稅會(huì)關(guān)系 。 Manzon and plesko(2020)利用美國 1988— 1998的公開數(shù)據(jù)考察財(cái)務(wù)報(bào)告的賬面收益與應(yīng)納稅收益的差異 大小和差異的來源 。 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 6 Desai(2020)的研究發(fā)現(xiàn) ， 近 20 年美國公司會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間差異的形成與對折舊的不同處理，境外收益的披露等因素相關(guān)。本文建議建立一個(gè)賬面利潤的調(diào)整系統(tǒng)來減少會(huì)計(jì)賬面與應(yīng)稅收益的差距，通過這種措施可以抑制日益猖獗的所得稅避稅行為同時(shí)幫助重建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整性。總體上來說，公司更傾向采用保持稅收效率的同時(shí)，調(diào)增盈余的盈余管理策略。首先，將企業(yè)每一會(huì)計(jì)期間的營業(yè)收入減除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加（減）公允價(jià)值變動(dòng)損益 和投資收益，確定營業(yè)利潤。在應(yīng)稅收入中的接受捐贈(zèng)收入是遵循實(shí)際發(fā)生原則，在實(shí)際收到受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)遵循實(shí)際發(fā)生原則，在一般情況下，對按權(quán)益法核算的投資收益不能確認(rèn)為應(yīng)稅收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是按照合同約定的承租人 （使用人）應(yīng)付租金（特許權(quán)使用費(fèi)）的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也近似收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)按可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值計(jì)量的事項(xiàng)，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的差異。它主要包括： （ 1） 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)收益。 （ 1） 企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。超過一年仍未返還的包裝物押金收入 ， 稅法規(guī)定要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的 應(yīng) 納稅所得額 ， 而會(huì)計(jì)核算中則不一定形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。而稅法則明確規(guī)定 ， 不論企業(yè)對投資采取何種方法核算 ，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù) 實(shí)際作利潤分配時(shí) ， 投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 （ 2） 工資及其附加費(fèi)用差異。 （ 6） 固定資產(chǎn)提取折舊的方法 ， 稅法規(guī)定了嚴(yán)格的凈殘值比例及計(jì)提折舊方法 ， 并相應(yīng)規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限。 （ 10） 其他費(fèi)用差異。企業(yè)技術(shù)改造購買國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免企業(yè)所得稅等。企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 據(jù)稅收制度進(jìn)行納稅申報(bào)，由于存在大量的政策差異，對存在的差異進(jìn)行調(diào)整成為一項(xiàng)難度較大的工作。尤其在反避 稅領(lǐng)域，至今仍未形成系統(tǒng)性的反避稅規(guī)程。 而違反會(huì)計(jì)核算規(guī)范多數(shù)情況下僅僅要求進(jìn)行核算調(diào)整。 它以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，首先確定由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，從而計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后倒擠出利潤表當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 稅法根據(jù)實(shí)際發(fā)生原則不予確認(rèn)該項(xiàng)負(fù) 債，此項(xiàng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)人員在充分掌握會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異的基礎(chǔ)上，在進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)處理時(shí)，發(fā)現(xiàn)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，可以將差異項(xiàng)目和金額在備查簿中記錄，待會(huì)計(jì)期末參考當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤，再將備查簿中的差異進(jìn)行 調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 4 會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異調(diào)整及政策建議 15 應(yīng)納稅所得額 =225+++=（萬元） 應(yīng)納稅額 = 20%=（萬元） 總 之，不論是對永久性差異的調(diào)整，還是暫時(shí)性差異的判別與會(huì)計(jì)處理，分 清會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異，靈活掌握會(huì)計(jì)利潤與 應(yīng)納稅所得額之間的銜接，可以提高會(huì)計(jì)人員工作的效率，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息和納稅信息的準(zhǔn)確性與時(shí)效性。如果從經(jīng)營管理角度對差異進(jìn)行分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)很多差異都從側(cè)面和一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營管理方式、水平、能力、效率等會(huì)計(jì)信息使用者需要了解的內(nèi)容。目前，內(nèi)外資企業(yè)適 用不同的所得稅法律，外資企業(yè)所得到的優(yōu)惠明顯高于內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度雖然允許企業(yè) 自主決定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，自主確 定 殘值及其折舊年限，但同時(shí)也規(guī)定了嚴(yán)格的會(huì)計(jì)政策實(shí)施批準(zhǔn)制度，只有符合固定資產(chǎn)實(shí)際損耗情況的折舊方法，才能為企業(yè)所選擇。 合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn) 目前，我國稅收政策與稅收籌劃之間的導(dǎo)向有著一致性，企業(yè)應(yīng)該明確稅收籌劃的真正“涵義”，不僅要從字面意義上去探索，更要深層去理解探析。對財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容 創(chuàng)新 可以從以下幾個(gè)方面著手：首先，籌 資 管理的創(chuàng)新。當(dāng)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)站在長遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)，盡可能從人才開發(fā)、科技開發(fā)和產(chǎn)品開發(fā)方向著手，實(shí)現(xiàn)當(dāng)代企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；最后，量本利的創(chuàng)新 。隨著我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的不斷完善，稅收和會(huì)計(jì)的差異協(xié)調(diào)將會(huì)減少，從而縮小稅法和會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異，減少企業(yè)財(cái)會(huì)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅匯算清繳的工作量。 西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 20 致 謝 21 致 謝 本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師 王海民老師 的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。本文引用了數(shù)位學(xué)者的研究文獻(xiàn)，如果沒有各位學(xué)者的研究成果的幫助和啟發(fā)，我將很難完成本篇論文的寫作。 同時(shí)感謝我的代課老師，是你們教與我專業(yè)的知識(shí)才能使論文順利完成。有些確實(shí)需要規(guī)范核算的稅收問題，應(yīng)由財(cái)政和稅收主管部門聯(lián)合下文規(guī)定，以便納稅人遵從和實(shí)際操作。一方面要滿足納稅、征稅的需求，另一方面要盡可能使會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目不斷減少，減少稅收征管工作的難度。 隨著高新技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，當(dāng)代企業(yè)大都已經(jīng)進(jìn)入了信息化的時(shí)代，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理手段和方法已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要。總的來說，有效防范避稅行為關(guān)系著國家稅收利益的維護(hù)，以及法律的漏洞堵塞與稅收制度的完善；企業(yè)將稅收籌劃利用好，這也是政府在運(yùn)作中有效實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的一種重要手段。同樣 ， 固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 基 礎(chǔ)及其攤銷規(guī)定也應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。試想，如將其差異作為一類納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí) 需 提供多少份輔助證明材料，需耗費(fèi)多大的申報(bào)信息成本。同時(shí)，差異信息并不包含企業(yè)商業(yè)秘密等不宜為外部會(huì)計(jì)信息使用者所了解的內(nèi)容，披露差異信息并不會(huì)削弱企業(yè)的競爭力。通過此表，會(huì)計(jì)信息使用者和管理者能夠全面系統(tǒng)地了解差異信息，有助于提高其決策質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營管理水平。 試確定該企業(yè) 2020 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員對每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)，首先參照稅法規(guī)定，再考慮企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或根本不依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該事項(xiàng)一方面影響資產(chǎn)負(fù)債表，另一方面影響利潤表。永久性差異計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 4 會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異調(diào)整及政策建議 13 4 會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異調(diào)整及政策建議 會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額存在必要的差異，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這不僅對稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求 ， 也對稅收征管和 稽查的制度建設(shè)，管理程序以及征稅方式方法提出了新的要求。我國己經(jīng)加入 WTO，標(biāo)志西安交通大學(xué)城市學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 12 著我國經(jīng)濟(jì)己經(jīng)融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮當(dāng)中，適應(yīng)會(huì)計(jì)全球 化趨勢，我國財(cái)政部一直致力于制訂與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致的適合我國國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是2020年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。企業(yè)的直接借款損失、對外擔(dān)保損失、補(bǔ)計(jì)以前年度損失、補(bǔ)提以前年度折舊及費(fèi)用、超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的取暖、防署等勞保福利及勞動(dòng)保護(hù)支出等均不得稅前扣除。對自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中的實(shí)際支出 ，稅法規(guī)定 應(yīng) 予資本化 ， 而新會(huì)計(jì)制度則規(guī)應(yīng)予費(fèi)用化。新會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)按規(guī)定提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ， 而稅法明確規(guī)定除壞賬準(zhǔn)備外 ， 其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除 ；新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定 ， 而稅法只允 許扣除年末應(yīng)收款項(xiàng)的 5%。開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出 ， 按稅法規(guī)定不得稅前扣除 ， 而新會(huì)計(jì)制度規(guī)定開發(fā)成本計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)規(guī)定 ， 采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn) ， 其納稅義務(wù)為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 會(huì)計(jì)利潤與納稅所得差異的具體表現(xiàn) 分析 收入確認(rèn)方面的差異 （ 1） 確認(rèn)范圍上的主要差異 ： 因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) ， 稅法規(guī)定屬于企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ， 而新會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入“資本公積” ， 不形成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。這種情況在實(shí)務(wù)中較少出現(xiàn)。即使會(huì)計(jì)核算與應(yīng)納稅所得額確認(rèn)使用的計(jì)量基礎(chǔ)相同，但因遵循的原則不同，也會(huì)出現(xiàn)差異。 這遵循的是實(shí)際發(fā)生原則、相關(guān)性原則和合理性原則。收入總額減不征稅收入和免稅收入后的余額為應(yīng)稅收入。企業(yè)應(yīng)納所得稅額是用應(yīng)納稅所得額乘以企業(yè)當(dāng)年適用的稅率，再減除減免稅額、抵免稅額后的余額。本文的研究就是基于以上三種不同類型的稅前盈余管理策略，通過選取重新表述并調(diào)減盈余的公司，這些公司可以被推測在調(diào)整前用盈余管理高估了利潤。研究結(jié)果顯示，那些會(huì)計(jì)稅收差異大的公司的收益的持續(xù)穩(wěn)定性遠(yuǎn)不如那些差異小的公司，因?yàn)橥ǔ?huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益時(shí)，意味著盈余質(zhì)量的低下。 Dhaliwal， Gleason 和 Mills(2020)考察了公司是否會(huì)通過操縱所得稅費(fèi)用來達(dá)到盈利目標(biāo)。 國外會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 David A. Guenthera,Edward L. Maydew,Sarah E. Nutter（ 1997）通過考察強(qiáng)制從應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)為納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的公司在財(cái)務(wù)報(bào)告活動(dòng)中的所表現(xiàn) 出來的會(huì)計(jì)稅收的一致性。 戴德明 ,姚淑瑜（ 2020） 的研究基于 2020 年企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施及 2020 年以后會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)加強(qiáng)協(xié)作的背景，分析 2020— 2020 年上市公司會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間差異的制度原因以及會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的實(shí)施效果，實(shí)證結(jié)論顯示，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的差異可以解釋會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間差異的 60%以上 。 此外，當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備在 2020 年和 2020 年也有很大的影響。因此，在這個(gè)階段，很少出現(xiàn)關(guān)于會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間的關(guān)系及其差異的研究。第二章國內(nèi) 外文獻(xiàn) 研究 綜述 。 比較研究法 比較才能知道差距。正確地理解和處理這些差異 ，處理好會(huì)計(jì)核算與納稅的關(guān)系 ， 對于納稅人正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 ， 準(zhǔn)確地計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅十分重要。稅法則是以課稅為目的根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、 公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭的原則，依據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。因此，在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異是必然存在的，但會(huì)計(jì)制度和稅收制度之間差異的擴(kuò)大增加了會(huì)計(jì)核算成本并使稅收征管的難度加大。 本文從會(huì)計(jì)利潤與納稅所得差異產(chǎn)生的原因，差異的具體表現(xiàn)進(jìn) 行了系統(tǒng)的分析，隨后也給出了關(guān)于這二者差異應(yīng)如何調(diào)整的具體方法 以及政策建議。因此，在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異是必然存在的，但會(huì)計(jì)制度和稅收 法規(guī) 之間差異的擴(kuò)大增加了會(huì)計(jì)核算成本并使稅收征管的難度加大，不僅造成企業(yè)納稅的困難，還成為各種逃避納稅行為的一個(gè)重要原因。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的分離是大勢所趨 ， 造成會(huì)計(jì)一稅收差異的原因也是多方面的。古羅馬學(xué)者塔 西陀曾經(jīng)說：“要認(rèn)識(shí)自己，就要把自己同別人進(jìn)行比較”。通過對國內(nèi)外學(xué)者有關(guān)會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異分析研究做出了對比，為本文的寫作奠定了一定的基礎(chǔ)。 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局 。 李心源，戴德明（ 2020）分析了分離型和統(tǒng)一型這兩種稅會(huì)關(guān)系模式，美國過度分離的稅會(huì)關(guān)系模式造成的財(cái)務(wù)信用危機(jī)， 他們 認(rèn)為，稅會(huì)差異的擴(kuò)大西安