【正文】 運(yùn)用長期股權(quán)投資收益的核算方法操作利潤 15 采用非貨幣性質(zhì)資產(chǎn)交換方式操縱利潤 154 利潤操縱行為的解決對策 15 完善會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī) 15 完善和健全公司法人治理結(jié)構(gòu) 16 控制關(guān)聯(lián)交易舞弊的措施 16 加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德教育 16 增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性 165 結(jié)語 16參考文獻(xiàn) 17致謝 1891 引言 研究背景及意義 研究背景隨著中國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，證券市場的不斷成熟，企業(yè)為了追求更高的利潤，利潤操縱問題也隨之而來。利潤在企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)中至關(guān)重要，它反映了企業(yè)在一段時期內(nèi)收入與成本之間的關(guān)系，體現(xiàn)了企業(yè)的獲利能力，同時也保證了企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展。上市公司利用各種手段對其盈利水平進(jìn)行人為操縱，是目前公司財(cái)務(wù)報表披露過程中一個不容回避的問題，已成為我國證券市場健康發(fā)展的一個隱患。在利潤可以人為操縱的情況下，上市公司的業(yè)績增長將逐漸轉(zhuǎn)化為各地方政府財(cái)力、母公司實(shí)力的較量，而不是公司在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，提高自身素質(zhì)基礎(chǔ)上，進(jìn)行市場競爭的成果。在這種情況下，投資者依據(jù)公司質(zhì)地和行業(yè)、市場情況，來推測、判斷公司未來業(yè)績成長水平的做法將顯得非常荒唐。利潤操縱現(xiàn)象的存在，使投資者與公司的信任被動搖，作為資本市場基石的信用受到考驗(yàn)，直接影響到證券市場的健康發(fā)展，因此上市公司的利潤操縱問題是我國證券市場急需解決的問題。 研究的目的與意義利潤是企業(yè)最為重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行戰(zhàn)略性經(jīng)營決策的依據(jù)，同時也是企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核的主要依據(jù)，此外，企業(yè)利潤也是企業(yè)吸引外部投資者做決策的關(guān)鍵性因素，由此可見利潤在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性。近年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了多起性質(zhì)惡劣的利潤操縱事件，我國企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象也屢禁不止，為有效遏制企業(yè)利潤操縱舞弊行為，有必要對利潤操縱方法進(jìn)行深入研究和剖析，通過對企業(yè)利潤操縱的動機(jī)、危害、方法和對策的論述，希望從根源上找到問題癥結(jié)所在并將此問題徹底根治，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展和和諧社會的構(gòu)建。鑒于這些因素的存在，對本命題展開研究有其巨大的現(xiàn)實(shí)意義。 本文以企業(yè)利潤操作舞弊行為為研究對象，以企業(yè)利潤操作的動機(jī)和危害為突破口，重點(diǎn)剖析了企業(yè)常用的利潤操縱方法和預(yù)防措施。在具體論述時擬采用以下基本思路對《企業(yè)利潤操作方法的分析》進(jìn)行研究：利潤操縱的概述企業(yè)利潤操縱方法的分析利潤操縱行為的解決對策研究背景及意義相關(guān)文獻(xiàn)綜述研究思路及方法國外專門對利潤操縱（包括合法的盈余管理和不合法的會計(jì)造假）進(jìn)行研究的文獻(xiàn)并不多見，但關(guān)于盈余管理的研究文獻(xiàn)卻很多。如黑利：1985年[52]、莫葉：1988 年[53]、斯威尼：1994 年[54]、馬德方和派克：1997 年[55]分別關(guān)于企業(yè)管理人員獎金計(jì)劃、政治成本、負(fù)債契約、總經(jīng)理變更等與盈余管理進(jìn)行了實(shí)證研究。除此之外，國外關(guān)于企業(yè)利潤操作的文獻(xiàn)資料就少之又少了相對來說國內(nèi)會計(jì)界專門研究上市公司和大型國有企業(yè)利潤操縱相關(guān)問題的文獻(xiàn)較多。余海波：2007年[17]以企業(yè)利潤操縱現(xiàn)狀為突破口，從國有資產(chǎn)流失、國家稅收流失、增大金融機(jī)構(gòu)和投資部門的風(fēng)險等方面闡述了企業(yè)利潤操縱的危害性，針對企業(yè)客觀存在的利潤操作現(xiàn)狀，從提高會計(jì)人員技術(shù)及道德水平、完善會計(jì)制度等方面提出了防范和遏制利潤操縱行為的方法。李憲英：2009年[10]以利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因?yàn)橥黄瓶冢U述了追求政治利益、取得銀行信貸、少交所得稅和為了企業(yè)自身團(tuán)體利益是企業(yè)利潤操縱的根本原因。同時，對較為常見的企業(yè)利潤操縱手法進(jìn)行了解說，并針對普遍存在的利潤操作方式的防范進(jìn)行了論述。王保松：2010年[3]重點(diǎn)分析了關(guān)聯(lián)交易、運(yùn)用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更以及通過銷售收入等方式操縱利潤，針對這些常見的利潤操縱方式從加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易控制、完善會計(jì)制度和準(zhǔn)則、完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面進(jìn)行了切實(shí)有效的防范。張永澤：2010年[2]以國家財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布施行的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系為基準(zhǔn)，闡述了目前較為常見的利潤操縱方式，并提出了鑒別企業(yè)利潤操縱舞弊行為的方法以其達(dá)到防治利潤操縱的目的。高屹：2010年[10]以企業(yè)利潤操縱原因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，剖析了企業(yè)操縱利潤的常見手段，最后提出了解決利潤操縱問題的有效措施。任永宏：2010年[29]論述了我國中小企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和發(fā)揮出來的巨大作用，通過對中小企業(yè)利潤操縱現(xiàn)狀的分析，總結(jié)歸納了中小企業(yè)在利潤操縱方面存有的一些問題以及常見利潤操縱手段，進(jìn)而提出了若干針對中小企業(yè)利潤操縱舞弊行為治理的有效措施。李亞敏：2010年[7]以企業(yè)操縱利潤行為的動機(jī)為出發(fā)點(diǎn)，分析了較為常見的利潤操縱方法，提出了切實(shí)有效遏制利潤操縱舞弊行為的措施。陳衛(wèi)紅、楊楠：2010年[8]分析了中小企業(yè)最為常見的利潤操縱方法，深入剖析了中小企業(yè)操縱利潤的動機(jī)和常見手段，闡述了企業(yè)會計(jì)報表是企業(yè)財(cái)務(wù)報告的重要組成部分，充分人認(rèn)識利潤操縱行為和進(jìn)行有效的遏制有助于企業(yè)報表的完善和發(fā)展。尹世芬：2009年[21]列舉了新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤操縱的主要外在表現(xiàn)，分析了上市公司利用新會計(jì)準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行利潤操縱的原因所在，并在此基礎(chǔ)上提出了有效解決上市公司利潤操縱舞弊行為的良策。任潮、文擁軍：2009年[6]對新老會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中的不同進(jìn)行了比較分析，通過比較得出新會計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上約束了企業(yè)利潤操縱行為，并對新會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中有可能出現(xiàn)的問題和不完善之處進(jìn)行了闡述。 利潤利潤指“企業(yè)銷售產(chǎn)品是的收入扣除成本價格和稅金以后的魚額，在不同的社會條件下，利潤的內(nèi)涵不同，體現(xiàn)的社會關(guān)系不同?！?從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，利潤又被簡稱為經(jīng)濟(jì)利潤或是超額利潤，其中經(jīng)濟(jì)利潤中包含了機(jī)會成本，它既可以是正數(shù)也可以是負(fù)數(shù)。在完全競爭的市場環(huán)境中，企業(yè)的邊際成本和邊際收入之間等同時是產(chǎn)生損失最小化或是利潤最大化的前提，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是負(fù)經(jīng)濟(jì)利潤數(shù)值必須不低于企業(yè)的平均變動成本，要不然企業(yè)必將面臨倒閉。 利潤操縱目前，對于利潤操縱會計(jì)界存在兩種不同的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)將利潤操縱等同于西方會計(jì)文獻(xiàn)中的盈余管理，泛指企業(yè)管理層為了實(shí)現(xiàn)市場價值最大化或是其他目的而進(jìn)行的會計(jì)政策選擇，通過目的性明確的會計(jì)選擇政策人為調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的會計(jì)行為。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為利潤操縱是企業(yè)管理層出于某種動機(jī)，充分運(yùn)動現(xiàn)有法律法規(guī)的靈活性和法律盲點(diǎn)，更有甚者運(yùn)用各種違規(guī)或違法手段調(diào)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤或是企業(yè)的實(shí)際獲利能力進(jìn)行人為操縱。本文對利潤操縱的論述采用第二種觀點(diǎn)，即廣義理解上的利潤操縱概念，它既包含了合乎我國現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的利潤操縱，也涵蓋了非法行為下的違法利潤操縱。利潤是企業(yè)會計(jì)信息最為重要的組成部分，會計(jì)利潤信息一旦失真將會帶來諸多危害，其危害性主要體現(xiàn)在以下幾大方面：①導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失：企業(yè)借此騙取國家對針對企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策或是財(cái)政補(bǔ)貼；②導(dǎo)致國家稅收大量流失：采用減少當(dāng)期利潤、少開銷項(xiàng)發(fā)票、偽造會計(jì)憑證、多開進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票等方式避稅；③擾亂經(jīng)濟(jì)秩序：相關(guān)會計(jì)信息是國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的主要依據(jù)之一，當(dāng)未及時發(fā)現(xiàn)或排除的虛假財(cái)務(wù)信息積累到一定程度時會嚴(yán)重影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的制定，進(jìn)而影響到整個國民經(jīng)濟(jì)，嚴(yán)重?cái)_亂了整體經(jīng)濟(jì)秩序；④削弱了國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的尊嚴(yán)；⑤加大了社會不安定因素。 企業(yè)實(shí)施利潤操縱的動機(jī)隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)一步推廣和深入，國內(nèi)各大小企業(yè)在自身發(fā)展中對會計(jì)信息的需求也與日俱增，尤其是上市公司對會計(jì)需求質(zhì)量更高。按照我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)處理時常需根據(jù)國際通行的《會計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)原則結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做出相對應(yīng)的“職業(yè)判斷”。在缺乏相關(guān)法律法規(guī)管制下，財(cái)務(wù)人員的“職業(yè)判斷”在實(shí)際工作中得到了廣泛應(yīng)用，使之演變成為了真正的“職業(yè)判斷”，進(jìn)而成為企業(yè)操縱經(jīng)濟(jì)利潤的主要手段。對企業(yè)而言，其經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾问强己似髽I(yè)年經(jīng)營收益的標(biāo)準(zhǔn)，通常情況下企業(yè)會通過年度財(cái)務(wù)指標(biāo)的形式反映經(jīng)營業(yè)績，其中經(jīng)濟(jì)利潤是最為關(guān)鍵的年度財(cái)務(wù)報表指標(biāo)之一。為此，怎么樣才能完成年初的預(yù)算和年度經(jīng)濟(jì)利潤整體計(jì)劃，促使經(jīng)濟(jì)利潤指標(biāo)按照企業(yè)自身發(fā)展需求的方向進(jìn)行有效調(diào)整就成了企業(yè)管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問題。當(dāng)利潤無法達(dá)到企業(yè)自身發(fā)展需求時，企業(yè)常通過利潤操縱的方式實(shí)現(xiàn)，這也是企業(yè)利潤操縱舞弊行為屢禁不止的原因所在。 企業(yè)管理者動機(jī)企業(yè)管理者是企業(yè)管理行為過程的主體，按照其管理范圍擁有與之相對應(yīng)的責(zé)任和權(quán)利，管理者想獲得更高管理報酬和謀求個人前途是企業(yè)施行利潤操縱的主要動因。期權(quán)激勵制度實(shí)行之后，在管理人員的薪水結(jié)構(gòu)中現(xiàn)金比的比重是越來越少，反倒是股票期權(quán)在薪水結(jié)構(gòu)中的占有的比例是越來越高。在股票期權(quán)多寡決定管理者薪水高低的前提下，不少業(yè)績不佳導(dǎo)致股價下滑的公司，為了通過改變股票價格變現(xiàn)不少管理者就會通過虛增利潤的方式利潤操縱，為自己謀求個人利益所得的最大化。管理者通過利潤操縱為自己謀取前途這種情況在國有企業(yè)中比較多見。國有企業(yè)的內(nèi)部升遷制度跟私有企業(yè)有著很大的差別，比較注重個人管理下所取得的業(yè)績。在業(yè)績決定個人前途的機(jī)制下，部分管理者為了盡快升遷就會在財(cái)務(wù)報表上下功夫，通過人為利潤操縱的方式擴(kuò)大業(yè)績。在財(cái)務(wù)制度和相關(guān)法律制度的不完善的前提下，利潤操縱的施行者非但沒有得到相應(yīng)的處罰，反而能得償所愿順利升遷。正因如此，不少管理者紛紛采用利潤操縱的手段滿足自己晉升的個人需求。 資本市場動機(jī)從某種角度來說，資本市場動機(jī)是上市公司出于某種目的進(jìn)行利潤操縱的主要動機(jī)之一。在實(shí)際經(jīng)營中上市公司為了本公司的股票能順利上市或避免業(yè)績不佳被摘牌，常通過利潤操縱手段虛增公司利潤。 取得公司上市資格根據(jù)我國《公司法》和相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，公司上市前三年必須連續(xù)盈利且經(jīng)營業(yè)績要格外突出，只有具備這些條件才有資格申請上市，才有可能順利通過證監(jiān)會的審批。從獲取上市資格的條件中我們可以看出公司上市前必須有較為良好的經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營業(yè)績是決定公司是否能上市的關(guān)鍵性因素。我國相關(guān)部門對發(fā)行新股實(shí)行“計(jì)劃管理，額度控制”的政策，此政策對每年發(fā)行新股的額度做了限制，不少公司為了取得股票發(fā)行額度就會運(yùn)用利潤操縱手段虛增經(jīng)營業(yè)績，企圖通過該手段達(dá)到證監(jiān)會對上市公司的審批標(biāo)準(zhǔn)。 獲取增發(fā)股票資格根據(jù)我國《證券法》相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)上市的公司年凈資產(chǎn)收益率不能是負(fù)數(shù)，上市公司凈資產(chǎn)收益率一旦出現(xiàn)負(fù)數(shù)就會喪失增發(fā)股票的資格。相對于新股上市成本和間接融資成本來說，增發(fā)股票的實(shí)際資金成本要低很多，