【正文】 揮出注冊會計師對企業(yè)會計信息的監(jiān)管作用，同時需加強對注冊會計師的選拔制度和懲罰力度，對于不規(guī)范執(zhí)行我國會計精神的注冊會計師一經(jīng)查實需嚴(yán)肅處理，絕不姑息養(yǎng)奸。作者簽名： 日期： 年 月 日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。作者簽名：　　 　 　　 日　 期：　　 　 　　 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨立進行研究所取得的研究成果。此外，為了防止出現(xiàn)隱蔽性的關(guān)聯(lián)交易行為，還需進一步規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的信息披露，加大相關(guān)會計信息的透明度，提高其準(zhǔn)確性和及時性。由于債務(wù)重組損益具有很多的不確定性，部分無力清償債務(wù)的上市公司為了獲得債務(wù)全部豁免或是部分債務(wù)豁免機會，常會通過債務(wù)重組方式操縱利潤粉飾企業(yè)財務(wù)報表的方式提高企業(yè)利潤，借由此法提高公司每股股票的收益，實現(xiàn)扭虧為盈的最終目的?！?從廣義角度來說收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其之外的活動形成的經(jīng)濟利益流入，從狹義角度則將收入限定在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的經(jīng)濟利益流入，不包括日常生產(chǎn)經(jīng)營活動之外形成的利益收入，文中涉及到的收入指的是廣義角度理解的收入。企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊年限和資產(chǎn)剩余價值的估計上面存在很大的彈性空間，隨著企業(yè)的進一步發(fā)展和壯大，在多年經(jīng)營中不少企業(yè)會根據(jù)所掌握的資料的完整性和準(zhǔn)確度適當(dāng)調(diào)整會計估計。不論是會計政策變更還是會計估計變更都會對企業(yè)當(dāng)期損益造成極大的影響，也有可能對企業(yè)會計變更前后的各期損益都造成影響。 托管經(jīng)營最近這幾年托管經(jīng)營逐漸成為了企業(yè)運營的主要方式，托管經(jīng)營的方式較為多變，常見的有將企業(yè)資產(chǎn)委托他人經(jīng)營管理和接受企業(yè)委托經(jīng)營他人資產(chǎn)。案例一：A公司是一家專業(yè)生產(chǎn)電冰箱的企業(yè)，B公司在倒閉前是A公司某區(qū)域的冰箱代理商，2006年清盤核算后B公司還欠A公司貨款伍拾萬元。資信不好或是經(jīng)濟效益不好的企業(yè)還貸能力較差，出于風(fēng)險考慮銀行一般不會貸款給這些企業(yè)。 取得公司上市資格根據(jù)我國《公司法》和相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，公司上市前三年必須連續(xù)盈利且經(jīng)營業(yè)績要格外突出，只有具備這些條件才有資格申請上市，才有可能順利通過證監(jiān)會的審批。 企業(yè)實施利潤操縱的動機隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的進一步推廣和深入，國內(nèi)各大小企業(yè)在自身發(fā)展中對會計信息的需求也與日俱增，尤其是上市公司對會計需求質(zhì)量更高。同時，對較為常見的企業(yè)利潤操縱手法進行了解說，并針對普遍存在的利潤操作方式的防范進行了論述。關(guān)鍵詞：利潤操縱；動機；危害；操縱方法；對策Analysis Method Of Operating ProfitAbstract：Profit is a prehensive enterprise production and operation results reflect, in practical work, many enterprises in order to achieve a certain purpose, often artificially regulate corporate profits through the manipulation of accounting information way. This obscures the real corporate profits, serious harm to the legitimate rights and interests of the state and the public, must stop this bad behavior. In the light of the monly existing phenomenon in today39。上市公司利用各種手段對其盈利水平進行人為操縱，是目前公司財務(wù)報表披露過程中一個不容回避的問題，已成為我國證券市場健康發(fā)展的一個隱患。此行為掩蓋了企業(yè)的真實利潤，嚴(yán)重危害到了國家和社會公眾的合法權(quán)益，必須制止此惡劣行為。除此之外，國外關(guān)于企業(yè)利潤操作的文獻資料就少之又少了相對來說國內(nèi)會計界專門研究上市公司和大型國有企業(yè)利潤操縱相關(guān)問題的文獻較多。第二種觀點認(rèn)為利潤操縱是企業(yè)管理層出于某種動機，充分運動現(xiàn)有法律法規(guī)的靈活性和法律盲點，更有甚者運用各種違規(guī)或違法手段調(diào)節(jié)企業(yè)財務(wù)利潤或是企業(yè)的實際獲利能力進行人為操縱。正因如此，不少管理者紛紛采用利潤操縱的手段滿足自己晉升的個人需求。 其他動機 獲取銀行貸款企業(yè)在經(jīng)營和擴大再生產(chǎn)中常常會面臨資金鏈短缺的情況，在這種情況下向金融機構(gòu)融資能有效解決資金短缺。由此可見，企業(yè)應(yīng)收賬款的確認(rèn)和收入確認(rèn)兩者之間存在極為密切的關(guān)系。 關(guān)聯(lián)購銷集團公司為了扶持旗下上市公司通常會以遠低于正常市場價格的方式向上市公司提供原材料，同時以超出市場正常價格買斷上市公司提供的產(chǎn)品，運用原材料供應(yīng)渠道和產(chǎn)品銷售渠道的方式幫上市公司轉(zhuǎn)移了價格差，并通過公司主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款等方式實現(xiàn)了上市公司的利潤轉(zhuǎn)移。 轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價泛指關(guān)聯(lián)公司相互之間在銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)等商業(yè)往來時制定的價格，在跨國經(jīng)濟活動往來中，關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間通過轉(zhuǎn)讓定價方式避稅比較常見，其主要避稅手法有：①高稅收國企業(yè)向高稅國關(guān)聯(lián)的企業(yè)銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)時制定的價格遠低于市場價格；②低稅國企業(yè)向低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或是提供勞務(wù)時制定的價格遠高于市場價格。按照我國稅法相關(guān)規(guī)定，A公司本年增提的減值準(zhǔn)備需做調(diào)增并繳納所得稅，正常情況下A公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（800+50）25%=為了減少繳納的所得稅，A公司在2010年12月底前將發(fā)生增值的設(shè)備按照實價出售給了關(guān)聯(lián)公司B公司，按照回租的方式繼續(xù)使用出售的設(shè)備，A公司的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 150萬元累計折舊 150萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250萬元貸：固定資產(chǎn) 600萬元借：應(yīng)收賬款 150萬元貸：固定資產(chǎn)清理 150萬元從賬務(wù)處理中我們可以看出A公司出售設(shè)備并沒有影響到利潤，而減提固定次產(chǎn)減值準(zhǔn)備了250萬元，出售減值資產(chǎn)后A公司應(yīng)繳納的所得稅為：（800+50－250）25%=150萬元－150=由此可見。企業(yè)變更會計政策時需進行追溯調(diào)整，正因如此，企業(yè)變更存貨計價方法時會嚴(yán)重影響企業(yè)會計利潤和以前各期的會計利潤。通過虛增銷售收入的利潤操縱手法，A公司2009年虛增收入42339元，而2010年的利潤收入則減少了42339元。因此，整治企業(yè)利潤操縱舞弊行為的首要工作就是完善我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，從源頭減少企業(yè)操縱利潤的機會。盡我所知，除文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，不包含其他人或組織已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果，也不包含我為獲得 及其它教育機構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。作者簽名： 日期： 年 月 日導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日注 意 事 項（論文）的內(nèi)容包括：1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論7）參考文獻8）致謝9）附錄（對論文支持必要時）：理工類設(shè)計（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于1萬字（不包括圖紙、程序清單等）。從前文的敘述中我們可以看到出企業(yè)利潤操縱舞弊行為之所以猖獗，除了一些的客觀因素和主觀因素外，跟我國現(xiàn)有的會計制度、會計準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)和層出不窮的利潤操縱手法存在必然關(guān)聯(lián)。在實際操作中為了達到隨意操縱利潤的目的，很多企業(yè)并沒有按照《企業(yè)會計制度》相關(guān)規(guī)定操作，隨意變更核算方法核算長期股權(quán)投資收益。企業(yè)虛構(gòu)銷售收入：為使虛構(gòu)的銷售交易合乎相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)的習(xí)慣性做法是起草一份虛假購貨合同虛構(gòu)銷售收入，也有部分企業(yè)會通過捏造存貨記錄或是偽造原始憑證等方式弄虛作假，以此粉飾虛構(gòu)銷售交易的合法性和真實性。通常情況下，企業(yè)選擇了某種會計政策后就不會輕易改變，改變會計政策必然會削減企業(yè)會計信息的可比性，企業(yè)會計信息可比性削減之后會加大報表使用者在比較企業(yè)當(dāng)期和以前各期財務(wù)狀況跟企業(yè)經(jīng)營情況的難度。因會計估計能有效虛增或虛減企業(yè)利潤，出于多種不同目的，不少企業(yè)均采用此法操作利潤追求不可告人的目的。 資本弱化資本弱化指“企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。 運用預(yù)提費用掛賬操縱利潤企業(yè)向金融機構(gòu)或是其他企業(yè)的借款利息按照相關(guān)規(guī)定需在收益期內(nèi)按月預(yù)提計入當(dāng)期損益中，很多企業(yè)將借款利息在借款期限的某一個會計期間一次性計入當(dāng)期損益中，其結(jié)果是導(dǎo)致利潤不能如實反映企業(yè)的真實經(jīng)營情況。3 企業(yè)利潤操縱方法分析不少企業(yè)出于這樣或那樣的目的均采用人為操縱利潤的手段調(diào)控利潤，為了有效遏制利潤操縱舞弊行為的發(fā)生，我們有必要了解常見的企業(yè)利潤操縱方法，掌握企業(yè)利潤操縱手段方能從源頭解決此問題。從籌集資金總量計算公式（股票籌集資金總量=發(fā)行股票數(shù)量股票發(fā)行價格）中可以看出，在發(fā)行股票數(shù)量為定數(shù)的時股票發(fā)行價格高低將直接影響到籌集的資金多寡。期權(quán)激勵制度實行之后，在管理人員的薪水結(jié)構(gòu)中現(xiàn)金比的比重是越來越少，反倒是股票期權(quán)在薪水結(jié)構(gòu)中的占有的比例是越來越高。尹世芬：2009年[21]列舉了新會計準(zhǔn)則下上市公司利潤操縱的主要外在表現(xiàn)，分析了上市公司利用新會計準(zhǔn)則的漏洞進行利潤操縱的原因所在，并在此基礎(chǔ)上提出了有效解決上市公司利潤操縱舞弊行為的良策。 研究的目的與意義利潤是企業(yè)最為重要的財務(wù)指標(biāo)之一，是企業(yè)內(nèi)部進行戰(zhàn)略性經(jīng)營決策的依據(jù)，同時也是企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核的主要依據(jù)，此外，企業(yè)利潤也是企業(yè)吸引外部投資者做決策的關(guān)鍵性因素，由此可見利潤在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性。（二）主要研究內(nèi)容1 引言 研究背景及意義 2 利潤操縱的概念 企業(yè)實施利潤操縱的動機