【文章內容簡介】 績評價指標體系是以財務指標為主的體系，指標的計算是依據(jù)會計報表上的數(shù)據(jù)得來的，因此不可避免地帶有滯后性的缺陷。這些財務指標只能反映企業(yè)已發(fā)生的、過去的、歷史的經(jīng)營狀況，而不能及時地反映出企業(yè)現(xiàn)在正在進行的創(chuàng)造未來價值的活動。這種對企業(yè)及其經(jīng)營管理者的事后評價，勢必會引發(fā)企業(yè)管理者急功近利的思想和短期投機的行為。 第二，傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系局限于對有形資產(chǎn)運用成果的計量和描述，往往難以衡量企業(yè)在研究開發(fā)、人力資源和市場推廣等無形資產(chǎn) 方面經(jīng)營的成敗。在過去那種粗放型的經(jīng)營模式下，國有企業(yè)僅僅重視產(chǎn)出過程的有形的核心環(huán)節(jié) ——生產(chǎn)環(huán)節(jié)，依靠擴大生產(chǎn)規(guī)模、加大資源投入來維持企業(yè)產(chǎn)值的增長，相應的采用了以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤為主的業(yè)績評價指標。但是隨著我國生產(chǎn)體系的完善，市場經(jīng)濟的形成，再以這種描述數(shù)量型增長的業(yè)績評價指標來評價國有企業(yè)的業(yè)績顯然是不夠的。 第三，傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系偏重于對企業(yè)內部流程信息的評價，忽視了外部信息的影響。它往往只關注企業(yè)內部管理水平和生產(chǎn)率的提高。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的巨大改變，許多外部環(huán)境因素如：顧客滿意度、市場份額 、技術創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新、職員滿意度、供應商、競爭對手、政府的支持程度等等都將極大地影響企業(yè)未來的財務業(yè)績，忽視了這些外部因素的影響，業(yè)績評價指標就不可能做到客觀、綜合和合理。 第四，傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系中考慮更多的是財務指標，而非財務指標涉及的甚少。財務指標大都屬于結果指標，不能有效地與企業(yè)正在進行的作業(yè)活動相聯(lián)系，因而不利于觀察經(jīng)營者行為對業(yè)績的直接影響。而非財務指標更多反映的是過程，在前三點中提到的能反映企業(yè)戰(zhàn)略意圖的科研、市場、人力資源等方面的指標大多是非財務指標，它們對企業(yè)的經(jīng)營管理有著重要的影響， 能夠反映企業(yè)發(fā)展的趨勢，具有一定的預示作用。 第五，傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系對現(xiàn)金流量的重要性認識不夠。在傳統(tǒng)的財務理念中，利潤被作為分析和評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的指標。但是利潤的實現(xiàn)和現(xiàn)金流入往往不具有同步性，按現(xiàn)行會計制度計算出的利潤存在某種程度上的失真和扭曲。一方面，在計算利潤指標時是不確認和計量權益資本成本的，這實質上是虛增了利潤；另一方面，由于在權責發(fā)生制下，會計方法的可選擇性和財務報表編制具有相當彈性，管理當局往往利用這些來操縱利潤。 現(xiàn)代績效評價指標體系的必要性分析 6 進入 21 世紀，隨著社會主義市 場經(jīng)濟體制的逐步建立，企業(yè)已經(jīng)成為獨立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營者，政府與企業(yè)的關系已由過去的直接管理向間接管理轉變。盡快建立與市場經(jīng)濟體制相適應和符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的企業(yè)綜合績效評價體系，已成為促進我國經(jīng)濟管理水平提高和推動企業(yè)經(jīng)營機制改善的一項迫切 任務。 （一）市場經(jīng)濟條件下政府對企業(yè)管理方式的轉變，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價體系。改革開放前期國家長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制，政府部門一般更多地關注宏觀經(jīng)濟效果；改革開放后國有企業(yè)的管理體制發(fā)生了根本變化，政府對國有企業(yè)的管理方式開始由行政審批 逐步向間接管理轉變，即只定位于“裁判員”，不再當“運動員”，這就需要盡快建立一套科學規(guī)范的企業(yè)綜合績效評價 指標 體系，以便對企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)營者業(yè)績能夠進行客觀、公正和公平的評判。 （二）促進國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營從粗放型向效益型轉變，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價體系?！案咄度搿⒌彤a(chǎn)出”的粗放型經(jīng)營管理方式是中國經(jīng)濟未來持續(xù)發(fā)展的嚴重弊端和隱患，面臨當前經(jīng)濟全球化空前激烈的競爭，中國經(jīng)濟發(fā)展必須盡快實現(xiàn)從粗放型模式向效益型模式轉變，而這種轉變的關鍵在于正確引導企業(yè)經(jīng)營以提高效益為中心環(huán)節(jié)，使企業(yè)的經(jīng)營觀 念和發(fā)展戰(zhàn)略建立在投入產(chǎn)出分析的基礎上，因而客觀上要求構建以投入產(chǎn)出分析為核心內容的企業(yè)綜合績效評價體系。 （三）加快國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建設，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價 指標 體系 。 建立“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的基本目標，“管理科學”的實質就是促進企業(yè)一切經(jīng)營活動都圍繞績效進行，以提高績效為出發(fā)點，因而需要盡快建立一套科學規(guī)范的企業(yè)綜合績效評價體系。 （四）加快改善國有企業(yè)經(jīng)營機制，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價體系。對國有企業(yè)績效進行全面、客觀和 公正的評價，是在國有企業(yè)中建立和健全有效激勵與約束機制的必要手段，如對企業(yè)經(jīng)營者的科學考察和選用、企業(yè)實行經(jīng)營者年薪制和期權制，都必須以客觀、公正和公平的績效評價結果為前提。 7 3 現(xiàn)代績效評價指標體系的構建 現(xiàn)代績效評價指標體系的原則 企業(yè)績效評價指標體系的設計，一是要考慮既 要改變邊原有指標體系的不合理之處，又要保持企業(yè)統(tǒng)計指標的連續(xù)性； 二是要考慮既要提高對企業(yè)經(jīng)營狀況如實反映、監(jiān)督和分析的能力，又要提高統(tǒng)計指標的使用效率；三是要考慮既要幫助企業(yè)提升核心競爭力，又要為企業(yè)能在激烈的市場競爭中可 持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。因此，改善企業(yè)績效評價指標體系需要遵循以下四項原則： 第一， 科學性和簡潔性相統(tǒng)一的原則 指標體系一定要建立在科學的基礎之上，盡可能多的采用可以客觀量化的數(shù)據(jù)，能較真實的反映企業(yè)發(fā)展的狀態(tài)及各個主因素層和指標層間的相互聯(lián)系，從而為企業(yè)提供有用的決策信息。同時，一種好的評價指標，不僅要科學，還必須簡潔。否則，再好的評價體系也難有其存在的市場。另外，簡潔性不僅可以保持統(tǒng)計指標體系的穩(wěn)定性，而且便于進行橫向和縱向的績效比較。 第二， 系統(tǒng)性與層次性相統(tǒng)一的原則 一個企業(yè)是一個大系統(tǒng)，對這樣一個系統(tǒng)進 行評價，就必須用系統(tǒng)的觀點，從系統(tǒng)的角度出發(fā)描述企業(yè)特征。同時，企業(yè)是有不同層次、不同要素組成，這些層次既相互聯(lián)系，又相互獨立。所以企業(yè)績效評價指標體系要能夠反應企業(yè)經(jīng)營的各個方面，使評價目標和評價指標聯(lián)系成為一個有機整體。 第三， 全面性和可操作性相統(tǒng)一的原則 指標體系作為一個有機整體是多種因素綜合作用的結果，所以指標體系要盡可能反應影響企業(yè)績效的全貌。同時，要注重實用性和可操作性，要盡量少而精，資料易取得，方法易掌握。 第四， 動態(tài)性與靜態(tài)性相統(tǒng)一的原則 企業(yè)是不斷發(fā)展變化的，是動態(tài)與靜態(tài)的統(tǒng)一。企業(yè)績效評 價指標體系也應是動態(tài)與靜態(tài)的統(tǒng)一，既要有靜態(tài)指標，也要有動態(tài)指標。因而指標的選擇要充分考慮動態(tài)變化的特點，要能較好的描述、刻畫與度量未來的發(fā)展趨勢。 現(xiàn)代績效評價指標體系基本構架 盡管 20 世紀 70 年代以后，非財務指標的重要性日益顯著，但財務指標仍是績效評價的重要指標，而且到目前為止仍在績效評價中占有統(tǒng)治地位。其原因，首先是財務指標由于具有一定可比性、可度量性，使得企業(yè)內部比較、歷史數(shù)據(jù)比較成為可能，使不同住處使用者在判斷某一階段經(jīng)營活動成效時有了客觀憑據(jù)，如內部管理人員通過成本指標進行成本預測和控制， 股東可以通過經(jīng)濟附加值判斷投資價 8 值，債權人通過利息保障倍數(shù)等判斷貸款的安全性。其次，財務指標本身也不斷發(fā)展，使得其所蘊含的信息能夠更真實地反映企業(yè)的績效。最后，也是至關重要的一點就是“企業(yè)價值”本身就是一個長期性的財務指標。因此，財務指標乃是最終的績效評價工具。 但是，最終評價工具并不意味著任何時候都是“最佳”工具。主要表現(xiàn)在這幾個方面：（ 1）財務指標大多數(shù)以會計數(shù)據(jù)為基礎，這樣，會計數(shù)據(jù)在反映企業(yè)真實經(jīng)營活動過程中存在的那些不足均會帶入財務指標當中，也許，一些財務指標仔細的調整，可消除會計信息中存在的扭曲 ，但是，這將導致指標本身趨于復雜。而指標越復雜，就越難被人們理解和接受，指標的導向作用和監(jiān)控作用就越低。（ 2）大多數(shù)財務指標所反映的是企業(yè)歷史的和現(xiàn)在的經(jīng)營情況，二企業(yè)價值卻要求反映現(xiàn)有經(jīng)營行為對未來價值的影響，即蘊含對未來價值的預期成分。（ 3）環(huán)境的不確定性，市場的瞬息萬變，以及經(jīng)營活動的復雜性，使得企業(yè)績效評價中不可計量的、不確定的因素越來越多，經(jīng)營行為和企業(yè)價值之間的關系也越來越復雜，單純的財務指標難以涵蓋企業(yè)經(jīng)營的方方面面。 財務指標在上述幾個方面存在的缺陷，恰恰是非財務指標可以彌補的，它不受會計信 息局限性的影響，可以用來評價各種經(jīng)營行為，而同時又避免財務指標進行貨幣化計量時存在的困難。它還可以對現(xiàn)有經(jīng)濟行為進行直接的“描述”，從而使它能夠包含現(xiàn)時財務指標沒有包含的，但卻能在未來財務指標上反映的企業(yè)價值信息。因此，在指標體系中，應加大對非財務指標的重視。 非財務性指標克服財務指標的上述缺陷，還有以下重要優(yōu)點： 第一， 過程適合跟蹤評價。這些新方法的運用，是以將信息輸入計算機并立即處理為基礎的，在這一方式下，管理人員能夠及時、