【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的體系，指標(biāo)的計(jì)算是依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)得來(lái)的，因此不可避免地帶有滯后性的缺陷。這些財(cái)務(wù)指標(biāo)只能反映企業(yè)已發(fā)生的、過去的、歷史的經(jīng)營(yíng)狀況，而不能及時(shí)地反映出企業(yè)現(xiàn)在正在進(jìn)行的創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的活動(dòng)。這種對(duì)企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)管理者的事后評(píng)價(jià)，勢(shì)必會(huì)引發(fā)企業(yè)管理者急功近利的思想和短期投機(jī)的行為。 第二，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系局限于對(duì)有形資產(chǎn)運(yùn)用成果的計(jì)量和描述，往往難以衡量企業(yè)在研究開發(fā)、人力資源和市場(chǎng)推廣等無(wú)形資產(chǎn) 方面經(jīng)營(yíng)的成敗。在過去那種粗放型的經(jīng)營(yíng)模式下，國(guó)有企業(yè)僅僅重視產(chǎn)出過程的有形的核心環(huán)節(jié) ——生產(chǎn)環(huán)節(jié)，依靠擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、加大資源投入來(lái)維持企業(yè)產(chǎn)值的增長(zhǎng)，相應(yīng)的采用了以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤(rùn)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。但是隨著我國(guó)生產(chǎn)體系的完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成，再以這種描述數(shù)量型增長(zhǎng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)的業(yè)績(jī)顯然是不夠的。 第三，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系偏重于對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程信息的評(píng)價(jià)，忽視了外部信息的影響。它往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理水平和生產(chǎn)率的提高。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的巨大改變，許多外部環(huán)境因素如：顧客滿意度、市場(chǎng)份額 、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新、職員滿意度、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、政府的支持程度等等都將極大地影響企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，忽視了這些外部因素的影響，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)就不可能做到客觀、綜合和合理。 第四，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中考慮更多的是財(cái)務(wù)指標(biāo)，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)涉及的甚少。財(cái)務(wù)指標(biāo)大都屬于結(jié)果指標(biāo)，不能有效地與企業(yè)正在進(jìn)行的作業(yè)活動(dòng)相聯(lián)系，因而不利于觀察經(jīng)營(yíng)者行為對(duì)業(yè)績(jī)的直接影響。而非財(cái)務(wù)指標(biāo)更多反映的是過程，在前三點(diǎn)中提到的能反映企業(yè)戰(zhàn)略意圖的科研、市場(chǎng)、人力資源等方面的指標(biāo)大多是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，它們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著重要的影響， 能夠反映企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，具有一定的預(yù)示作用。 第五，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)現(xiàn)金流量的重要性認(rèn)識(shí)不夠。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)理念中，利潤(rùn)被作為分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)。但是利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和現(xiàn)金流入往往不具有同步性，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的利潤(rùn)存在某種程度上的失真和扭曲。一方面，在計(jì)算利潤(rùn)指標(biāo)時(shí)是不確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本的，這實(shí)質(zhì)上是虛增了利潤(rùn)；另一方面，由于在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會(huì)計(jì)方法的可選擇性和財(cái)務(wù)報(bào)表編制具有相當(dāng)彈性，管理當(dāng)局往往利用這些來(lái)操縱利潤(rùn)。 現(xiàn)代績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的必要性分析 6 進(jìn)入 21 世紀(jì)，隨著社會(huì)主義市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者，政府與企業(yè)的關(guān)系已由過去的直接管理向間接管理轉(zhuǎn)變。盡快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)和符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系，已成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理水平提高和推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制改善的一項(xiàng)迫切 任務(wù)。 （一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府對(duì)企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)變，需要建立與之相適應(yīng)的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系。改革開放前期國(guó)家長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，政府部門一般更多地關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)效果；改革開放后國(guó)有企業(yè)的管理體制發(fā)生了根本變化，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理方式開始由行政審批 逐步向間接管理轉(zhuǎn)變，即只定位于“裁判員”，不再當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”，這就需要盡快建立一套科學(xué)規(guī)范的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià) 指標(biāo) 體系，以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)能夠進(jìn)行客觀、公正和公平的評(píng)判。 （二）促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從粗放型向效益型轉(zhuǎn)變，需要建立與之相適應(yīng)的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系?！案咄度?、低產(chǎn)出”的粗放型經(jīng)營(yíng)管理方式是中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)重弊端和隱患，面臨當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化空前激烈的競(jìng)爭(zhēng)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須盡快實(shí)現(xiàn)從粗放型模式向效益型模式轉(zhuǎn)變，而這種轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵在于正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)以提高效益為中心環(huán)節(jié)，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀 念和發(fā)展戰(zhàn)略建立在投入產(chǎn)出分析的基礎(chǔ)上，因而客觀上要求構(gòu)建以投入產(chǎn)出分析為核心內(nèi)容的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系。 （三）加快國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，需要建立與之相適應(yīng)的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià) 指標(biāo) 體系 。 建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度是國(guó)有企業(yè)改革的基本目標(biāo)，“管理科學(xué)”的實(shí)質(zhì)就是促進(jìn)企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都圍繞績(jī)效進(jìn)行，以提高績(jī)效為出發(fā)點(diǎn)，因而需要盡快建立一套科學(xué)規(guī)范的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系。 （四）加快改善國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，需要建立與之相適應(yīng)的企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系。對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效進(jìn)行全面、客觀和 公正的評(píng)價(jià)，是在國(guó)有企業(yè)中建立和健全有效激勵(lì)與約束機(jī)制的必要手段，如對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的科學(xué)考察和選用、企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)者年薪制和期權(quán)制，都必須以客觀、公正和公平的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果為前提。 7 3 現(xiàn)代績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建 現(xiàn)代績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的原則 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，一是要考慮既 要改變邊原有指標(biāo)體系的不合理之處，又要保持企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的連續(xù)性； 二是要考慮既要提高對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況如實(shí)反映、監(jiān)督和分析的能力，又要提高統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的使用效率；三是要考慮既要幫助企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，又要為企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中可 持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。因此，改善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要遵循以下四項(xiàng)原則： 第一， 科學(xué)性和簡(jiǎn)潔性相統(tǒng)一的原則 指標(biāo)體系一定要建立在科學(xué)的基礎(chǔ)之上，盡可能多的采用可以客觀量化的數(shù)據(jù)，能較真實(shí)的反映企業(yè)發(fā)展的狀態(tài)及各個(gè)主因素層和指標(biāo)層間的相互聯(lián)系，從而為企業(yè)提供有用的決策信息。同時(shí)，一種好的評(píng)價(jià)指標(biāo)，不僅要科學(xué)，還必須簡(jiǎn)潔。否則，再好的評(píng)價(jià)體系也難有其存在的市場(chǎng)。另外，簡(jiǎn)潔性不僅可以保持統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系的穩(wěn)定性，而且便于進(jìn)行橫向和縱向的績(jī)效比較。 第二， 系統(tǒng)性與層次性相統(tǒng)一的原則 一個(gè)企業(yè)是一個(gè)大系統(tǒng)，對(duì)這樣一個(gè)系統(tǒng)進(jìn) 行評(píng)價(jià)，就必須用系統(tǒng)的觀點(diǎn)，從系統(tǒng)的角度出發(fā)描述企業(yè)特征。同時(shí)，企業(yè)是有不同層次、不同要素組成，這些層次既相互聯(lián)系，又相互獨(dú)立。所以企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要能夠反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，使評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)聯(lián)系成為一個(gè)有機(jī)整體。 第三， 全面性和可操作性相統(tǒng)一的原則 指標(biāo)體系作為一個(gè)有機(jī)整體是多種因素綜合作用的結(jié)果，所以指標(biāo)體系要盡可能反應(yīng)影響企業(yè)績(jī)效的全貌。同時(shí)，要注重實(shí)用性和可操作性，要盡量少而精，資料易取得，方法易掌握。 第四， 動(dòng)態(tài)性與靜態(tài)性相統(tǒng)一的原則 企業(yè)是不斷發(fā)展變化的，是動(dòng)態(tài)與靜態(tài)的統(tǒng)一。企業(yè)績(jī)效評(píng) 價(jià)指標(biāo)體系也應(yīng)是動(dòng)態(tài)與靜態(tài)的統(tǒng)一，既要有靜態(tài)指標(biāo)，也要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)。因而指標(biāo)的選擇要充分考慮動(dòng)態(tài)變化的特點(diǎn)，要能較好的描述、刻畫與度量未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。 現(xiàn)代績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系基本構(gòu)架 盡管 20 世紀(jì) 70 年代以后，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性日益顯著，但財(cái)務(wù)指標(biāo)仍是績(jī)效評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，而且到目前為止仍在績(jī)效評(píng)價(jià)中占有統(tǒng)治地位。其原因，首先是財(cái)務(wù)指標(biāo)由于具有一定可比性、可度量性，使得企業(yè)內(nèi)部比較、歷史數(shù)據(jù)比較成為可能，使不同住處使用者在判斷某一階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成效時(shí)有了客觀憑據(jù)，如內(nèi)部管理人員通過成本指標(biāo)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和控制， 股東可以通過經(jīng)濟(jì)附加值判斷投資價(jià) 8 值，債權(quán)人通過利息保障倍數(shù)等判斷貸款的安全性。其次，財(cái)務(wù)指標(biāo)本身也不斷發(fā)展，使得其所蘊(yùn)含的信息能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的績(jī)效。最后，也是至關(guān)重要的一點(diǎn)就是“企業(yè)價(jià)值”本身就是一個(gè)長(zhǎng)期性的財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，財(cái)務(wù)指標(biāo)乃是最終的績(jī)效評(píng)價(jià)工具。 但是，最終評(píng)價(jià)工具并不意味著任何時(shí)候都是“最佳”工具。主要表現(xiàn)在這幾個(gè)方面：（ 1）財(cái)務(wù)指標(biāo)大多數(shù)以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，這樣，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中存在的那些不足均會(huì)帶入財(cái)務(wù)指標(biāo)當(dāng)中，也許，一些財(cái)務(wù)指標(biāo)仔細(xì)的調(diào)整，可消除會(huì)計(jì)信息中存在的扭曲 ，但是，這將導(dǎo)致指標(biāo)本身趨于復(fù)雜。而指標(biāo)越復(fù)雜，就越難被人們理解和接受，指標(biāo)的導(dǎo)向作用和監(jiān)控作用就越低。（ 2）大多數(shù)財(cái)務(wù)指標(biāo)所反映的是企業(yè)歷史的和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)情況，二企業(yè)價(jià)值卻要求反映現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)行為對(duì)未來(lái)價(jià)值的影響，即蘊(yùn)含對(duì)未來(lái)價(jià)值的預(yù)期成分。（ 3）環(huán)境的不確定性，市場(chǎng)的瞬息萬(wàn)變，以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性，使得企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中不可計(jì)量的、不確定的因素越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)行為和企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系也越來(lái)越復(fù)雜，單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)難以涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面。 財(cái)務(wù)指標(biāo)在上述幾個(gè)方面存在的缺陷，恰恰是非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以彌補(bǔ)的，它不受會(huì)計(jì)信 息局限性的影響，可以用來(lái)評(píng)價(jià)各種經(jīng)營(yíng)行為，而同時(shí)又避免財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行貨幣化計(jì)量時(shí)存在的困難。它還可以對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行直接的“描述”，從而使它能夠包含現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)沒有包含的，但卻能在未來(lái)財(cái)務(wù)指標(biāo)上反映的企業(yè)價(jià)值信息。因此，在指標(biāo)體系中，應(yīng)加大對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重視。 非財(cái)務(wù)性指標(biāo)克服財(cái)務(wù)指標(biāo)的上述缺陷，還有以下重要優(yōu)點(diǎn)： 第一， 過程適合跟蹤評(píng)價(jià)。這些新方法的運(yùn)用，是以將信息輸入計(jì)算機(jī)并立即處理為基礎(chǔ)的，在這一方式下，管理人員能夠及時(shí)、